李又珍

（武漢華中師大資產(chǎn)經(jīng)營管理有限公司，湖北 武漢 430079）

校辦企業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展，是高等教育事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有力補(bǔ)充。清楚應(yīng)收賬款管理中存在的問題，找出相應(yīng)的管理對策，是促進(jìn)高校校辦企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

1 應(yīng)收賬款的概念

所謂應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收取的款項(xiàng)，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票等。

應(yīng)收賬款的確認(rèn)是伴隨賒銷而發(fā)生的，其確認(rèn)時(shí)間為銷售成立時(shí)間。按照我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)必須同時(shí)滿足四個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)收入，此時(shí)若未收到現(xiàn)金，即應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收賬款。這四個(gè)條件是：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。

校辦企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因主要表現(xiàn)在以下3方面：①校辦企業(yè)采取發(fā)放信用的方式擴(kuò)大市場；②校辦企業(yè)為了減少庫存成本而增加應(yīng)收賬款；③校辦企業(yè)重銷售，輕視對應(yīng)收賬款的回收管理。

2 當(dāng)前高校校辦企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

（1）歷史遺留，導(dǎo)致應(yīng)收賬款難以收回。校辦企業(yè)在長期發(fā)展過程中，受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響，企業(yè)財(cái)務(wù)管理服從于行政管理，人情面子代替規(guī)章制度，白條等同于合同契約，導(dǎo)致在各業(yè)務(wù)單位均有應(yīng)收賬款，日積月累，無人問津，變成呆賬和壞賬。

（2）種類繁多，應(yīng)收賬款的管理難以到位。近年來，隨著事業(yè)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，高校所經(jīng)營的企業(yè)越來越多，從公司性質(zhì)來看，有學(xué)校全資公司、有限責(zé)任公司、股份制公司、民營企業(yè)、集體企業(yè)等，從公司的規(guī)模來看，大的有上市公司，小的有招待所，校辦企業(yè)的種類繁多，情況各異，時(shí)間一長，高校對校辦企業(yè)應(yīng)收賬款的管理和控制難以到位。

（3）賬款長期掛賬，導(dǎo)致企業(yè)收益受損。校辦企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，賒銷商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，本應(yīng)及時(shí)收回。但購貨單位為了長期占用應(yīng)付貨款，或者由于謀求長期拖欠貨款所帶來的經(jīng)濟(jì)利益，造成校辦企業(yè)應(yīng)收銷貨款長期掛賬。

（4）應(yīng)收賬款，私設(shè)小金庫現(xiàn)象。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)間可以互相拆借資金，但有些校辦企業(yè)卻利用應(yīng)收賬款放貸，將利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫”，并稱為企業(yè)間拆借資金。

（5）忽視應(yīng)收賬款的成本核算管理。應(yīng)收賬款具有一定的成本，通常包括三個(gè)方面，一是機(jī)會成本。企業(yè)資金若不用于投放應(yīng)收賬款，可獲得其他投資的收益，這可看成應(yīng)收賬款的機(jī)會成本；二是應(yīng)收賬款的管理成本。這主要包括信用調(diào)查、信息收尋、收賬等費(fèi)用；三是應(yīng)收賬款若不能如期確認(rèn)為收入的話，長期來看，有形成企業(yè)呆賬、壞賬的可能，加大企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。

3 校辦企業(yè)應(yīng)收賬款管理措施

（1）建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。校辦企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，從源頭上化解應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。一是校辦企業(yè)要加強(qiáng)防范意識，不能對客戶不分青紅皂白遷就讓步，產(chǎn)品賒銷既不簽訂合同，也不訂分期還款協(xié)議；二是在事先對付款人信用狀況作深入調(diào)查，正確評估該付款人或單位的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

（2）健全企業(yè)內(nèi)控措施：一要建立健全企業(yè)內(nèi)控措施，要避免在擴(kuò)大市場占有率的過程中，銷售人員為了實(shí)現(xiàn)利潤指標(biāo)或部門下達(dá)的考核指標(biāo)而獲得的利益，盲目采取賒銷、回扣等促銷手段爭取客戶，爭奪市場，片面追求賬面上的“高利潤”，忽視應(yīng)收賬款的大幅度上升及應(yīng)收賬款潛在的風(fēng)險(xiǎn)。二要制定合理的內(nèi)部分工協(xié)作，明確各自的職責(zé)，健全約束機(jī)制。三要加大應(yīng)收賬款的日常管理規(guī)范化建設(shè)。

（3）建立壞賬準(zhǔn)備金制度。校辦企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則和可比性原則，按照會計(jì)制度的規(guī)定，對可能發(fā)生的壞賬進(jìn)行估計(jì)，預(yù)提取建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備金，最大成程度的將應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)降到最小。

（4）加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的機(jī)動處理。校辦企業(yè)對于由于虧損，確實(shí)無法支付應(yīng)付款項(xiàng)的客戶，可進(jìn)行分析原因，對于經(jīng)營正常，流動資金確實(shí)不足的客戶，可以暫緩催收，待客戶經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，再予以催收；或適量追加賒銷產(chǎn)品，或提供勞務(wù)，增大客戶應(yīng)收賬款額度，以實(shí)物資產(chǎn)支持對方資金周轉(zhuǎn)。若欠款客戶經(jīng)營嚴(yán)重困難，資產(chǎn)負(fù)債率已達(dá)到破產(chǎn)的界限，無法恢復(fù)活力，在破產(chǎn)前，校辦企業(yè)應(yīng)及時(shí)派人員進(jìn)行談判，迅速收回賬款。

[1]戴德明等.財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2002.

[2]陶曉慧.資產(chǎn)替代、債務(wù)期限結(jié)構(gòu)與債權(quán)人保護(hù)[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2009，（8）.