□文/王 平

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨向之一就是市場(chǎng)已形成全球性的統(tǒng)一大市場(chǎng)。我國(guó)不可避免地要進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。市場(chǎng)國(guó)際化的結(jié)果要求會(huì)計(jì)為進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的企業(yè)進(jìn)行服務(wù)，會(huì)計(jì)國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化的必然結(jié)果。筆者認(rèn)為，所謂會(huì)計(jì)的國(guó)際化，是指會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的國(guó)際化行為，會(huì)計(jì)界常簡(jiǎn)稱為會(huì)計(jì)國(guó)際化，它是指由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，客觀上要求各國(guó)在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中，逐步采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例，以達(dá)到國(guó)際間會(huì)計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一，亦即采用國(guó)際上公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和方法來(lái)處理和報(bào)告本國(guó)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要意義。首先，有利于正確處理國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種關(guān)系，促進(jìn)國(guó)際間經(jīng)濟(jì)合作，吸引國(guó)外資金技術(shù)、設(shè)備和人才；其次，有利于提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理水平及提高管理人員水平，促進(jìn)企事業(yè)參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；有利于提高我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位，參與國(guó)際會(huì)計(jì)交流與合作，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在發(fā)展國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的重要作用。

一、會(huì)計(jì)國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化的必然趨勢(shì)

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨向之一就是市場(chǎng)已突破了時(shí)空界限，形成全球性的統(tǒng)一大市場(chǎng)。我國(guó)作為世界經(jīng)濟(jì)大家庭中的一員，不可避免地要進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。會(huì)計(jì)國(guó)際化可以提供真實(shí)、公允、可比并能滿足國(guó)外投資者、債權(quán)人需要的會(huì)計(jì)信息，因此要求我國(guó)會(huì)計(jì)必須國(guó)際化。

1、企業(yè)實(shí)施跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的需要。企業(yè)實(shí)施跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，必須了解其他國(guó)家的有關(guān)政策特別是會(huì)計(jì)政策，母公司為了加強(qiáng)各子公司間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和實(shí)施國(guó)際經(jīng)營(yíng)，需要了解公司整體及其子公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而跨國(guó)公司的股東和債權(quán)人等為維護(hù)自身利益，也要求跨國(guó)公司按國(guó)際慣例提供會(huì)計(jì)信息和處理利潤(rùn)分配等會(huì)計(jì)事務(wù)，這些都要求會(huì)計(jì)國(guó)際化。

2、資本市場(chǎng)發(fā)展的客觀需要。資本市場(chǎng)發(fā)展已成為推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際接軌的最主要?jiǎng)恿?，它客觀上要求我國(guó)必須盡快實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化。隨著我國(guó)企業(yè)在香港、紐約等國(guó)際資本市場(chǎng)融資規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大和發(fā)展，我國(guó)企業(yè)也必須按國(guó)際慣例向國(guó)際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息。

3、為投資者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料、避免資源浪費(fèi)的需要。不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)資料是不同的。投資者的資金是有限的，而市場(chǎng)需要的資金是無(wú)限的，怎樣把稀缺的資源配置到效率更高的地方，這就需要為投資者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料，以方便他們作出投資選擇。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一樣，不僅投資者無(wú)法比較判斷做出正確的決策，還會(huì)導(dǎo)致資源浪費(fèi)。

二、會(huì)計(jì)國(guó)際化面臨的障礙

1、從市場(chǎng)本身的發(fā)展看，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于發(fā)展階段，企業(yè)間的交易行為不太規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不充分。我國(guó)資本市場(chǎng)起步也比較晚，規(guī)模相對(duì)較小，作為資本市場(chǎng)主體的上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較特殊。這些特殊的國(guó)情顯然會(huì)極大地影響會(huì)計(jì)的核算和會(huì)計(jì)體系的建立。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面的差距。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家法律承認(rèn)和認(rèn)可的規(guī)范，對(duì)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序起著重要作用。從其數(shù)量和規(guī)范范圍來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)還相差甚遠(yuǎn)。到2002年底國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已公告41項(xiàng)，還不包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的各種解釋。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也公告到135號(hào)。而我國(guó)到2002年底才頒布16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，至于覆蓋的范圍差距就更大。我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面還相差甚遠(yuǎn)，有待于做出巨大努力。

3、在會(huì)計(jì)計(jì)量上存在差距。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度均把會(huì)計(jì)計(jì)量建立在過(guò)去交易或事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，又特別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性、可核性，所以一直是歷史成本計(jì)量屬性為主。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是公允價(jià)值計(jì)量屬性為主。由于我國(guó)市場(chǎng)發(fā)達(dá)程度有限，應(yīng)用公允價(jià)值確實(shí)存在困難，這就勢(shì)必拉大我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的差距。

4、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問(wèn)題。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)在會(huì)計(jì)建設(shè)方面取得了很大的成就。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日趨深入，會(huì)計(jì)實(shí)踐中的不規(guī)范行為屢見(jiàn)不鮮，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象頻發(fā)，嚴(yán)重干擾和制約著經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是一些會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)薄弱。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為也難免受到利益的驅(qū)動(dòng)，少數(shù)素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員抵擋不住誘惑，不能堅(jiān)持原則，牟取私利，貪贓枉法；二是一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，弄虛作假。少數(shù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，明知有假而報(bào)假，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

三、加速我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的建議

1、完善有關(guān)法律法規(guī)，增加其可操作性。無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是會(huì)計(jì)計(jì)量理論等內(nèi)容的國(guó)際化，也不論是通過(guò)什么途徑，都離不開(kāi)法律法規(guī)的規(guī)范和調(diào)節(jié)。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》經(jīng)九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂通過(guò)，并于2000年7月1日起施行。修訂后的《會(huì)計(jì)法》按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，在明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體、指出會(huì)計(jì)核算和記賬規(guī)則的各項(xiàng)要求、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系、加大對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的處罰力度等方面都有了重大突破。這部法律的實(shí)施，對(duì)于規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要作用，有其重要意義。只有認(rèn)真貫徹執(zhí)行好這部法律及其相關(guān)法律法規(guī)，才能使我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)國(guó)際化的進(jìn)程扎實(shí)有序。筆者認(rèn)為，無(wú)論是《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定》等種種法律法規(guī)，對(duì)財(cái)務(wù)虛假的處罰可以說(shuō)力度較大。會(huì)計(jì)國(guó)際化必須完善有關(guān)法律法規(guī)，增加其可操作性，并與國(guó)際接軌。

2、創(chuàng)新會(huì)計(jì)人才管理機(jī)制。我國(guó)會(huì)計(jì)人員分布范圍廣泛、涉及不同的經(jīng)濟(jì)形式、不同的行業(yè)類型、不同的企業(yè)規(guī)模、不同的知識(shí)結(jié)構(gòu)、不同的年齡層次、不同的地域，涉及社會(huì)的各個(gè)層面，極為廣泛及復(fù)雜。不僅如此，我國(guó)會(huì)計(jì)人員數(shù)量龐大，目前從業(yè)會(huì)計(jì)人員超過(guò)1，000萬(wàn)之多，這個(gè)數(shù)量超過(guò)了世界上許多國(guó)家人口數(shù)量的總和。面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的環(huán)境、數(shù)量龐大的人員，如何進(jìn)行有效管理使其能夠正常運(yùn)行，以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，這既是重大的現(xiàn)實(shí)課題，也是管理者面臨的考驗(yàn)。必須創(chuàng)新會(huì)計(jì)人才管理的機(jī)制，為在復(fù)雜環(huán)境下有效實(shí)施人才管理，創(chuàng)新科學(xué)的方法。

3、推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。當(dāng)前要加快推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，特別是要服從財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)，重視投資人和債權(quán)人的信息需要；擺正會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，避免準(zhǔn)則與制度關(guān)系的混亂；同時(shí)還應(yīng)加快準(zhǔn)則的制定速度，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，拓展準(zhǔn)則的深度與廣度，提高其可操作性；爭(zhēng)取財(cái)務(wù)信息主要相關(guān)者積極參與準(zhǔn)則的制定，調(diào)動(dòng)全社會(huì)力量，廣泛開(kāi)展準(zhǔn)則的制定、培訓(xùn)、宣傳、研究工作，使準(zhǔn)則盡快深入人心。

4、全面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)。全面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)行水平，推動(dòng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合。要努力提高國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德水平，提高其獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺(jué)性，使其盡快向國(guó)際水準(zhǔn)靠攏。

[1]湯云為，錢(qián)逢勝.會(huì)計(jì)理論[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997.

[2]馮淑萍.關(guān)于中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題的思考[J].會(huì)計(jì)研究，2002.11.

[3]馮淑萍.關(guān)于我國(guó)當(dāng)前環(huán)境下的會(huì)計(jì)國(guó)際化問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究，2003.2.