孫 蔚

（山東省水利科學(xué)研究院，山東 濟(jì)南 250013）

目前，我國部分企、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度尚不健全，或者沒有真正意義上的內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)信息失真、徇私舞弊等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這些都迫切需要每個(gè)單位建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性

1）實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的必然要求。我國正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立的初期，新舊制度正在轉(zhuǎn)換，各種法律法規(guī)，特別是財(cái)經(jīng)法規(guī)還不十分健全和完善，一些弄虛作假和違規(guī)操作行為擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。要杜絕這些現(xiàn)象，抑制各種會(huì)計(jì)造假行為，一方面國家有關(guān)部門要盡快建立和健全財(cái)經(jīng)法規(guī)，維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境；另一方面，在各單位內(nèi)部要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止單位內(nèi)部的各種舞弊行為，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2）實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是我國企業(yè)深化改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要。近年來,國有企業(yè)改革和脫困取得了明顯成效，但仍然有一些單位存在領(lǐng)導(dǎo)不注重加強(qiáng)內(nèi)部控制，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)象。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，優(yōu)化控制環(huán)節(jié)，從內(nèi)部入手治理企業(yè)違法違規(guī)十分必要。

3）實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是從源頭上治理腐敗，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪的一項(xiàng)制度要求。如果單位的內(nèi)控不嚴(yán),就會(huì)使貪污、挪用國有資產(chǎn)這些非法行為有機(jī)可乘。因此，各企事業(yè)單位，在加強(qiáng)干部素質(zhì)教育的同時(shí)，應(yīng)抓好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,從源頭上治理和徹底根除領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)犯罪與腐敗。

2 實(shí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

1）不相容職務(wù)分離控制。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，企事業(yè)單位在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，要按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制約機(jī)制。

2）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立的目的就是以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)算、反映和控制，它屬于內(nèi)部控制的組成部分。其內(nèi)容主要包括：①依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度；②依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制；③明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序；④建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法；⑤按照有關(guān)部門規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

3）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。保障財(cái)產(chǎn)安全特別是資產(chǎn)安全,是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、帳實(shí)核對(duì)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。主要措施包括：①限制接近；②定期盤點(diǎn)和帳實(shí)核對(duì)；③會(huì)計(jì)記錄要妥善保管。

4）預(yù)算控制。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程，在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論采取自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實(shí)在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算確定后由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計(jì)等部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。

3 內(nèi)部控制的組織實(shí)施及監(jiān)督

1）內(nèi)部控制的組織實(shí)施。建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)該成立內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu)（或崗位），專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的組織協(xié)調(diào)和日常性事務(wù)工作。包括：①建立內(nèi)部審計(jì)部門。②發(fā)揮財(cái)會(huì)部門的內(nèi)控作用。開展內(nèi)部控制活動(dòng)，要求財(cái)會(huì)部門不能將眼光僅僅局限于財(cái)務(wù)活動(dòng)，而應(yīng)貫穿管理的全過程，扮演好關(guān)鍵的助手和參謀角色。

2）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。包括：①日常監(jiān)督。要對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。通過對(duì)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督獲得能夠判斷內(nèi)部運(yùn)行情況的信息；通過帳面記錄與實(shí)物資產(chǎn)的檢查比較對(duì)資產(chǎn)的安全性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督；通過內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督。②專項(xiàng)監(jiān)督。要對(duì)關(guān)鍵崗位人員發(fā)生較大調(diào)整或變動(dòng)或?qū)?nèi)部控制的某一方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。專項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與日常監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，如果發(fā)現(xiàn)某專項(xiàng)監(jiān)督需要經(jīng)常性地進(jìn)行，有必要將其納入日常監(jiān)督之中。

總之，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為一種先進(jìn)的單位內(nèi)部管理制度已被實(shí)踐所證實(shí)，只有加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，建立完善、科學(xué)的內(nèi)控監(jiān)督制度,才能促進(jìn)企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)的協(xié)調(diào)、有序和高效發(fā)展。