曾方亮

(廣西師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,廣西桂林541004)

供應(yīng)學(xué)派減稅理論的綜合效能與稅改啟示

曾方亮

(廣西師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,廣西桂林541004)

社會(huì)有效需求不足往往引發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī),國(guó)家采取積極財(cái)政政策干預(yù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行可緩解或消融危機(jī),降低稅率可直接刺激經(jīng)濟(jì)低迷狀況下的投資和消費(fèi)而增加就業(yè)率,間接提高企業(yè)和個(gè)人的生產(chǎn)熱情而提供社會(huì)需求。在討論供應(yīng)學(xué)派減稅理論及其綜合效能的同時(shí),提出我國(guó)目前稅制仍存在的問(wèn)題,并由此提出改革稅制的建議。

減稅理論; 綜合效能; 稅改啟示

Abstract:Social insufficient effective demand often leads economic crisis,and the state can alleviate and eliminate this crises by adopting proactive fiscal policy to intervene economic performance.Lowering tax rates can directly stimulate investment and consumption in the economic downturn so as to enhance employment rates,and indirectly increase productive enthusiasmof enterprises and individual in order to supply social demands.This paper discusses supply-side's tax cuts theory and its comprehensive effectiveness,analyses the existing problems of our current taxation,and puts forward proposals of taxation reforming.

Key words:tax cuts theory; comprehensive effectiveness; tax implication

引 言

2008年初,美國(guó)次級(jí)債券危機(jī)引發(fā)新一輪金融危機(jī)。下半年始,危機(jī)席卷全球,并在我國(guó)蔓延。我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)遭受?chē)?yán)重沖擊,大批中小企業(yè)破產(chǎn)倒閉,失業(yè)人數(shù)猛增,出口率下降,全國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)蕭條前兆。然而,我國(guó)政府仍堅(jiān)持國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的計(jì)劃,國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目標(biāo)率為8%。高層經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)此作出積極反映并建議:投資、消費(fèi)、出口是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的三駕馬車(chē),面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)下滑和出口滯漲的狀況,依靠出口振興經(jīng)濟(jì)暫無(wú)可能,但鼓勵(lì)投資和刺激消費(fèi)才是刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的有效措施。供應(yīng)學(xué)派認(rèn)為:低稅率是刺激投資與消費(fèi)的決定因素。從微觀經(jīng)濟(jì)角度看:降低稅率能直接減輕個(gè)人和企業(yè)的負(fù)擔(dān),增加其勞務(wù)所得和資本報(bào)酬,間接刺激投資者的投資熱情以及消費(fèi)者的消費(fèi)需求,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速、穩(wěn)定、和諧發(fā)展。因此可說(shuō),供應(yīng)學(xué)派減稅理論對(duì)稅收在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的杠桿作用,對(duì)我國(guó)實(shí)行增強(qiáng)投資和刺激消費(fèi)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的措施具有一定的借鑒意義。

一、供應(yīng)學(xué)派減稅理論產(chǎn)生背景和實(shí)質(zhì)

1.供應(yīng)學(xué)派減稅理論產(chǎn)生背景

20世紀(jì)30年代,資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā),古典經(jīng)濟(jì)理論宣告破產(chǎn),凱恩斯經(jīng)濟(jì)學(xué)被推上歷史舞臺(tái),該學(xué)說(shuō)指出:市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)危機(jī)周期性爆發(fā),究其主要原因是有效需求不足,國(guó)家必須干預(yù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的整個(gè)過(guò)程,實(shí)施積極財(cái)政政策來(lái)刺激有效需求,通過(guò)創(chuàng)造有效需求來(lái)擴(kuò)大供給,以此實(shí)現(xiàn)高就業(yè)率目標(biāo),以促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展。并進(jìn)而指出:失業(yè)率和通貨膨脹率具有相互制衡的作用。國(guó)家制定經(jīng)濟(jì)政策必須在失業(yè)率和通貨膨脹率這兩者間權(quán)衡,既保持社會(huì)穩(wěn)定,又防止社會(huì)動(dòng)蕩,以實(shí)現(xiàn)低失業(yè)率目標(biāo),經(jīng)濟(jì)社會(huì)必須承受高通貨膨脹率的沖擊;而在穩(wěn)定物價(jià)方面,降低通貨膨脹率必須以犧牲失業(yè)率來(lái)實(shí)現(xiàn)。

20世紀(jì)70年代,西方資本主義國(guó)家的經(jīng)濟(jì)形成“滯脹”狀況,失業(yè)率和通貨膨脹率高居不下,政府財(cái)政赤字龐大,居民稅賦加重,經(jīng)濟(jì)疲軟,社會(huì)生產(chǎn)滑坡,日常商品短缺,資本投資減少,制造業(yè)生產(chǎn)能力不足,資本主義經(jīng)濟(jì)面臨前所未有的危機(jī)。針對(duì)這種形勢(shì),以美國(guó)和英國(guó)為代表的政府采用新興自由經(jīng)濟(jì)學(xué)派的供應(yīng)學(xué)派減稅理論,為解決這一混亂局面起到了積極作用。

2.供應(yīng)學(xué)派減稅理論的實(shí)質(zhì)

以蒙代爾 (Robert Mundell)為代表的供應(yīng)學(xué)派認(rèn)為:在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,供給不能自動(dòng)達(dá)到均衡,制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸原理是有效供給不足。供給不足,政府就必須實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)思想來(lái)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式,如實(shí)施寬松財(cái)政政策及一系列措施來(lái)刺激經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行,從而指出:通過(guò)減稅來(lái)增加有效供給,以供給創(chuàng)造需求,增加就業(yè)機(jī)會(huì),保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、持續(xù)、快速、健康增長(zhǎng)。供應(yīng)學(xué)派進(jìn)而認(rèn)為:失業(yè)率和通貨膨脹率不存在相互牽制或制衡的關(guān)系,低失業(yè)率和低通貨膨脹率的局面在經(jīng)濟(jì)社會(huì)現(xiàn)實(shí)中可以并存。

基于歷史教訓(xùn),里根上臺(tái)伊始就高舉供應(yīng)學(xué)派旗幟,大規(guī)模實(shí)施減稅政策,籍此來(lái)實(shí)現(xiàn)美國(guó)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇。事實(shí)證明,減稅的效果十分明顯,里根一屆的失業(yè)率和通貨膨脹率較之以往有大幅度降低,投資額大大超過(guò)了歷史最高水平,消費(fèi)水平也逐步上升,實(shí)際G DP增長(zhǎng)率穩(wěn)中有升。

供應(yīng)學(xué)派說(shuō)明了稅率與總供給的關(guān)系。拉弗 (1981)發(fā)表《稅率、生產(chǎn)要素使用與市場(chǎng)》一文,文中詳細(xì)地說(shuō)明了稅率和生產(chǎn)要素使用與產(chǎn)量之間的關(guān)系,指出經(jīng)濟(jì)的總產(chǎn)量水平隨著稅率的變化而變化,增加稅收便減少生產(chǎn)要素的收入,也減少就業(yè)和市場(chǎng)產(chǎn)出額。[1](P2-5)因此,供應(yīng)學(xué)派主張通過(guò)減稅來(lái)增加供給,而此意義上的減稅不是在先前的稅基或稅收總量上的減少,而是降低邊際稅率,即在對(duì)每增加一新的收入征稅時(shí),減少對(duì)這一新收入征收比例。減少稅率和增加開(kāi)支的效果是不同的,而且各種不同類(lèi)型的減稅的效果也有所不同。值得說(shuō)明的是,稅收減免和增加財(cái)政開(kāi)支只能刺激消費(fèi),對(duì)增加供給并無(wú)促進(jìn)作用。從而主張減稅必須給投資商以最大鼓勵(lì)并能刺激其儲(chǔ)蓄。因此而實(shí)行對(duì)累進(jìn)稅率的削減,即在各種不同的等級(jí)稅率上進(jìn)行削減,以此來(lái)刺激投資和消費(fèi)。

供應(yīng)學(xué)派強(qiáng)調(diào)減稅不僅不會(huì)減少稅收,而對(duì)稅收增衍具有積極作用。為了說(shuō)明減稅對(duì)稅收增長(zhǎng)的刺激作用,拉弗(1978)提出了著名的拉弗曲線(xiàn) (Laffer Curve)。如下圖所示:

圖1

拉弗曲線(xiàn)說(shuō)明了稅率和總稅收間的關(guān)系,縱軸表示稅收,橫軸表示稅率。當(dāng)稅率為零時(shí) (即A點(diǎn)),政府對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不作出任何干預(yù),經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)中的產(chǎn)量只會(huì)受到消費(fèi)者在選擇休閑或工作間效用總體最大化的限制,取決于消費(fèi)者在兩者間選擇的對(duì)比力量。但是,在經(jīng)濟(jì)自由化的情況下,市場(chǎng)總具無(wú)序的特征,如自發(fā)性、盲目性、滯后性等。市場(chǎng)無(wú)序?qū)е沦Y源配置不合理,社會(huì)生產(chǎn)無(wú)法實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu),經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)只能達(dá)到次優(yōu)化水平。因此,政府必須干預(yù)運(yùn)行中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),發(fā)揮政府行政職能,對(duì)市場(chǎng)行為加以規(guī)范,維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。這樣,政府就必須從企業(yè)和個(gè)人收入中征收一部分作為職能運(yùn)行成本。當(dāng)稅率從零開(kāi)始上升時(shí),由于政府經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的正常運(yùn)行,克服了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中自身受到的阻礙,使得經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)超過(guò)了無(wú)序狀態(tài)運(yùn)行下的增長(zhǎng)。因此,當(dāng)稅率的增加使得生產(chǎn)者在一定時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品得到的凈收入 (收入+稅賦)效用仍超過(guò)該時(shí)間的機(jī)會(huì)成本效用 (休息所帶給人們的最大期望效用)時(shí),生產(chǎn)繼續(xù)擴(kuò)大,稅收繼續(xù)增加。而C點(diǎn)說(shuō)明:當(dāng)凈效用 (凈收入效用+機(jī)會(huì)成本效用)為零時(shí),生產(chǎn)活動(dòng)達(dá)到最大化,政府稅收總額相應(yīng)達(dá)到最大點(diǎn)。隨著稅率的進(jìn)一步增加,生產(chǎn)得到的凈效用為負(fù),民眾就會(huì)降低勞動(dòng)熱情,創(chuàng)造性勞動(dòng)減少,稅收自然隨之減少。當(dāng)稅率為100%時(shí) (即E點(diǎn)),創(chuàng)造的收入必須全部或大部作為稅收的形式上交國(guó)家,在此情況下,人們不再愿意進(jìn)行勞動(dòng)和創(chuàng)造,企業(yè)也不愿意再生產(chǎn),國(guó)家也就得不到任何稅收。

二、減稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的積極作用

民富則國(guó)強(qiáng),民貧則國(guó)弱。發(fā)展經(jīng)濟(jì)的最終目的在于濟(jì)民富民,不斷提高人民的生活水平。我們無(wú)法從過(guò)去的歷史中找到增稅能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮的案例,也無(wú)法找到減稅能阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的事實(shí)。在解決金融危機(jī)和經(jīng)濟(jì)蕭條所產(chǎn)生的一切問(wèn)題中,我國(guó)財(cái)政狀況仍保持良好狀況,其中減稅的確是刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一劑良藥,起著以下方面的效能。

1.提高勞動(dòng)生產(chǎn)率

勞動(dòng)生產(chǎn)率的增長(zhǎng)體現(xiàn)在資本和勞動(dòng)力比例 (平均分配給每個(gè)工人的廠(chǎng)房和設(shè)備數(shù)量)增長(zhǎng)上。兩種比例增長(zhǎng)主要反映在勞動(dòng)量的下降和資本形成率的增加兩個(gè)方面。工人人均占有資本額增長(zhǎng)率的增加意味著勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)的速度加快。減少邊際稅率就意味著企業(yè)有更多自由的支配資金來(lái)擴(kuò)大再生產(chǎn),投資于先進(jìn)的設(shè)備和用于改善工作環(huán)境,增加資本形成率,從而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。經(jīng)實(shí)證研究的分析得出: 20世紀(jì)80年代的美國(guó)曾運(yùn)用供應(yīng)學(xué)派減稅理論降低邊際稅率取得了輝煌成就。20世紀(jì)的70年代,美國(guó)的勞動(dòng)生產(chǎn)率平均增長(zhǎng)速度僅為0.8%,而80年代經(jīng)過(guò)稅制改革后的勞動(dòng)生產(chǎn)率的平均增產(chǎn)率達(dá)到3.6%,因此可說(shuō),降低邊際稅率對(duì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高具有積極的促進(jìn)作用。

2.增強(qiáng)企業(yè)在世界經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力

在2008年爆發(fā)的金融危機(jī)中,我國(guó)沿海城市大批中小企業(yè)倒閉,幸存的企業(yè)面對(duì)財(cái)務(wù)壓力,不得不縮小規(guī)模和減少員工等降低成本的手段來(lái)抵御此次金融危機(jī),已無(wú)能力來(lái)增加投入來(lái)抓住稍縱即逝的機(jī)會(huì)來(lái)發(fā)展、壯大自己,提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)政府對(duì)此采取了減稅措施。

稅收是價(jià)格的組成部分。在給定價(jià)格的條件下,稅額的大小會(huì)影響到企業(yè)利潤(rùn)水平和產(chǎn)品價(jià)格。一方面,高的企業(yè)稅賦會(huì)打擊企業(yè)家投資和經(jīng)營(yíng)的積極性;另一方面,高稅率提高了產(chǎn)品的價(jià)格,與世界其他國(guó)家相同產(chǎn)品價(jià)格比較,產(chǎn)品價(jià)格劣勢(shì)會(huì)立即體現(xiàn)出來(lái),產(chǎn)品出口會(huì)受到限制,企業(yè)在世界經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力將大大降低。而減少企業(yè)稅賦能使企業(yè)有更多稅后自留資金,集中資金致力于企業(yè)發(fā)展。我國(guó)政府通過(guò)減稅使更多的利潤(rùn)放回上述企業(yè),讓這些企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代,采用用新技術(shù)武裝自己,提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,建立多種銷(xiāo)售渠道,創(chuàng)立自己的品牌,提高國(guó)際知名度,通過(guò)降低稅率,降低產(chǎn)品價(jià)格,在國(guó)際上建立產(chǎn)品價(jià)格優(yōu)勢(shì),提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

3.提高企業(yè)員工的生產(chǎn)熱情

羅伯茨認(rèn)為:供應(yīng)學(xué)派刺激經(jīng)濟(jì)的基本措施是減稅,稅率高低影響著消費(fèi)的機(jī)會(huì)成本和閑置機(jī)會(huì)成本,通過(guò)降低邊際稅率而影響這兩者之間的相對(duì)價(jià)格,而相對(duì)價(jià)格的變動(dòng)間接影響著供給和人們對(duì)社會(huì)的生產(chǎn)熱情。羅伯茨將閑置機(jī)會(huì)成本看作是一種有價(jià)值的商品 (以公式表示為 Y=I+R,Y表示消費(fèi)者的收入稟賦,I表示可用于投資或儲(chǔ)蓄的收入,R表示可用于消費(fèi)或閑暇的收入)。首先,邊際稅率高低影響社會(huì)儲(chǔ)蓄和投資。邊際稅率越低,消費(fèi)的機(jī)會(huì)成本就越高,一個(gè)人用于現(xiàn)期消費(fèi)所付出的代價(jià)而沒(méi)有把資金用于儲(chǔ)蓄和投資而損失的未來(lái)收益就越多,即相對(duì)價(jià)格越高,他就會(huì)減少現(xiàn)期消費(fèi)而將更多的收入用于投資和儲(chǔ)蓄,按此在很大程度上刺激了全民的生產(chǎn)熱情和擴(kuò)大了供給,增加了就業(yè)機(jī)會(huì),實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、快速、持續(xù)發(fā)展。其次,邊際稅率高低影響著人們的工作熱情和休閑消費(fèi)。邊際稅率越低,休閑的機(jī)會(huì)成本就越高,人們放棄工作而休息所損失的現(xiàn)期收益就會(huì)越高,即休閑的相對(duì)價(jià)格越高,人們就會(huì)減少休閑的時(shí)間,提高勞動(dòng)力供給率,增加工作時(shí)間,提高社會(huì)生產(chǎn)的熱情。

美國(guó)自1981年實(shí)行減稅改革后,投資增長(zhǎng)率可證明人們生產(chǎn)積極性的增長(zhǎng)。改革前的私人投資從1979年的454.8億美元縮減到1980年的437.0億美元;改革后,至1986年,私人投資有了顯著增加,投資數(shù)額為659.4億美元,大大超過(guò)了歷史水平。

4.增加國(guó)家的財(cái)政收入

減稅并不意味著稅收的減少。拉弗曲線(xiàn)已說(shuō)明,并不是所有稅率的提高都能增加稅收,提供最大稅額的稅率才是最佳稅率。否則,稅率過(guò)高,經(jīng)濟(jì)主體從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的熱情就會(huì)減退,稅收反而會(huì)減少。因而要增加稅收就必須降低邊際稅率。同一稅額的獲得可以采取兩種方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。第一種是提高稅率來(lái)實(shí)現(xiàn),第二種是降低稅率來(lái)實(shí)現(xiàn)。相比而言,前者似“竭澤而漁”,而后者可以刺激經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)而增加更多稅收。降低稅率從短期來(lái)看,稅收收入會(huì)有所減少,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,稅收收入不僅不會(huì)減少,而且會(huì)大幅增加。降低邊際稅率減輕了納稅人的納稅負(fù)擔(dān),從而增加納稅人的收益和可支配收入,刺激儲(chǔ)蓄和投資的增加,進(jìn)一步激勵(lì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),擴(kuò)大稅基,從而實(shí)現(xiàn)稅收收入的增加。

美國(guó)國(guó)會(huì)聯(lián)合經(jīng)濟(jì)委員會(huì)1984年的一份證詞表明:從1981年開(kāi)始降低邊際稅率后,美國(guó)的國(guó)民生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率從1980年的負(fù)增長(zhǎng)增至1982年的2.5%,1983年為3.6%,而到1984年,實(shí)際國(guó)民生產(chǎn)總值一躍為6.8%,成為19世紀(jì)50年代以后的最高增長(zhǎng)。俄羅斯在20世紀(jì)末及21世紀(jì)初,葉利欽實(shí)施大規(guī)模稅制改革,不斷減少各種稅費(fèi)以及降低邊際稅率,一度使俄羅斯成為世界上課稅水平最低的國(guó)家之一。自2000年始,其減稅效應(yīng)得到驗(yàn)證,稅款和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng),從2000年的2.45萬(wàn)億盧布的稅款猛增至2005年的7.79萬(wàn)億盧布。這一結(jié)果雖因多種因素共同產(chǎn)生,但減稅在其中起著舉足輕重的作用。

5.保持經(jīng)濟(jì)的和諧增長(zhǎng)

菲利普曲線(xiàn)解釋了在宏觀經(jīng)濟(jì)條件下,國(guó)家如果運(yùn)用財(cái)政政策干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),就必須在失業(yè)率與通貨膨脹率之間進(jìn)行權(quán)衡。供應(yīng)學(xué)派認(rèn)為:通貨膨脹的主要類(lèi)型是“稅收拉動(dòng)型”,而不是“工資拉動(dòng)型”或者“成本推動(dòng)型”。從供求角度看,較高的稅率導(dǎo)致社會(huì)總供給水平降低,社會(huì)產(chǎn)品供不應(yīng)求,從而引發(fā)通貨膨脹。從政治角度看,較高的稅率將降低社會(huì)總供給水平,減少就業(yè)機(jī)會(huì),提高失業(yè)率水平,導(dǎo)致社會(huì)不穩(wěn)定。通過(guò)減稅措施 (降低邊際稅率),可以實(shí)現(xiàn)低失業(yè)率和低通貨膨脹率的并存,保持經(jīng)濟(jì)和諧增長(zhǎng)。降低邊際稅率,一方面增強(qiáng)了勞動(dòng)、投資和儲(chǔ)蓄的刺激,提高了社會(huì)總供給,增加了就業(yè)機(jī)會(huì);而另一方面,由于社會(huì)總供給量的增加使得貨幣流通速度加快,降低了通貨膨脹率,保證了經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、健康、和諧發(fā)展。

從20世紀(jì)80里根政府實(shí)施的減稅政策可以看出,減稅對(duì)美國(guó)就業(yè)率提高的作用十分明顯。70年代末,美國(guó)的失業(yè)率高達(dá)8%,而實(shí)施減稅后,美國(guó)的失業(yè)率降低到1986年的5.6%的較低水平,而通貨膨脹率僅為4.2%。

三、減稅對(duì)我國(guó)稅改的啟示

2004年始,我國(guó)開(kāi)始逐步取消農(nóng)業(yè)稅。農(nóng)業(yè)稅的取消大大減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān),農(nóng)民實(shí)際收入有所增加,生產(chǎn)熱情提高,同期勞動(dòng)生產(chǎn)率與歷史水平相比提高了不少。[2]目前,我國(guó)的稅收體制還不夠完善,需要在經(jīng)濟(jì)體制改革的過(guò)程中逐步建立和完善。我國(guó)現(xiàn)行的稅制中,個(gè)人所得稅和企業(yè)稅收總額占全國(guó)稅收總額的70%以上。與國(guó)際平均水平相比,個(gè)人所得稅率和企業(yè)稅率偏高,這一情況極大地束縛了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,因此,改革和完善個(gè)人所得稅制和企業(yè)所得稅制迫在眉睫。我們可在兩個(gè)方面進(jìn)行思考:

1.完善個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率制度

我國(guó)目前的個(gè)人所得稅主要是對(duì)名義收入實(shí)行分類(lèi)征收的累進(jìn)稅率稅制,該稅制設(shè)計(jì)不合理,分類(lèi)冗雜,各分類(lèi)級(jí)數(shù)過(guò)多,無(wú)法體現(xiàn)稅收公平性。此外,沒(méi)有考慮到通貨膨脹因素的影響,在物價(jià)上漲時(shí),導(dǎo)致實(shí)際的購(gòu)買(mǎi)力下降,降低了消費(fèi)和投資。再者,邊際稅率和相應(yīng)等級(jí)的平均稅率過(guò)高,如下表的工資薪金所得稅的扣繳標(biāo)準(zhǔn)所示。

表1 個(gè)人所得稅的邊際稅率和平均稅率表

從上表可見(jiàn),最高一級(jí)的邊際稅率高達(dá)45%,折算成平均邊際稅率為35.57%。這一比率大大高出國(guó)際水平23%,其結(jié)果是造成勞動(dòng)力和優(yōu)質(zhì)人力資源的外流。

為了體現(xiàn)公平與效率,完善個(gè)人所得稅稅制,降低納稅人的負(fù)擔(dān),提高個(gè)人勞動(dòng)、儲(chǔ)蓄和投資熱情,對(duì)此提出以下建議:1)個(gè)人所得稅實(shí)行比較單一的綜合稅制,把分類(lèi)征收制改為綜合征收制;2)提高稅收減免額,減輕低收入者稅賦,最大化地實(shí)現(xiàn)公平性;降低高收入者稅賦,提高高收入者的投資和勞動(dòng)熱情,提高資源使用效率;3)消除物價(jià)變動(dòng)因素影響,實(shí)行個(gè)人所得稅指數(shù)化,個(gè)人所得稅指數(shù)化包括免納稅額和納稅檔次的指數(shù)化。防止因通貨膨脹因素,把納稅人推入更高的稅收等級(jí),增加納稅人負(fù)擔(dān);4)根據(jù)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的實(shí)際情況,不同地區(qū)在統(tǒng)一個(gè)人所得稅三個(gè)檔次的水平上,可以將應(yīng)納稅額的征收在合理的水平上執(zhí)行不同的標(biāo)準(zhǔn),全面、合理地降低個(gè)人稅收負(fù)擔(dān); 5)考慮家庭結(jié)構(gòu)、結(jié)婚、教育、住房等不同因素,對(duì)不同的人實(shí)行不同的抵扣標(biāo)準(zhǔn)。

2.繼續(xù)降低企業(yè)的稅負(fù),減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

為了減輕企業(yè)稅負(fù),提高企業(yè)的世界競(jìng)爭(zhēng)力,2008年1月1日起實(shí)行修改后的第五部所得稅法——《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅稅法》。該稅法規(guī)定:企業(yè)所得稅征收率從33%降低至25%。從財(cái)政部所供的2009年稅收數(shù)據(jù)來(lái)看, 2008年企業(yè)所得稅稅收比2007年增長(zhǎng)27.3%,并沒(méi)有因稅率的降低而減少對(duì)企業(yè)所得稅的征收,相反,極大地提高了企業(yè)生產(chǎn)、投資的熱情,擴(kuò)大了稅基,增加了稅收。

第五部稅法實(shí)行個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅兩稅合一。在此稅法實(shí)行之前,內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度,即每人每月標(biāo)準(zhǔn)為1 600元,超過(guò)部分只能從稅后利潤(rùn)中計(jì)提。這對(duì)競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng),效益良好的內(nèi)資企業(yè),由于工資水平較高,在這種計(jì)稅工資制度下,使得企業(yè)的實(shí)際稅率高于33%,從而影響了企業(yè)的自我發(fā)展能力。實(shí)行新稅法后,允許企業(yè)真實(shí)、合理的工資支出在稅前扣除,這有利于企業(yè)建立富有競(jìng)爭(zhēng)性的激勵(lì)和薪酬機(jī)制,能夠吸引高素質(zhì)人才,從而提高企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。

對(duì)比國(guó)際企業(yè)稅收的平均稅負(fù)水墻,我國(guó)的稅負(fù)仍然較重。我國(guó)的生產(chǎn)型增值稅征收率為17%,折算成消費(fèi)型的增值稅率為23%,而發(fā)達(dá)國(guó)家的此稅負(fù)低于20%。這就嚴(yán)重制約了企業(yè)投資和設(shè)備更新能力,削弱了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。雖然實(shí)行新稅法后企業(yè)所得稅率為25%,然而加上各種附加稅率,如城建稅、教育附加費(fèi)和生產(chǎn)型的增值稅等其他稅費(fèi),企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大大高于25%,比較國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家平均水平20%有較大下降的空間。目前,我國(guó)稅法規(guī)定:固定資產(chǎn)折舊采用統(tǒng)一的單一直線(xiàn)折舊法。在當(dāng)今日新月異的科技世界中,直線(xiàn)折舊法虛增了企業(yè)利潤(rùn),增加了企業(yè)稅負(fù),從而限制了企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力,設(shè)備的更新?lián)Q代,阻礙了企業(yè)的發(fā)展。我們對(duì)此應(yīng)采取的措施是:一方面逐步降低企業(yè)所得稅率;另一方面減少各種繁雜冗余的稅目,降低企業(yè)實(shí)際稅率;從企業(yè)角度考慮發(fā)展,放寬企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),制定使企業(yè)適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的政策。

在此次金融危機(jī)中,中國(guó)要想保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健、快速、持續(xù)增長(zhǎng),實(shí)現(xiàn)G2而引領(lǐng)全球經(jīng)濟(jì)新格局,應(yīng)該抓住此次金融危機(jī)帶來(lái)的機(jī)遇,利用自身良好的財(cái)政狀況、穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和健康的金融環(huán)境以及國(guó)外實(shí)體經(jīng)濟(jì)疲軟等,科學(xué)、合理地利用貨幣政策,保持適當(dāng)?shù)呢泿艛U(kuò)張速度,實(shí)施具中國(guó)有特色的減稅政策,逐步降低個(gè)人所得稅率和企業(yè)所得稅率,完善稅制;擴(kuò)大中間收入的水平,提高低層的收入水平,減緩高層收入水平過(guò)快增加,追求效率,兼顧公平,防止貧富差距的擴(kuò)大;提高全社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率,提高人民生活水平;提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,使我國(guó)更多的企業(yè)走向世界,使中國(guó)的經(jīng)濟(jì)走在世界的前列;增加社會(huì)供給,通過(guò)增加供給來(lái)創(chuàng)造投資和消費(fèi)需求,促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的和諧發(fā)展,實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀。

[1]現(xiàn)代國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)論文選(第五輯)[M].北京:商務(wù)印書(shū)館,1984.

[2]李穎.財(cái)政支農(nóng)政策促進(jìn)農(nóng)民增收的實(shí)證分析[J].財(cái)會(huì)月刊, 2007,(5):22-23.

On Comprehensive Effectiveness and Tax Reform Enlightenment of the Supplying School's Tax-Cutting Theory

ZENG Fang-liang
(School of Economics and Administration,Guangxi Normal University,Guilin,Guangxi 541004)

F091.352.4

A

1671-9743(2010)06-0036-04

2010-04-27

曾方亮 (1985-),男,湖南湘潭人,廣西師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院碩士生,從事公司財(cái)務(wù)管理方面的研究。