□文/何現(xiàn)營

談中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露

□文/何現(xiàn)營

本文介紹了中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn)；對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)建議。

中小企業(yè)；會(huì)計(jì)信息；披露

我國關(guān)于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，在財(cái)政部頒布的《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》總說明中以基本原則的形式進(jìn)行了說明，包括：可靠性、相關(guān)性、一貫性、可比性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越來越重要。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的制度特征

1、市場(chǎng)機(jī)制的充分體現(xiàn)者。市場(chǎng)機(jī)制本質(zhì)上是競(jìng)爭機(jī)制，競(jìng)爭機(jī)制的完善程度與企業(yè)的市場(chǎng)份額直接相關(guān)。中小企業(yè)一般在進(jìn)入壁壘低、競(jìng)爭激烈的行業(yè)；而按照“馬歇爾沖突”的解釋，大企業(yè)通常因其規(guī)模龐大而在市場(chǎng)中占據(jù)壟斷地位，對(duì)競(jìng)爭起到一定的限制作用。在行業(yè)中不占支配地位的市場(chǎng)份額是中小企業(yè)不同于大企業(yè)的共同特征。

2、資源短缺。相對(duì)于大企業(yè)而言，生產(chǎn)要素短缺是中小企業(yè)的又一重要特征。這里所說的資源包括資金、技術(shù)、人才及信息等生產(chǎn)要素。要素短缺雖然在很大程度上限制了企業(yè)的發(fā)展，但也決定了中小企業(yè)通常只能進(jìn)入大企業(yè)不能或不愿進(jìn)入小規(guī)模市場(chǎng)，所以一般不與大企業(yè)形成正面競(jìng)爭。同時(shí)，形成了中小企業(yè)獨(dú)特的經(jīng)營擴(kuò)張方式，即只有廣泛利用外部資源才能獲得穩(wěn)定發(fā)展，包括與大企業(yè)形成密切的分工協(xié)作關(guān)系。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

與大企業(yè)相比，中小企業(yè)大都沒有完善的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，缺乏規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告制度和財(cái)務(wù)信息披露通道，這成為制約中小企業(yè)可持續(xù)成長的關(guān)鍵因素。中小企業(yè)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：（1）組織形式上兩權(quán)重合。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一是世界大多數(shù)國家界定中小企業(yè)或小企業(yè)的重要指標(biāo)之一；（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合規(guī)范。有些小企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)代理記賬。有的即使設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也層次少、分工不太明確、兼職多；（3）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較低。同大企業(yè)相比，中小企業(yè)缺乏同時(shí)具有理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人才；（4）沒有健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范；（5）資源相對(duì)短缺。相對(duì)于大企業(yè)而言，生產(chǎn)要素短缺是中小企業(yè)的又一重要特征；（6）缺乏有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管。國家監(jiān)管的重點(diǎn)是那些關(guān)系國計(jì)民生的企業(yè)。對(duì)于大部分屬于非公有制的中小企業(yè)，國家的投入力量、關(guān)注程度和監(jiān)管力度還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的建議

1、大力推進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)信息化。國民經(jīng)濟(jì)信息化是我國現(xiàn)代化建設(shè)的重大戰(zhàn)略，推進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)信息化，要使信息、技術(shù)網(wǎng)絡(luò)和信息產(chǎn)業(yè)在資本運(yùn)營和整個(gè)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮日益突出的作用；要加快信息技術(shù)向傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)滲透，用信息技術(shù)改造和提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)；要推進(jìn)企業(yè)管理信息化，以提高我國企業(yè)在資本運(yùn)營中的國際競(jìng)爭力。

2、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。首先，完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，提高管理者的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，建立良好的組織結(jié)構(gòu)；建立培訓(xùn)機(jī)制，提高人員素質(zhì)，從而完善公司治理結(jié)構(gòu)；其次，建立有效的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。包括職責(zé)分工和程序控制、財(cái)產(chǎn)清查控制、預(yù)算控制、內(nèi)部審計(jì)控制等；再次，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核制度。中小企業(yè)由于規(guī)模小、人員有限，可以不設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而成立檢查小組，定期或不定期地對(duì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審查。

3、努力降低企業(yè)披露信息的費(fèi)用。因?yàn)樾畔⑴顿M(fèi)用過高，會(huì)在很大程度上制約企業(yè)披露信息的動(dòng)機(jī)。為了出現(xiàn)有效率的均衡（披露信息，投資），就必須使中小企業(yè)有披露信息的積極性，其前提條件是降低企業(yè)披露信息的費(fèi)用。應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)信用的宣傳，營造披露信息的企業(yè)具有良好信用的氛圍，給予納稅或銀行信用方面的便利或優(yōu)惠，促進(jìn)中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露。

4、完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范中小企業(yè)運(yùn)作，增加其信息可得性。中小企業(yè)大多數(shù)具有古典意義上企業(yè)的特點(diǎn)，即所有者與經(jīng)營者合二為一，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍相對(duì)較少，內(nèi)部層次相對(duì)簡單，信息的傳遞環(huán)節(jié)較少，因而出于經(jīng)濟(jì)成本原則的考慮，信息的傳遞缺乏規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的處理動(dòng)機(jī)，而且信息具有強(qiáng)烈的內(nèi)部個(gè)人特性，造成銀行和投資者無法對(duì)其做出準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，使得銀行在當(dāng)前利率管制的情況下，只能拒絕中小企業(yè)的借款要求，以減少信貸風(fēng)險(xiǎn)。因此，中小企業(yè)為了獲得外部資金，必須完善自身財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范企業(yè)的運(yùn)作，并加強(qiáng)和完善中小企業(yè)信息披露的法規(guī)體系，要求其在不涉及商業(yè)機(jī)密的條件下充分公開其財(cái)務(wù)及相關(guān)信息，相應(yīng)減少私人信息。

5、建立健全會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)機(jī)制。會(huì)計(jì)信息的實(shí)現(xiàn)機(jī)制是外部使用者要求通過信息披露及公正的審計(jì)等第三者監(jiān)督的方式來提高企業(yè)經(jīng)營狀況的透明度和可靠性，而中小企業(yè)只能靠信譽(yù)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。這種信譽(yù)機(jī)制并不是建立在道德框架下的行為約束規(guī)范，而是一種基于理性預(yù)期的市場(chǎng)化行為機(jī)制。對(duì)這種市場(chǎng)化行為機(jī)制的解構(gòu)，可以通過反信息欺詐的兩大基本變量來進(jìn)行，即虛假信息成本與誠信收益。從提高信息欺詐成本的“逆向定價(jià)原理”出發(fā)，建立以管理懲罰成本、市場(chǎng)懲罰成本以及違約懲罰成本的企業(yè)信息披露的激勵(lì)與約束機(jī)制。對(duì)于長期處于進(jìn)入壁壘低、競(jìng)爭激烈行業(yè)的中小企業(yè)來說，利用市場(chǎng)競(jìng)爭和交易制度的完善，培育起“講信譽(yù)者生存，不講信譽(yù)者淘汰”的良好信譽(yù)機(jī)制和信用環(huán)境，是一種有效的會(huì)計(jì)信息披露誠信約束方式。

6、強(qiáng)化政府、投資人以及相關(guān)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督能力，改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量與效率。對(duì)于中小企業(yè)來說，重要的是政府對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的適度監(jiān)管，即監(jiān)管的目標(biāo)是有利于提高會(huì)計(jì)信息披露的可比性和可信性，而不是干預(yù)企業(yè)管理者的經(jīng)營行為；監(jiān)管方式的選擇在于暢通會(huì)計(jì)信息供給渠道，確保企業(yè)及時(shí)、完整地披露準(zhǔn)則制度所要求公開的會(huì)計(jì)信息；監(jiān)管的內(nèi)容只能圍繞信息披露內(nèi)容真實(shí)性的核實(shí)。同時(shí)，也需要從法律上強(qiáng)化中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露義務(wù)和說明責(zé)任，賦予政府有關(guān)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和追究責(zé)任的權(quán)力。在那些多變，充滿不確定性和創(chuàng)新的環(huán)境中。相對(duì)而言，政府對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的適度監(jiān)管，是保證市場(chǎng)公平和有效的重要條件。

[1]姜麗春.建立中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范的設(shè)想[J].財(cái)會(huì)，2004.9.

[2]趙璇，陸蓓.論中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2004.9.

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