看似概念清晰的管理會(huì)計(jì)，在業(yè)界卻產(chǎn)生極大“爭議”。無論是推動(dòng)者還是實(shí)踐者，在管理會(huì)計(jì)的各大論壇上，都不乏交鋒的“痕跡”。

教科書上說：管理會(huì)計(jì)是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”。

但就是這個(gè)看似清晰的概念，在業(yè)界卻產(chǎn)生了極大的“爭議”，無論是推動(dòng)者還是實(shí)踐者，在管理會(huì)計(jì)的各大論壇上，都不乏交鋒的“痕跡”。

2009年4月9日，北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院，在2009年管理會(huì)計(jì)高端研討會(huì)上，財(cái)政部會(huì)計(jì)司副司長應(yīng)唯、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長丁平準(zhǔn)、北京大學(xué)國際財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)中心主任王立彥及中國石油天然氣集團(tuán)公司副總會(huì)計(jì)師溫青山等就管理會(huì)計(jì)的未來趨勢，展開激烈辯論。

無獨(dú)有偶，2009年12月11日，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，在第二屆管理會(huì)計(jì)國際論壇上，一批管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐者就管理會(huì)計(jì)的未來，展開充滿火藥味的爭吵。

在民間組織的管理會(huì)計(jì)甚囂塵上之時(shí)，近日，在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)委員年會(huì)上，關(guān)于管理會(huì)計(jì)理解的分歧也異常嚴(yán)重，甚至，有財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)針對(duì)管理會(huì)計(jì)提了一連串問題，即管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別是什么，和風(fēng)險(xiǎn)管控的區(qū)別是什么，和財(cái)務(wù)管理的區(qū)別是什么，甚至對(duì)“什么是管理會(huì)計(jì)”，這樣的基本概念性問題也提出質(zhì)疑。

真理往往越辯越明。從這個(gè)角度而言，這其實(shí)是管理會(huì)計(jì)的福音，是一場偉大的爭吵。

“春天”來了嗎

“冬天來了，春天還會(huì)遠(yuǎn)嗎?”英國詩人雪萊在《西風(fēng)頌》中的這句名言，多被用來形容對(duì)未來樂觀的期許。

季節(jié)的冬天已經(jīng)來臨，管理會(huì)計(jì)的“春天”還有多遠(yuǎn)?

諾亞舟咨詢總經(jīng)理韓向東是“春天論”的積極支持者，“在經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)冬中，可能剛好孕育了管理會(huì)計(jì)春天的信心”。

其實(shí)，韓向東的論調(diào)并非空穴來風(fēng)，作為一家10年來專注于財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、績效管理咨詢和信息化的專業(yè)財(cái)務(wù)咨詢公司，諾亞舟咨詢客觀上見證了管理會(huì)計(jì)近幾年在中國的發(fā)展。韓向東說，現(xiàn)在最大的體會(huì)是管理會(huì)計(jì)工作在企業(yè)中的需求越來越強(qiáng)烈。尤其是2009年，在這樣一個(gè)特殊年份，企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)方面的咨詢和信息化需求受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響而爆發(fā)，他們迫切需要預(yù)算管理、作業(yè)成本管理來支持業(yè)績目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。諾亞舟咨詢逆勢承接了海爾集團(tuán)、華潤萬家、神華集團(tuán)以及華晨汽車等一系列大型企業(yè)預(yù)算咨詢及信息系統(tǒng)構(gòu)建的項(xiàng)目。

結(jié)合公司在管理會(huì)計(jì)方面的業(yè)務(wù)滲透，韓向東感到，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不景氣的背景，反倒促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的發(fā)展。也是在這樣的大背景下，“第二屆管理會(huì)計(jì)國際論壇”，為產(chǎn)學(xué)研專家提供了一個(gè)很好的交流平臺(tái)。而2009年舉辦的“中國管理會(huì)計(jì)實(shí)踐獎(jiǎng)”評(píng)獎(jiǎng)活動(dòng)，也云集了實(shí)務(wù)界做得十分出色的標(biāo)桿企業(yè)，力圖將管理會(huì)計(jì)的優(yōu)秀實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)起來，以期更好地為理論界提供研究素材。韓向東表示，這個(gè)活動(dòng)今后會(huì)在更大的范圍進(jìn)行推廣讓更多企業(yè)參與，共同推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

其實(shí)相似的論調(diào)，中國財(cái)經(jīng)高官也曾多次流露，可以看作是“春天論”的宏觀注腳。財(cái)政部副部長王軍就曾明確表示，“從歷史上看，每一次經(jīng)濟(jì)金融危機(jī)史，都是一部會(huì)計(jì)反思史、再造史和創(chuàng)新史”。

其實(shí)，早在2009年4月，由北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院和美國管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)共同舉辦的管理會(huì)計(jì)高端研討會(huì)上，財(cái)政部會(huì)計(jì)司副司長應(yīng)唯就已表達(dá)對(duì)中國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用春天到來的期許。

理論的邏輯演進(jìn)和財(cái)務(wù)咨詢公司的親身感觸，讓管理會(huì)計(jì)“春意盎然”，但現(xiàn)實(shí)似乎并不買賬。對(duì)于“春天論”的說法，企業(yè)界也并不完全認(rèn)同。北汽福田汽車股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)楊鞏社就認(rèn)為，金融危機(jī)可能給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提了一個(gè)醒，以前企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)不是很重視，金融危機(jī)以后，一些比較大的企業(yè)很快就倒了，這對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的震動(dòng)很大。

從這個(gè)意義說，金融危機(jī)使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更重視管理會(huì)計(jì)，但并不是說危機(jī)就必然能使管理會(huì)計(jì)得到發(fā)展?！熬透Ｌ锲嚩?，從1997年開始，我們-g比較重視管理會(huì)計(jì)，且公司專門成立管理會(huì)計(jì)科，圍繞全面預(yù)算工作開展，因而，無論是有危機(jī)還是沒有危機(jī)，管理會(huì)計(jì)在我們公司都非常重要?！?/p>

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長孟焰對(duì)此也并不完全樂觀，“中國管理會(huì)計(jì)還任重而道遠(yuǎn)”。

概念之爭

管理會(huì)計(jì)是什么?這似乎是一個(gè)“白癡級(jí)”的問題，雖然教科書中早有標(biāo)準(zhǔn)答案。

但在管理會(huì)計(jì)圈，理解各異。

中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長丁平準(zhǔn)說，“管理會(huì)計(jì)是教練員，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)動(dòng)員。在企業(yè)中，前者解決的是怎么做，而后者重在做什么。換言之，一家企業(yè)取得多少分是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要記錄的，為什么能得到這個(gè)分?jǐn)?shù)和未來將會(huì)如何得到這個(gè)分?jǐn)?shù)是管理會(huì)計(jì)要干的事”。

對(duì)此說法，孟焰院長并不認(rèn)同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，如果沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，管理會(huì)計(jì)也很難進(jìn)行，管理會(huì)計(jì)更多體現(xiàn)在怎么樣利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

諾亞舟咨詢的韓向東也提出自己的見解，管理會(huì)計(jì)吸引人之處在于，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)，每個(gè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系要做好。必須跟自己的業(yè)務(wù)要求結(jié)合起來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)像是普通話，而管理會(huì)計(jì)更像是方言。

對(duì)此，中國鋼研科技集團(tuán)副總會(huì)計(jì)師李連清則表示認(rèn)同，普通話和方言的描述非常形象，尤其是管理會(huì)計(jì)確實(shí)不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)有企業(yè)特點(diǎn)，有行業(yè)特點(diǎn)，在整個(gè)運(yùn)營過程當(dāng)中必須結(jié)合企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際。

同時(shí)，李連清認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)作為一種思想，不能說來源于國外。但是從方法論角度，很多管理會(huì)計(jì)具體方法，尤其是量化的，模型化的，包括EVA，平衡計(jì)分卡等，確實(shí)國外比較成熟。

而煙臺(tái)萬華常務(wù)副總裁兼CFO寇光武則認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)不缺方法，缺的是思想，尤其缺執(zhí)行力。從這個(gè)角度來說，中國的管理會(huì)計(jì)之路還很長。管理會(huì)計(jì)是動(dòng)態(tài)的，如果要做好管理會(huì)計(jì)，需要用一種“作品”的思想來做，而非從一種產(chǎn)品的角度去做。

中國中化集團(tuán)公司CFO陳國鋼也對(duì)《新理財(cái)》表達(dá)了他的觀點(diǎn)：現(xiàn)在無論是學(xué)術(shù)界還是實(shí)務(wù)界，都喜歡把管理會(huì)計(jì)拔高，搞得很復(fù)雜，很神秘，很深?yuàn)W，一弄就是大量的高等數(shù)學(xué)知識(shí)，大家覺得高不可攀，都沒興趣，管理會(huì)計(jì)逐漸被邊緣化，這在—定程度上制約了它的發(fā)展。

在陳國鋼看來，管理會(huì)計(jì)非常簡單：“其實(shí)大家在實(shí)踐中都遇到過管理會(huì)計(jì)，獲取資源，然后根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略，配置和平衡資源，控制資源的使用，這實(shí)際上就是內(nèi)控；在資源使用中要保證其安全性，使用后要考核使用者的效率，然后通過分析評(píng)價(jià)，形成獎(jiǎng)懲。有這個(gè)知識(shí)后，解決思路就會(huì)多，能力就會(huì)增強(qiáng)，沒有的話，可能就不知道該怎么做?！?/p>

據(jù)此，陳國鋼對(duì)管理會(huì)計(jì)做出自己的定義：“管理會(huì)計(jì)是一門基于會(huì)計(jì)信息整理、分析，著重于企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的

分配、使用、控制的管理學(xué)科。”

他表示，管理會(huì)計(jì)作為一門實(shí)用型學(xué)科，主要面向高層管理者，它為管理者提供了_一種溝通的方法。管理者了解這種方法，據(jù)此提出決策需要的信息需求，而關(guān)鍵崗位人員則利用管理會(huì)計(jì)，向管理者提供決策所需要的信息。

邊界正在消失

雖然大家的觀點(diǎn)各有分歧，但對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的融合卻都高度認(rèn)同，邊界將會(huì)在兩者融合中消失。正如財(cái)政部會(huì)計(jì)司副司長應(yīng)唯所言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心目標(biāo)是為外部信息使用者服務(wù)，管理會(huì)計(jì)是為內(nèi)部管理提供服務(wù)的一種工具，只有更多地融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，才能起到更大的作用。

事實(shí)上，有形的邊界正在消失。一些企業(yè)管理會(huì)計(jì)部門已經(jīng)不再招聘會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生，你信嗎?但這是真事。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)管理會(huì)計(jì)系主任劉俊勇將從四川電信了解的這一情況，告訴他的學(xué)生時(shí)，他們都很沮喪。

與此同時(shí)，四川電信的組織內(nèi)部發(fā)生了變化。他們把財(cái)務(wù)部門分為共享服務(wù)中心和財(cái)務(wù)管理部。這不禁讓我們想起《世界是平的》中的一幕：在印度的班加羅爾，會(huì)計(jì)師在為美國同行編制會(huì)計(jì)報(bào)表、填寫納稅報(bào)表，美國的會(huì)計(jì)師跟客戶談一些籌劃問題。

這樣一些事實(shí)今天對(duì)我們來講可能陌生，但明天未必就陌生。管理會(huì)計(jì)不僅僅突破了專業(yè)的界限，同時(shí)也向地域的邊界發(fā)起了挑戰(zhàn)，仔細(xì)想想，這何嘗不是管理會(huì)計(jì)的魅力呢。

“管理會(huì)計(jì)無邊界”——那是在研究人員的眼里。但是實(shí)踐者CFO們必須看到，管理會(huì)計(jì)是有邊界的。

在楊鞏社看來，實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)的方法、理念為業(yè)務(wù)運(yùn)行提供服務(wù)，管理會(huì)計(jì)必須和實(shí)際業(yè)務(wù)結(jié)合起來，從這個(gè)角度而言，管理會(huì)計(jì)邊界是有限的，如果離開業(yè)務(wù)運(yùn)營環(huán)節(jié)。管理會(huì)計(jì)就會(huì)太空泛。

在管理會(huì)計(jì)推進(jìn)路徑上，除了與業(yè)務(wù)融合之外，與戰(zhàn)略融合顯得更加重要。孟焰教授強(qiáng)調(diào)，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)更多強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略導(dǎo)向，跟公司戰(zhàn)略結(jié)合在一起。

北京紫竹藥業(yè)有限公司董事長尹栩穎說，管理會(huì)計(jì)要“三全”：一是全過程的管理，二是全方位的管理，同時(shí)還要全員參加。

雖然只是一家成立不到十年的民營公司，安東石油技術(shù)集團(tuán)有限公司的執(zhí)行副總裁兼CFO焦?fàn)I也很贊同這一點(diǎn)。他介紹說，首先公司的董事長本身對(duì)會(huì)計(jì)非常熟悉，因此在很多問題上，董事長本人就會(huì)提出來，要求財(cái)務(wù)人員從管理會(huì)計(jì)的角度，去處理問題。當(dāng)然也尚存瓶頸：中國企業(yè)內(nèi)部還是缺乏一大批具有管理會(huì)計(jì)視角和實(shí)操的財(cái)務(wù)管理人員。

創(chuàng)新無疑是管理會(huì)計(jì)推進(jìn)的重要路徑。創(chuàng)新能將管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目由一個(gè)想法變成現(xiàn)實(shí)。相反，如果沒有這些創(chuàng)新的項(xiàng)目，管理會(huì)計(jì)的工作也會(huì)大失色彩。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司副司長應(yīng)唯認(rèn)為，作為一門古老而年輕的學(xué)科，全球經(jīng)濟(jì)一體化等各種因素帶給管理會(huì)計(jì)一個(gè)更新的內(nèi)涵，年輕就更有潛力和發(fā)展空間，創(chuàng)新是管理會(huì)計(jì)保持先進(jìn)性的基礎(chǔ)。

價(jià)值之辯

在眾多爭議中，管理會(huì)計(jì)關(guān)于價(jià)值創(chuàng)造的作用是分歧最小的，更多的“爭吵”則集中在如何提升價(jià)值上。

福田汽車是較早推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的國內(nèi)企業(yè)，福田汽車也通過管理會(huì)計(jì)的推進(jìn)嘗到了“甜頭”。楊鞏社稱，如果福田汽車不重視管理會(huì)計(jì)，不實(shí)施全面預(yù)算，不加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)，對(duì)公司的發(fā)展肯定會(huì)不利?？梢哉f福田公司根本產(chǎn)生不了這么多效益，2009年是公司成立13年來銷售最好的一年，也是收入、利潤、現(xiàn)金流最好的一年，這個(gè)效益不能說都是管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造的，但是管理會(huì)計(jì)發(fā)揮了非常重要的作用。

陳國鋼也認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)在決策支持系統(tǒng)中起到重要作用，其核心價(jià)值，是為提高企業(yè)資源配置效益和使用效益服務(wù)，協(xié)助戰(zhàn)略制定與實(shí)施，快速吸收信息，并快速反應(yīng)。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)重在面向未來，它以現(xiàn)金流為基礎(chǔ)、對(duì)企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行研究，涉及企業(yè)中各個(gè)主要組織單元。

關(guān)于如何創(chuàng)造價(jià)值，焦?fàn)I認(rèn)為，一是保值問題，保值是風(fēng)險(xiǎn)控制的問題，重點(diǎn)是在民營企業(yè)發(fā)展過程中風(fēng)險(xiǎn)控制怎么去做；二是增值問題，每個(gè)企業(yè)有自己不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)，怎么結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)來進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造，最為關(guān)鍵，管理會(huì)計(jì)必須要落到實(shí)處。

而李連清則表示，中國企業(yè)把管理會(huì)計(jì)做好，起碼需要這么幾個(gè)方面：一是“研”，就是研究中國管理會(huì)計(jì)的方法，能夠深入研究，可操作性地研究；二是“學(xué)”，就是學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的思想和方法；三是在外力推動(dòng)方面，相關(guān)部門需要配合考核體系。

在寇光武看來，如果要想從管理會(huì)計(jì)的角度創(chuàng)造價(jià)值，必須在亂中取勝。也就是說，企業(yè)的價(jià)值只有在波動(dòng)中才能顯現(xiàn)價(jià)值，只有在亂中才能凸顯價(jià)值。正像巴菲特所說的，當(dāng)別人恐懼的時(shí)候我貪婪，當(dāng)別人貪婪的時(shí)候我恐懼。在這種“亂”中，能夠進(jìn)行兼并收購，能夠使財(cái)務(wù)人員成為公司資源的分配者，而不僅僅是一個(gè)賬房先生。

關(guān)于信息化在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用價(jià)值，寇光武認(rèn)為，這涉及到信息化在企業(yè)中的定位問題，對(duì)一個(gè)企業(yè)來講，信息化解決的是企業(yè)發(fā)展瓶頸問題，而不是要解決企業(yè)生死存活的問題。從這個(gè)角度來說，信息化在管理會(huì)計(jì)當(dāng)中要想有一個(gè)很好的運(yùn)用，正確的定位是前提。

寇光武認(rèn)為，工具是沒有感情的，只有通過人的應(yīng)用才能體現(xiàn)出價(jià)值，因此應(yīng)更注重對(duì)人的培養(yǎng)。所以在煙臺(tái)萬華管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐中。從來都是舍得對(duì)人進(jìn)行較大的投入。

煙臺(tái)萬華非常強(qiáng)調(diào)執(zhí)行力，一個(gè)好的執(zhí)行力必須要達(dá)到“四規(guī)”——利用規(guī)定的資源，按照規(guī)定的流程，在規(guī)定的時(shí)間之內(nèi)，達(dá)到規(guī)定的目標(biāo)。實(shí)際上ERP是一個(gè)企業(yè)能夠達(dá)到“四規(guī)”的有效方法和手段。

而李連清認(rèn)為，從方法論的角度，無論是預(yù)算管理，還是成本管理，沒有借助信息化手段，是無法達(dá)到預(yù)想目標(biāo)的。

但也應(yīng)看到，IT不可能會(huì)成為公司的一種核心競爭能力，寇光武補(bǔ)充道，企業(yè)信息化是一種工具，通過這種工具可以改變你的商務(wù)運(yùn)營模式，變不可能為可能，間接影響到公司的戰(zhàn)略，影響到公司的運(yùn)作，甚至能夠把你的員工、供應(yīng)商、客戶、管理者形成一家人，從這個(gè)角度來講，IT是可以形成公司輔助的核心能力，主要是通過一種商務(wù)模式的改變，影響到企業(yè)的戰(zhàn)略，提升企業(yè)的核心競爭力。

尹栩穎則認(rèn)為，上ERP之前，一定要優(yōu)化流程，再進(jìn)行ERP的固化，無論以前多么優(yōu)化，隨著時(shí)間和環(huán)境的變化，都要有所變化，ERP不是一成不變的。所以在上ERP之前，是一個(gè)優(yōu)化過程，在上ERP之后，是不斷改進(jìn)的過程。