安冬平 重慶工商大學(xué)

一、問題的提出

進(jìn)出口報關(guān)單是報關(guān)員代表報關(guān)單位向海關(guān)辦理貨物進(jìn)出境手續(xù)的主要單證，因此完整、正確、有效地填制進(jìn)出口報關(guān)單是報關(guān)員執(zhí)業(yè)所必備的基本技能。其中外商投資企業(yè)的設(shè)備進(jìn)口報關(guān)單填制即常見又復(fù)雜，不僅是實(shí)際報關(guān)工作中的一個難點(diǎn)，也是報關(guān)考試的一個重點(diǎn)和難點(diǎn)。其原因有：一是外商投資企業(yè)屬于國家鼓勵發(fā)展的可在特定的條件下享受減免稅待遇的特定企業(yè)，包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)三種類型，企業(yè)的十位海關(guān)注冊編碼的第六位分別是2、3和4；二是外商投資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備與進(jìn)口其他貨物的用途不同，設(shè)備有自用、加工貿(mào)易和自營內(nèi)銷不同用途之分；三是進(jìn)口設(shè)備使用資金有投資總額外自有資金和投資總額內(nèi)資金之分；四是使用投資總額外自有資金進(jìn)口的設(shè)備有是否屬于《國家投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》之分；五是設(shè)備用于的項(xiàng)目有國家鼓勵項(xiàng)目和非鼓勵項(xiàng)目之分；六是進(jìn)口方式有自行進(jìn)口和委托進(jìn)口之分；七是涉及到自動進(jìn)口許可證管理的進(jìn)口設(shè)備報關(guān)時需考慮能否免交自動進(jìn)口許可證等等。

為了幫助大家輕松掌握此類報關(guān)單的填制方法，筆者在介紹進(jìn)口報關(guān)單基本填制思路的基礎(chǔ)上，對外商投資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備不同情況的相關(guān)案例進(jìn)行了總結(jié)，通過對比分析，詳盡地剖析了外商投資企業(yè)各種情況下設(shè)備進(jìn)口報關(guān)單的填制。

二、填制進(jìn)口報關(guān)單的基本思路

“單證相符、單貨相符”報關(guān)單填制的一個重要原則，即所填報關(guān)單各欄目的內(nèi)容必須與合同、發(fā)票、裝箱單、提單以及批文等隨符單據(jù)相符，且必須與實(shí)際進(jìn)出口貨物圖的情況相符。報關(guān)單的有些欄目信息可以直接通過相關(guān)單據(jù)和貨物的實(shí)際情況查詢填寫，有些欄目的填寫則必須根據(jù)各欄目之間的邏輯關(guān)系層層推導(dǎo)來確定。因此填寫報關(guān)單的基本思路：

一要審閱相關(guān)資料和單據(jù)，填寫直接欄目。認(rèn)真審查進(jìn)口合同、發(fā)票、提（運(yùn)）單、裝箱單等與進(jìn)口設(shè)備有關(guān)的文件資料和單據(jù)，提取報關(guān)單的“直接欄目”的信息，按照報關(guān)單的填制規(guī)范和要求直接填寫。一般來講，報關(guān)單可以直接填寫的欄目有“進(jìn)出口口岸”、“進(jìn)口日期”、“經(jīng)營單位”、“成交方式”、“件數(shù)”、“合同協(xié)議號”、“包裝種類”、“毛重”、“凈重”、“集裝箱號”、“商品編碼”、“商品名稱和規(guī)格型號”、“數(shù)量及單位”、“原產(chǎn)國”、“單價”、“總價”、“幣制”。

二要鎖定關(guān)鍵信息源，確定關(guān)鍵欄目，順藤摸瓜，分析邏輯關(guān)系，推導(dǎo)間接欄目。根據(jù)已有關(guān)文件和單據(jù)資料，鎖定關(guān)鍵信息源，從而確定報關(guān)單內(nèi)的幾個關(guān)鍵欄目，然后據(jù)此通過邏輯關(guān)系的分析，分析出與之相關(guān)的間接欄目，這里的關(guān)鍵欄目主要有“經(jīng)營單位”、“貿(mào)易方式”、“征免性質(zhì)”和“成交方式”等。簡言之：審閱資料—審查單據(jù)—填寫直接欄目—選鎖定關(guān)鍵信息源—確定關(guān)鍵欄目—分析邏輯關(guān)系—推導(dǎo)間接欄目。

三、外商投資企業(yè)設(shè)備進(jìn)口報關(guān)單填制技巧

（一）不同情況

報關(guān)單的直接欄目填寫比較簡單，填制難點(diǎn)主要是間接欄目，因此下面將引入 11個具體案例分別代表11種不同情況進(jìn)行對比分析，深入剖析外商投資企業(yè)設(shè)備進(jìn)口報關(guān)單“間接欄目”的填制方法。

圖1 中華人民共和國海關(guān)進(jìn)口貨物報關(guān)單

案例1：“北京××進(jìn)出口公司（××××2×4499）在投資總額外使用自有資金，（持 2100-2003—WZ-00717）號自動進(jìn)口許可證證書（代碼：7）進(jìn)口某大型機(jī)器設(shè)備10臺自用。

案例2：“北京××進(jìn)出口公司（××××2×4499）在投資總額外使用自有資金，（持2100-2003—WZ-00717）號自動進(jìn)口許可證證書（代碼：7）進(jìn)口某大型機(jī)器設(shè)備10臺（屬于《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》）自用。

案例3：“北京××進(jìn)出口公司（××××2×4499）在投資總額外使用自有資金（持2100-2003—WZ-00717）號自動進(jìn)口許可證證書（代碼：7）進(jìn)口某大型機(jī)器設(shè)備10臺自營內(nèi)銷。

案例4：“北京××進(jìn)出口公司（××××2×4499）在投資總額外使用自有資金，（持 2100-2003—WZ-00717）號自動進(jìn)口許可證證書（代碼：7）進(jìn)口外商作價提供的某大型機(jī)器設(shè)備10臺用于加工貿(mào)易。

案例5：“北京××進(jìn)出口公司（××××2×4499）（持2100-2003—WZ-00717）號自動進(jìn)口許可證證書（代碼：7）進(jìn)口外商不作價提供的某大型機(jī)器設(shè)備10臺用于加工貿(mào)易。

案例6：“北京××進(jìn)出口公司（××××2×4499）（持2100-2003—WZ-00717）號自動進(jìn)口許可證證書（代碼：7）進(jìn)口外商不作價提供的某大型機(jī)器設(shè)備（屬于《外商投資項(xiàng)目不予免稅的商品目錄》）10臺用于加工貿(mào)易。

案例7：“北京××進(jìn)出口公司（××××2×4499）在投資總額外使用自有資金，委托上海新元五礦貿(mào)易公司（××××214498）（持 2100-2003—WZ-00717）號自動進(jìn)口許可證證書（代碼：7）進(jìn)口某大型機(jī)器設(shè)備10臺企業(yè)自用。

案例8：“北京××進(jìn)出口公司（××××2×4499）委托上海新元五礦貿(mào)易公司（××××214498）（持 2100-2003—WZ-00717）號自動進(jìn)口許可證證書（代碼：7）進(jìn)口外商不作價提供的某大型機(jī)器設(shè)備10臺用于加工貿(mào)易。

案例9：“北京××進(jìn)出口公司（××××2×4499）在投資總額內(nèi)，委托上海新元五礦貿(mào)易公司（××××214498）（持2100-2003—WZ-00717）號自動進(jìn)口許可證證書（代碼：7）進(jìn)口某大型機(jī)器設(shè)備10臺企業(yè)自用。

案例10：“北京××進(jìn)出口公司（××××2×4499）在投資總額內(nèi)（持2100-2003—WZ-00717）號自動進(jìn)口許可證證書（代碼：7）進(jìn)口某大型機(jī)器設(shè)備10臺企業(yè)自用。

案例11：“北京××進(jìn)出口公司（××××2×4499）在投資總額內(nèi)（持2100-2003—WZ-00717）號自動進(jìn)口許可證證書（代碼：7）進(jìn)口某大型機(jī)器設(shè)備10臺（國家非鼓勵類）企業(yè)自用。

（二）填制方法

1．用途的區(qū)別。案例1、案例3、案例4的唯一區(qū)別是用途，依次是“ 自用”、“銷售”和“用于加工貿(mào)易”，關(guān)鍵信息源的不同，根據(jù)報關(guān)單的填制規(guī)范，可以確定關(guān)鍵欄目“用途”欄依次應(yīng)填“企業(yè)自用或04”、“外貿(mào)自營內(nèi)銷或01”和“企業(yè)自用或04”。

2．進(jìn)口設(shè)備所用資金的區(qū)別。案例1和案例10用途一致，區(qū)別在于進(jìn)口設(shè)備使用的資金不同，分別為投資總額外和投資總額內(nèi)自有資金，導(dǎo)致關(guān)鍵欄目“征免性質(zhì)”欄分別為“自有資金”和“鼓勵項(xiàng)目”，從而推出二者均享受了國家減免稅優(yōu)惠待遇，所以“備案號”欄均填“Z×××××××××××”即征免稅證明的首位代碼和編號，“征免”欄均填“全免”；根據(jù)關(guān)鍵欄目，案例1可繼續(xù)推出“貿(mào)易方式”欄應(yīng)填“一般貿(mào)易或0110”；而案例10的“貿(mào)易方式”欄則還需結(jié)合“北京××進(jìn)出口公司的海關(guān)注冊編碼的第六位”來聯(lián)合推導(dǎo)：若是2或3，本欄填“合資合作設(shè)備或2025”，若為4，本欄則填“外資設(shè)備物品或2225”。

3．投資總額外是否屬于《國家投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》的區(qū)別。案例1和案例2都是用投資總額外自有資金進(jìn)口自用設(shè)備，但后者強(qiáng)調(diào)進(jìn)口的設(shè)備屬于《國家投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》，因此不能享受減免稅優(yōu)惠，故不具備“征免稅證明”，因此可推出其“備案號”欄為空，“貿(mào)易方式”欄填“一般貿(mào)易或0110”，“征免性質(zhì)”欄填“一般征稅或101”，“征免”欄填“照章征稅”。

4．投資總額內(nèi)委托進(jìn)口與投資總額外委托進(jìn)口的區(qū)別。案例7和案例9均是委托其他外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口，但所用資金有投資總額內(nèi)外之分，這樣導(dǎo)致二者的“經(jīng)營單位”欄和“備注”欄不同，依據(jù)報關(guān)單的填制要求，案例 9作為投資總額內(nèi)委托進(jìn)口，“經(jīng)營單位”欄應(yīng)填“委托方企業(yè)的中文名稱及海關(guān)注冊編碼”即填“北京××進(jìn)出口公司××××2×4499”，并要在“備注”欄填“委托×××進(jìn)口”即填“委托上海新元五礦貿(mào)易公司進(jìn)口”；而案例 7屬于投資總額外委托進(jìn)口，“經(jīng)營單位”欄直接填“代理方企業(yè)的中文名稱及海關(guān)注冊編碼”即填“上海新元五礦貿(mào)易公司××××214498”，且“備注”欄內(nèi)無需進(jìn)行標(biāo)注?？傊?，外商投資企業(yè)委托其他外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，只要未強(qiáng)調(diào)投資總額內(nèi)進(jìn)口，“經(jīng)營單位”和“備注”欄的填法都同案例7。

5．自行進(jìn)口與委托進(jìn)口的區(qū)別。除了案例9投資總額內(nèi)委托進(jìn)口，其他凡屬于“委托進(jìn)口”，“經(jīng)營單位”欄都填“委托方的中文名稱和海關(guān)注冊編碼”，凡屬“自行進(jìn)口”，“經(jīng)營單位”欄填“本單位的中文名稱和海關(guān)編碼”。

6．是否屬于“非國家鼓勵類”的區(qū)別。凡是享受國家減免稅優(yōu)惠待遇的外商投資企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備，不管是投資總額內(nèi)還是投資總額外進(jìn)口都應(yīng)屬于“國家鼓勵類”項(xiàng)目。案例11和案例10雖均是投資總額內(nèi)進(jìn)口，但案例11強(qiáng)調(diào)了該設(shè)備屬于“國家非鼓勵類”，故不能享受減免稅優(yōu)惠待遇，不具備“征免稅證明”，因此可推出其“備案號”欄為空，“貿(mào)易方式”欄填“一般貿(mào)易或0110”，“征免性質(zhì)”欄填“一般征稅或101”，“征免”欄填“照章征稅”。同理投資總額外利用自有資金進(jìn)口?？偠灾馍掏顿Y企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備，只要不屬于“國家鼓勵類”項(xiàng)目，都只能按照“一般貿(mào)易”的方式來填寫報關(guān)單即同案例11。

7．加工貿(mào)易項(xiàng)下的“作價”和“不作價”的區(qū)別。案例4、案例5和案例6的用途均是“用于加工貿(mào)易”，但三者確存在著“作價”、“不作價”和雖不作價但屬于《外商投資項(xiàng)目下不予免稅的商品目錄》的區(qū)別。所謂“作價”是指設(shè)備由外商作價提供不扣減企業(yè)投資總額，即由進(jìn)口企業(yè)自己支付相關(guān)設(shè)備費(fèi)用，反之為“不作價”。用于加工貿(mào)易項(xiàng)下的進(jìn)口設(shè)備，若是“作價”不能享受減免稅待遇；若是“不作價”還要看是否屬于《外商投資項(xiàng)目下不予免稅的商品目錄》，不屬于該目錄將享受減免稅待遇，屬于則不能享受減免稅待遇。因此，案例4同案例6，“備案號”欄目為空，“貿(mào)易方式”欄填“加工貿(mào)易設(shè)備或0420”，“征免性質(zhì)”欄填“一般征稅或101”，“征免”欄填“照章征稅”；案例5“備案號”欄填““Z×××××××××××”即征免稅證明的首位代碼和編號，“貿(mào)易方式”欄填“不作價設(shè)備或0320”，“征免性質(zhì)”欄填“加工設(shè)備或501”，“征免”欄填“全免”。

8．是否可免交自動進(jìn)口許可證。上述所有案例進(jìn)口設(shè)備均涉及到自動進(jìn)口許可證管理，但在具體的進(jìn)口報關(guān)業(yè)務(wù)中，并非所有情況都需要提交自動進(jìn)口許可證。根據(jù)海關(guān)相關(guān)規(guī)定：外商投資企業(yè)作為投資進(jìn)口或投資總額內(nèi)生產(chǎn)自用的（舊機(jī)電產(chǎn)品除外）在報關(guān)時可免交自動進(jìn)口許可證，即報關(guān)單中“隨附單據(jù)”或“備注”欄內(nèi)無需填寫該證的代碼及編號，否則“隨附單據(jù)”或“備注”（若存在多個隨附單據(jù)時，“隨附單據(jù)”欄內(nèi)只能填一個單證，此時自動進(jìn)口許可證可作為其余單證填在“備注”欄內(nèi)）欄內(nèi)應(yīng)填“7：×××××××××××”。據(jù)此，上述案例中只有案例9、案例10和案例11均可免交自動進(jìn)口許可證；其他案例均需要在“隨附單據(jù)”或“備注”填制欄填“7：2100-2003—WZ-00717”。

前文所述是筆者在對外貿(mào)實(shí)踐工作持續(xù)進(jìn)行關(guān)注，并結(jié)合多年《國際貿(mào)易實(shí)務(wù)》、《報關(guān)實(shí)務(wù)》課程教學(xué)及報關(guān)員資格考試培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的總結(jié)。以期廣大外貿(mào)從業(yè)人員和外貿(mào)學(xué)員能夠從外商投資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備情況的多樣性和復(fù)雜性中體會出隱藏其中的邏輯性，熟練掌握各種情況下外商投資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備報關(guān)單的填制方法。