新疆建筑科學(xué)研究院 張恒梅

芻議我國企業(yè)新型財(cái)務(wù)內(nèi)部控制模式的構(gòu)建

新疆建筑科學(xué)研究院 張恒梅

當(dāng)前，我國企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面存在著諸多問題，比如企業(yè)缺乏完整的組織結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作難以開展，再如企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部責(zé)權(quán)不對(duì)稱，財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)難以實(shí)踐。對(duì)此，本文針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)新型財(cái)務(wù)內(nèi)部控制模式的思路設(shè)計(jì)及現(xiàn)代企業(yè)新型財(cái)務(wù)內(nèi)部控制模式的內(nèi)容設(shè)計(jì)進(jìn)行了深入研究，對(duì)于完善新型企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制模式提供了框架思路。

企業(yè) 財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制 新型模式

一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)

單從定義上分析，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可簡單理解為針對(duì)企事業(yè)以及行政單位所實(shí)施的嚴(yán)格要求和監(jiān)督，并在控制論相關(guān)原理和方法下，以相應(yīng)的政策、制度、目標(biāo)為指導(dǎo)，規(guī)范、指導(dǎo)和干涉企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部活動(dòng)，以促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程的完善。如此一來，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制便具有了確定了基本要素，其中主要有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、控制環(huán)境、信息與溝通以及監(jiān)督檢查等，尤其是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制環(huán)境，前者是指及時(shí)識(shí)別，科學(xué)分析影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過程。后者則是對(duì)影響，制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境主要包括治理機(jī)構(gòu)，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配，企業(yè)文化，人力資源政策，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，反舞弊機(jī)制等。

事實(shí)上，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)在于服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理工作的強(qiáng)化。這便決定了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的具體內(nèi)容必須有助于企業(yè)內(nèi)部管理的加強(qiáng)，則財(cái)務(wù)內(nèi)部控制包括了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層用以授權(quán)和指揮內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方法、各個(gè)環(huán)節(jié)和方面，還包括管理層影響與制約內(nèi)部財(cái)務(wù)績效的各個(gè)因素，以及為了對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合性計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而編制的各項(xiàng)規(guī)章制度，概括地說，主要有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主體、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制客體。

二、當(dāng)前我國企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要問題

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)本應(yīng)該以良好的狀態(tài)推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，但目前我國企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面卻出現(xiàn)了較多問題，具體表現(xiàn)在：

企業(yè)在重大項(xiàng)目管理上不完善，造成成本費(fèi)用失控。比如在選定投資項(xiàng)目、構(gòu)建固定資產(chǎn)及設(shè)備更新改造等重大項(xiàng)目問題上，企業(yè)最高管理層不乏疏忽大意者，使得企業(yè)決策未能完全涵蓋其他控制標(biāo)準(zhǔn)，要么丟棄財(cái)務(wù)全面預(yù)算中的部分標(biāo)準(zhǔn)，要么不能很好地推行全面預(yù)算管理，最終會(huì)阻礙企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理制度不夠健全。當(dāng)前，較多企業(yè)都沒有真正建立起完善的預(yù)算管理制度，更沒有形成有效的運(yùn)行機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部人員上自管理者下至普通員工均未具有較強(qiáng)的全面預(yù)算管理意識(shí)。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，預(yù)算管理制度的構(gòu)建已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必須之舉，在條件允許的前提下，企業(yè)應(yīng)逐步提升自身管理水平、提高企業(yè)競爭力、增強(qiáng)核心凝聚力。而一些企業(yè)尚未建立預(yù)算模型的客觀現(xiàn)狀，使得企業(yè)在對(duì)待固定資產(chǎn)使用計(jì)劃時(shí)缺乏分析性和有效控制，進(jìn)而容易導(dǎo)致企業(yè)投資計(jì)劃失敗。

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺少制度化，內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后。理論上講，企業(yè)管理者應(yīng)該將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制視為一種事前、事中、事后的全過程控制過程，財(cái)務(wù)內(nèi)控的檢查與監(jiān)督職責(zé)也應(yīng)主要由內(nèi)部審計(jì)完成。但多數(shù)情況下，我國企業(yè)并未建立起完全獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人也多由企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任，此種做法必然致使企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部獨(dú)立性和嚴(yán)肅性隨之被削弱，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量勢必大大降低。當(dāng)企業(yè)缺乏有效地內(nèi)部控制制度時(shí)，就會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部執(zhí)法不嚴(yán)、有章不循，使得內(nèi)部控制失去了執(zhí)行的效果。在內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)方面，存在著制度設(shè)計(jì)不全面，對(duì)于有關(guān)存貨、低耗、固定資產(chǎn)采購以及使用、報(bào)廢等方面缺乏嚴(yán)格的控制，對(duì)內(nèi)控執(zhí)行沒有一貫和堅(jiān)持，導(dǎo)致監(jiān)管不嚴(yán)；一般而言，企業(yè)內(nèi)部各職能部門是受總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，有關(guān)內(nèi)部控制的地位尚未得到足夠的重視，不能完全保證內(nèi)部審計(jì)職能正常履行。

此外，企業(yè)對(duì)資金活動(dòng)缺乏控制，對(duì)資金調(diào)度不合理，投資決策失誤，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余。固定資產(chǎn)投入少，更新改造不夠，導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力，發(fā)展后勁不足。

三、現(xiàn)代企業(yè)新型財(cái)務(wù)內(nèi)部控制模式的思路設(shè)計(jì)

從遵循企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制自身規(guī)律角度考慮，兼顧企業(yè)內(nèi)部獨(dú)有的結(jié)構(gòu)組成，現(xiàn)代企業(yè)新型財(cái)務(wù)內(nèi)部控制模式設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持如下思路：

事前控制，即預(yù)算控制和授權(quán)控制。預(yù)算控制是先把企業(yè)整體目標(biāo)劃分作控制標(biāo)準(zhǔn)和控制項(xiàng)目，再對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算檢查的情況進(jìn)行比較，查找和分析企業(yè)內(nèi)部未能完成預(yù)算的主要原因，進(jìn)而對(duì)未完成預(yù)算的不良后果實(shí)施改進(jìn)，以保證企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的切實(shí)執(zhí)行。授權(quán)控制是依照企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及員工崗位責(zé)任的實(shí)際設(shè)置，嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)員工在處理相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，須經(jīng)授權(quán)方可進(jìn)行，同時(shí)確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)完全由被批準(zhǔn)或被授權(quán)的員工嚴(yán)格執(zhí)行。

事中控制，即會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制和業(yè)務(wù)操作控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)確定并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值加以及時(shí)、充分、詳細(xì)的描述和記錄，各個(gè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須做到內(nèi)容完整、名稱準(zhǔn)確真實(shí)、歸類繁簡適度，會(huì)計(jì)核算流程有效規(guī)范，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所涉及會(huì)計(jì)核算的貨幣價(jià)值。業(yè)務(wù)操作控制要求企業(yè)在應(yīng)用環(huán)境設(shè)備軟件技術(shù)方法的基礎(chǔ)上，將各個(gè)方法歸納在自身系統(tǒng)內(nèi)，并立足于企業(yè)規(guī)章制度的標(biāo)準(zhǔn)和信息傳遞，調(diào)整費(fèi)用報(bào)銷和產(chǎn)品購銷等經(jīng)常性業(yè)務(wù)流程。

事后控制，即數(shù)據(jù)核對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、定期查看完成狀況以及建立監(jiān)察執(zhí)行制度等。企業(yè)內(nèi)部核對(duì)指的是在企業(yè)財(cái)務(wù)部門各系統(tǒng)之間進(jìn)行的核對(duì)，主要察看企業(yè)庫存變動(dòng)是否和物管部門實(shí)際的出入庫情況相符，企業(yè)內(nèi)部往來款項(xiàng)是否和銷售部門實(shí)際銷售情況相符，企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)行的數(shù)據(jù)核對(duì)要求財(cái)務(wù)部門弄清楚內(nèi)部外部數(shù)據(jù)的發(fā)生額以及余等是否真實(shí)、準(zhǔn)確、符合邏輯，并將出現(xiàn)的誤差及時(shí)提交到相關(guān)監(jiān)控部門。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估即企業(yè)處于風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境時(shí)采取有關(guān)措施將風(fēng)險(xiǎn)減至最低的管理過程，定期查看完成狀況即企業(yè)每隔一段時(shí)間所開展的綜合研究以及對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展?fàn)顩r實(shí)施的討論，建立監(jiān)察執(zhí)行制度即企業(yè)在執(zhí)行監(jiān)督制度的前提下，致力于經(jīng)營管理水平和效率的提升，以及企業(yè)內(nèi)部相互制約、相互監(jiān)督機(jī)制的建立。

四、現(xiàn)代企業(yè)新型財(cái)務(wù)內(nèi)部控制模式的內(nèi)容設(shè)計(jì)

現(xiàn)代企業(yè)新型財(cái)務(wù)內(nèi)部控制模式可采取如下形式進(jìn)行設(shè)計(jì)和構(gòu)建：

企業(yè)應(yīng)及時(shí)引入全面預(yù)算管理機(jī)制。建立健全預(yù)算管理組織，改變由財(cái)務(wù)部門唱獨(dú)角戲的局面。對(duì)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。預(yù)算的編制一是要全員參加，二是按科學(xué)的流程編制，三是選用合適的編制方法，使預(yù)算編制的結(jié)果更具科學(xué)性和合理性。在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)必須與企業(yè)戰(zhàn)略，績效和薪酬獎(jiǎng)罰結(jié)合起來，根據(jù)情況變化對(duì)預(yù)算進(jìn)行適時(shí)和適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。制定授權(quán)審批制度要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍，審批程序和相應(yīng)責(zé)任。規(guī)范和完善財(cái)務(wù)的各種控制活動(dòng)，具體來講，應(yīng)依次進(jìn)行月度賬目核對(duì)、應(yīng)收款賬齡分析以及會(huì)計(jì)分錄的編制和錄入等。定期開展企業(yè)營運(yùn)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)確定投融資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，建立和完善嚴(yán)格的資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)等相關(guān)管理制度，加強(qiáng)資金活動(dòng)的集中歸口管理，明確籌資、投資、營運(yùn)等各環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和崗位分離要求，定期或不定期檢查和評(píng)價(jià)資金活動(dòng)情況，落實(shí)責(zé)任追究制度，確保資金安全和有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場開拓和技術(shù)進(jìn)步要求，科學(xué)制定研發(fā)計(jì)劃，強(qiáng)化研發(fā)全過程管理，規(guī)范研發(fā)行為，促進(jìn)研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化和有效利用，不斷提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力。財(cái)產(chǎn)是企業(yè)開展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)采取有效措施，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的保護(hù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購、審批、購買、驗(yàn)收、付款、采購后評(píng)估等規(guī)定的程序辦理采購業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購登記制度，加強(qiáng)請(qǐng)購手續(xù)、采購訂單或采購合同協(xié)議、驗(yàn)收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。在日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告。企業(yè)必須制定與生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解企業(yè)所面臨的來自內(nèi)部和外部的各種不同風(fēng)險(xiǎn)。在分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度基礎(chǔ)上，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

[1]趙仲杰. 新全面預(yù)算管理實(shí)務(wù)與操作.

[2]高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 第七章 企業(yè)內(nèi)部控制

[3]李瑞科.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇, 2009,(08).

（責(zé)任編輯：羅寧）