項(xiàng)國清

摘要：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作的始終，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的高低直接影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果，進(jìn)而影響企業(yè)利益相關(guān)主體決策的正確性，這對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷已經(jīng)成為了社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)問題，本文在分析了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的問題及其主要原因后，提出了加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)；判斷；會(huì)計(jì)信息

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算有了新的標(biāo)準(zhǔn)和要求，諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法和結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)的增多，給予了會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷較大空間的同時(shí)，也對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力提出了新的要求。然而，從整體上看，我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷還存在著不盡人意的問題，這與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求有著一定的距離，不能滿足對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息作出客觀的準(zhǔn)確的判斷，為利益相關(guān)者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，并使有限的社會(huì)資源得到合理的配置。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷已經(jīng)成為了社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)問題，本文主要對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷問題進(jìn)行了探討。

一、目前會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力不足的表現(xiàn)

1.會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性不強(qiáng)

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作全過程，必須保持會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，才能保證會(huì)計(jì)人員作出的判斷是客觀的、準(zhǔn)確的。但是，從目前實(shí)踐來看，由于大部分企業(yè)都是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)人說了算的，所以，會(huì)計(jì)人員往往會(huì)受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的左右，使判斷的獨(dú)立性受到約束，無法保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的發(fā)布。雖然在我國會(huì)計(jì)法中第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！鼻业谖鍡l規(guī)定：“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式受益、知識(shí)、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位或個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)?！钡牵趯?shí)際工作中，大部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者出于各種經(jīng)濟(jì)目的，還是不顧法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，指使甚至強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員按照自己的意圖對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)作出判斷，以滿足其自身的利益。在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意下，會(huì)計(jì)人員往往迫于壓力及出于對(duì)自身的利益考慮，只能迎合領(lǐng)導(dǎo)者的不合理要求，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量低下。

2.會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力不高

會(huì)計(jì)人員是進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體人員，因此，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力如何則影響了職業(yè)判斷的準(zhǔn)確與否。會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用性科學(xué)，具有完善的技術(shù)方法體系，故會(huì)計(jì)職業(yè)具有很強(qiáng)的技術(shù)性。會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力不僅包括財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，還包括了生產(chǎn)經(jīng)營、企業(yè)管理、稅收法律等能力。但是從目前會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力來看，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到以上的要求。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不僅僅是記賬方法和盤存方法的選擇判斷，更是對(duì)確認(rèn)、計(jì)量、控制、報(bào)告和分析等各方面的綜合考慮和判斷。如果沒有十分豐富的社會(huì)閱歷，沒有積累豐富的業(yè)務(wù)知識(shí)，那么會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)知和判斷難免會(huì)發(fā)生偏差，這樣就直接影響了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷結(jié)果的準(zhǔn)確性，造成信息失真。

3.會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德低下

任何一種職業(yè)都必須遵守職業(yè)道德，比如醫(yī)生要有醫(yī)德、教師要有師德等，會(huì)計(jì)職業(yè)也不例外。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事務(wù)中所應(yīng)遵循的與會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)相適應(yīng)的行為規(guī)范，它包括了對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律等方面的綜合要求，切實(shí)遵循這些規(guī)范是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的前提，特別是對(duì)會(huì)計(jì)人員客觀、公正、合理地處理各方面經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的要求，在當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的情況下更有特殊意義。但是，由于企業(yè)一般重視會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能培養(yǎng)，而忽視了會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，導(dǎo)致大部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德低下，會(huì)計(jì)職業(yè)紀(jì)律松弛，在對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理中缺乏應(yīng)有的職業(yè)判斷意識(shí)，容易受到利益的驅(qū)使而放棄其應(yīng)有的原則，不敢同違規(guī)違紀(jì)的行為作斗爭(zhēng)，更有的是主動(dòng)配合領(lǐng)導(dǎo)做假賬、披露虛假會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)信息使用者的合法利益。

二、影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主要原因

1.會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷意識(shí)淡

在我國的會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定了各行業(yè)的會(huì)計(jì)科目，并對(duì)各科目的內(nèi)涵及其包含的內(nèi)容作了具體而詳細(xì)的解釋，會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的詳細(xì)規(guī)定或操作指南亦步亦趨地處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。有些企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為簡(jiǎn)單，根本談不上會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量，企業(yè)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是記錄和報(bào)告，只是按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)人員在日常工作中僅需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定作出簡(jiǎn)單的是非判斷，并參照會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)成模式進(jìn)行記錄，很少或根本不需要深入思考各個(gè)會(huì)計(jì)問題蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、會(huì)計(jì)觀念和可選擇的方法，會(huì)計(jì)成了僵化的教條和固定的模式，最終導(dǎo)致了目前會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)的淡薄。

2.企業(yè)內(nèi)部控制失靈

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂?！稌?huì)計(jì)法》二十七條規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行，靠的就是內(nèi)部控制。但是有的企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全或形同虛設(shè)，主管領(lǐng)導(dǎo)或內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)管力度不夠，對(duì)違法違規(guī)的行為處罰不嚴(yán)，一定程度上助長(zhǎng)了做假賬現(xiàn)象的發(fā)生，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真問題屢禁不止。因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，有助于保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

3.受個(gè)人利益的驅(qū)使

會(huì)計(jì)人員是受聘(雇)于其所在單位，其工作能否得到雇主的肯定而受到賞識(shí)和提拔，在很大程度上則取決于這些雇主的需要和動(dòng)機(jī)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)不良的風(fēng)氣影響也越來越嚴(yán)重。目前，會(huì)計(jì)人員也受到了這股不良社會(huì)風(fēng)氣的影響。有很多的會(huì)計(jì)人員為了滿足其生存需要或欲望，比如說對(duì)物質(zhì)財(cái)富的需求，或?qū)ι鐣?huì)地位的追求等個(gè)人利益的驅(qū)使下，往往會(huì)附和管理者的意思或暗示，主動(dòng)配合管理者進(jìn)行會(huì)計(jì)作假，從而達(dá)到其個(gè)人的目的。因此，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員為了滿足個(gè)人利益，往往影響了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的獨(dú)立、客觀、準(zhǔn)確性。如在前不久某媒體報(bào)道的深房集團(tuán)，由于在個(gè)人利益的驅(qū)使下，會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)總監(jiān)的授意下，作出缺乏客觀性、準(zhǔn)確性的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，進(jìn)行虛假信息披露。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的對(duì)策

會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是否客觀直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，是直接關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果，也關(guān)系到會(huì)計(jì)信息使用者的合法利益。因此，應(yīng)不斷提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。筆者認(rèn)為，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就必須做好如下幾方面的工作：

1.進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》等會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，是指導(dǎo)、規(guī)范和約束會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員會(huì)計(jì)行為的特殊規(guī)范。它們明確昭示了人們應(yīng)該做什么、不應(yīng)該做什么，并且規(guī)定了應(yīng)該做·

到而沒有做到、不應(yīng)該做反而做了應(yīng)負(fù)怎樣的法律責(zé)任。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)人員的選擇范圍，在會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)計(jì)量等多方面給予會(huì)計(jì)人員更大的空間，其本意是讓企業(yè)披露更符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息。然而在實(shí)際操作中可能出現(xiàn)鉆準(zhǔn)則的漏洞，以職業(yè)判斷為由，進(jìn)行違規(guī)操作的現(xiàn)象。因此，在準(zhǔn)則制定方面應(yīng)當(dāng)借鑒國外研究成果，完善準(zhǔn)則體系，解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相應(yīng)的規(guī)范部分并提供指南，以確保會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客觀性。此外，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，是判斷主體選擇、判斷和認(rèn)定會(huì)計(jì)原則、方法、程序的具體行為，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的行為性質(zhì)決定它應(yīng)該在國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的框架內(nèi)進(jìn)行，在作出會(huì)計(jì)判斷時(shí)，我們必須要以會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度為依據(jù)，應(yīng)當(dāng)建立健全有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度等的執(zhí)行和監(jiān)管機(jī)制，加大對(duì)濫用職業(yè)判斷違規(guī)操作的懲罰力度，以體現(xiàn)和保證會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

2.增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)

只有增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷意識(shí)，才能保證會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。筆者認(rèn)為，要增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)，要求會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的必要性和重要性，更新思維方式，改變過去墨守成規(guī)的舊習(xí)，積極主動(dòng)學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則、新制度及相關(guān)法律法規(guī)，不斷更新和充實(shí)自己的專業(yè)知識(shí)，并在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中有意識(shí)地積累經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)是在長(zhǎng)期實(shí)踐活動(dòng)中積累起來的，經(jīng)驗(yàn)也會(huì)使職業(yè)判斷成為習(xí)慣。

3.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力如何，首先取決于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。會(huì)計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，不僅需要會(huì)計(jì)人員具備最起碼的專業(yè)知識(shí)，而且需要不斷接受崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育。針對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不高的問題，我們應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育與培訓(xùn)，通過不斷學(xué)習(xí)，掌握國家法規(guī)、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)管理等知識(shí)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。而越來越多的事實(shí)證明，以工作為基礎(chǔ)的培切，比以學(xué)校為基礎(chǔ)的學(xué)習(xí)更加有效。這就要求會(huì)計(jì)管理部門要通過加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育，有針對(duì)性地組織社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，如闡釋和培訓(xùn)新準(zhǔn)則、各項(xiàng)法規(guī)制度的要點(diǎn)、難點(diǎn)以及對(duì)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的討論等，不斷提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的理論，提高其職業(yè)判斷技能。此外，還要重視教育培養(yǎng)與實(shí)踐相結(jié)合，結(jié)合客觀環(huán)境，將理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的行為能力，使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力得到更好的發(fā)揮。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的約束

無方不成圓，任何一項(xiàng)工作都必須進(jìn)行必要的約束，才能實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)的發(fā)展。因此，在實(shí)踐工作中，我們要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的約束。一方面，我們要完善公司治理結(jié)構(gòu)。只有完善的公司治理架構(gòu)，才能有效地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與舞弊，促使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷公允，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對(duì)公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督權(quán)，以確保公司如實(shí)編制和披露會(huì)計(jì)信息。另一方面，要建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制。就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，應(yīng)從各企業(yè)的具體環(huán)境出發(fā)。依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般規(guī)律，針對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，特別是在授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)賦予會(huì)計(jì)人員一定的獨(dú)立判斷權(quán)，這樣才能作出準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)判斷。

總之，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作的始終，它的作用主要體現(xiàn)在能夠恰當(dāng)?shù)靥幚聿淮_定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。通過會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，可以使得會(huì)計(jì)人員在面對(duì)不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，能夠選擇一種合理的方法對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分析和處理，從而得出最接近客觀事實(shí)的結(jié)果。隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，這對(duì)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力又提出了更高的要求，筆者認(rèn)為，要進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力，通過加強(qiáng)培訓(xùn)與教育，建立完善的約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，要求會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)辦事，在面臨不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)做出合理的判斷，為了防止會(huì)計(jì)信息失真和提高信息質(zhì)量，以維護(hù)相關(guān)利益者的利益，促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。