新沂市鑫瑞稅務(wù)師事務(wù)所 葉超志

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的所得稅籌劃方法

新沂市鑫瑞稅務(wù)師事務(wù)所 葉超志

新的《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日開始實(shí)施以來(lái)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了重大影響。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中針對(duì)具體的涉稅實(shí)例，利用稅收籌劃原理，結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)管理實(shí)際情況降低稅收負(fù)擔(dān)，或者將稅收負(fù)擔(dān)調(diào)節(jié)到理想狀態(tài)尤為必要。

一、存貨成本籌劃

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等，如果企業(yè)正在使用的存貨實(shí)際流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法上存在著不一致。因此，選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)存貨進(jìn)行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。但存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,在一定時(shí)期內(nèi)一般為一年不得隨意變更,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須在會(huì)計(jì)年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況做出正確判斷。

二、固定資產(chǎn)折舊籌劃

新企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊,準(zhǔn)予扣除。同時(shí)第三十二條規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊年限或者采用加速折舊的方法。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實(shí)施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的或常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致,分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異。另外，當(dāng)企業(yè)享受國(guó)家“兩免三減半”的優(yōu)惠政策時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限把后期利潤(rùn)盡量安排在優(yōu)惠期內(nèi)，也可進(jìn)行納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)。

三、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ɑI劃

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的主要費(fèi)用包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和產(chǎn)品銷售費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用，這樣才能縮小稅基，減少所得稅。首先，要使企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用全部得到補(bǔ)償。國(guó)家允許企業(yè)列支的費(fèi)用，可使企業(yè)合理減少利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足。同時(shí)已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。其次，要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用。對(duì)于限額列支的費(fèi)用，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取在限額以內(nèi)的部分充分列支。在遵循有關(guān)稅收規(guī)定的前提下，企業(yè)應(yīng)將發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用“應(yīng)支盡支，應(yīng)列盡列”。

四、租賃籌劃

租賃可以視為一類特殊的籌資方式，分為融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)可獲雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。當(dāng)承租人和出租人同屬一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí)，租賃可以使他們兩個(gè)分體將利潤(rùn)以不正常租金的形式進(jìn)行轉(zhuǎn)移。利用租賃來(lái)減輕稅負(fù)主要是指經(jīng)營(yíng)租賃，承租方租入設(shè)備后對(duì)資產(chǎn)及未來(lái)應(yīng)付的租金無(wú)須作賬務(wù)處理，僅在租入設(shè)備登記簿上予以登記，因而這種經(jīng)濟(jì)資源并沒(méi)有反映在承租方的資產(chǎn)負(fù)債表中，但承租方為取得使用權(quán)支付的租金應(yīng)以租賃費(fèi)用反應(yīng)在每期的損益表中，所以采用經(jīng)營(yíng)租賃的方法既達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的，又可以籌集到表外資金，以滿足投資或擴(kuò)大生產(chǎn)能力的需要。

五、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃

新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點(diǎn)發(fā)生了變化,將稅收優(yōu)惠定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。優(yōu)惠方式除了對(duì)特定產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠外,無(wú)論哪個(gè)行業(yè),只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用等都可以享受到加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計(jì)收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)減征或免征所得稅，合理而充分利用這些法律規(guī)定也是納稅籌劃的途徑之一。

六、企業(yè)資產(chǎn)重組籌劃法

資產(chǎn)重組的方式很多，有合并、兼并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等形式。國(guó)家先后出臺(tái)了相關(guān)稅收政策，為我們進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)重組的納稅籌劃提供了較大的運(yùn)作空間。

（1）采用企業(yè)分立進(jìn)行納稅籌劃

通常情況下，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，分立當(dāng)事各方也可選擇下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定；被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼，被分立企業(yè)的未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。

（2）采用企業(yè)合并進(jìn)行納稅籌劃

通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓，處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的，當(dāng)事人各方可選擇按以下規(guī)定進(jìn)行所得稅稅收處理：被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅；被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)交換合并企業(yè)的股權(quán)，不視為出售舊股、購(gòu)買新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。

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