韓向東 于 淼 祝鈞萍

西安歐亞學院基于ABc作業(yè)成本法的應用，為管理會計落地提供了一個參考樣本。

成立于1995年的西安歐亞學院是經(jīng)國家教育部批準、具有獨立頒發(fā)國家承認學歷文憑資格的綜合性全日制本科普通高校，已經(jīng)連續(xù)幾年在中國民辦大學排行榜上名列前茅。

在國內(nèi)民辦高校中，歐亞的校園建設、招生狀況都相當不錯。但成本核算不健全，財務職能不明確、資源利用效率不合理、績效管理指標模糊導致學院根本無法進行精細化的成本計算。

現(xiàn)實

面對學校存在的這些嚴峻問題，經(jīng)過一番討論與思考，學院決定引入作業(yè)成本法，開展作業(yè)成本管理。在慎重的考慮后。選擇了北京諾亞舟財務咨詢有限公司，來幫助學院實施作業(yè)成本管理系統(tǒng)。歐亞學院作為一個教育機構，此舉已然走在了服務業(yè)成本管理的前沿。

歐亞學院的特點，注定利用作業(yè)成本法來核算學校的成本有其獨特的優(yōu)勢：

第一，歐亞學院的教育活動有明顯的重復性和周期性，每屆學生都是從招生開始，以畢業(yè)派遣結束，即使是不同層次、專業(yè)和類別的學生的培養(yǎng)過程也都具有相似的規(guī)律性。也就是說，學院具有職能明顯的多個作業(yè)，而且作業(yè)具有一定的穩(wěn)定性。學院培養(yǎng)的對象是多元化的，不同成本對象需要的技術水平也是不同的。

第二，歐亞學院培養(yǎng)學生的費用多屬間接費用，直接費用較少，且多而復雜。人員經(jīng)費、固定資產(chǎn)折舊、公務費和業(yè)務費等發(fā)生的動因也各不相同，因此應具體分析不同資源、作業(yè)、成本動因等來分配和歸集費用以計算成本。具體如圖1所示。

第三，歐亞學院會計人員和其他管理人員相對素質(zhì)較高，對作業(yè)成本管理知識了解較多。同時高校計算機硬件基礎較好，計算機技術及應用水平較高，信息處理技術先進。這些條件都為作業(yè)成本法應用于高校教育成本核算以解決目前高校成本核算中出現(xiàn)的問題，優(yōu)化成本控制，改善內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益提供了可能性和可行性。

設計

通過對歐亞學院現(xiàn)狀的深入了解，歐亞學院和咨詢公司各派人員組成了一個項目核心小組，項目小組對作業(yè)成本法的實施進行了詳盡和縝密的討論，于2008年年底開始實施作業(yè)成本管理系統(tǒng)。

諾亞舟咨詢?yōu)闅W亞學院設計的方案，按照資源、作業(yè)、成本對象之間存在的因果關系，采取以下思路對會計科目進行分攤：會計科目一資源一作業(yè)一成本對象。首先從會計核算系統(tǒng)獲得成本數(shù)據(jù)，按照資源屬性還原到資源，然后把資源按照資源動因分配到作業(yè)，最后把作業(yè)按照作業(yè)動因分配到成本對象，通過這種逐步細化分配的方法準確計算出生均成本。方案的主要思路如圖2所示。

實施

有了完整的方案思路后，諾亞舟咨詢便開始為歐亞學院實施作業(yè)成本管理系統(tǒng)。其具體實施步驟如下：根據(jù)學院學生特點以及院系結構，咨詢公司先將學生分為計劃內(nèi)與計劃外兩大類。然后對計劃內(nèi)的學生，根據(jù)所屬分院、學制、專業(yè)、年級幾個屬性來對學生進行分類，定義成本對象對計劃外的學生，根據(jù)學生上的不同課程來定義成本對象。

1確定主要作業(yè)

作業(yè)是企業(yè)在經(jīng)營活動中的各項具體活動。根據(jù)歐亞學院辦公的業(yè)務流程，咨詢公司將其日常管理劃分為不同的作業(yè)。歐亞學院的主要作業(yè)包括：招生、教學、就業(yè)服務以及后勤服務等。根據(jù)歐亞的實際情況將每類作業(yè)再次進行劃分，劃分為一些更為細微的活動。例如，可以將招生作業(yè)繼續(xù)劃為招生活動與招生服務兩塊。具體情況如圖3所示。

2分析和確定學校經(jīng)營過程所消耗的資源

資源是各類作業(yè)成本的源泉。咨詢公司將歐亞學院的所有資源主要分成以下幾大類：人員、教學樓、辦公樓、公寓樓、餐廳、其他公用設施、設備、無形資產(chǎn)、費用等等，然后在此基礎上，再對每一可分大類進行分類。

通過資源屬性及其屬性值，描述會計科目和資源的對應關系，然后便可將成本從會計科目還原到資源。例如，對于招生活動這項作業(yè)來說，它需要的資源主要包括三類：招生事務費、招生廣告經(jīng)費和人員。而其中的招生廣告經(jīng)費，就來源于會計科目中的招生專業(yè)媒體費、招生全國媒體費、招生公眾媒體費、招生宣傳品經(jīng)費、招生設計制作費加總而得。

3選擇成本動因

成本動因是各項資源和活動被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因。按照所分配的對象，成本動因可以分為資源動因和作業(yè)動因。資源動因是資源成本分配到作業(yè)的分配依據(jù)，它反映作業(yè)對資源的消耗情況。作業(yè)動因是作業(yè)成本分配到成本對象的分配依據(jù)，它反映產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況。

繼續(xù)以歐亞學院的招生廣告經(jīng)費為例，它由上文提及的會計科目中的五項費用加總而得。由于這項資源完全是為招生活動這項作業(yè)服務的，于是針對其資源的用途，在方案中將其百分之百的分配到了招生作業(yè)中。對于招生活動的作業(yè)成本，方案中主要以區(qū)域作為作業(yè)動因，將花費在各個省的招生成本平均分攤到本省的新生上，有必要的再明細到縣市。這便完成了一次從資源到作業(yè)，再到成本對象的成本分攤過程。