□文/張公樸

會計制度作為企業(yè)制度的有機組成部分，是以提供經(jīng)濟信息影響決策為目的的。內(nèi)部控制制度是為了保障企業(yè)日常運作遵循產(chǎn)權利益歸屬而確立的一套規(guī)則，是企業(yè)降低交易費用的重要手段，是企業(yè)全面管理的策略。會計系統(tǒng)的有效運行離不開一個健全、有效的內(nèi)部控制機制。內(nèi)部控制是單位為提高會計信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全和完整，確保有關法律法規(guī)與規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序。在市場經(jīng)濟條件下，只有建立健全會計內(nèi)部控制，才能提高會計素質(zhì)，更好地實現(xiàn)會計參與決策的職能；才能堵塞各種漏洞，保護財產(chǎn)物資的安全性和完整性；才能建立科學的崗位責任制，提高工作效率與管理水平；也才能提高會計工作的質(zhì)量，確?！稌嫹ā贰ⅰ镀髽I(yè)會計準則》、《會計電算化工作規(guī)范》等得以貫徹執(zhí)行。完善內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。

一、目前企業(yè)內(nèi)部會計控制制度中存在的問題

（一）缺乏內(nèi)部會計控制意識。我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎比較薄弱，一些企業(yè)的管理者對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，更多的是有章不循，遇到具體問題強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴重。

（二）沒有建立科學、完善的內(nèi)部會計控制體系。目前我國企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會計控制，但總體上缺乏科學性、系統(tǒng)性。一是企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務的變化缺乏預見性導致其管理滯后，從而使內(nèi)部會計控制失去了健全性；二是偏重事后控制，通常是違規(guī)違紀行為發(fā)生后才設法堵塞或懲處；三是內(nèi)部會計控制制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有科學性和系統(tǒng)性。

（三）會計人員整體素質(zhì)不高?，F(xiàn)階段我國會計人員整體素質(zhì)不高，平平庸庸，墨守成規(guī)，不能在財務管理中發(fā)現(xiàn)問題，分析原因。不注重知識的學習和更新、不掌握現(xiàn)代化管理知識、不學習掌握計算機等管理工具，導致有些會計人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力不高，自我管制能力差，影響其會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。

（四）對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查不力。制度的執(zhí)行必須要有監(jiān)督。會計控制監(jiān)督主要包括兩個方面：一方面是內(nèi)部監(jiān)督，相當一部分企業(yè)還沒有建立內(nèi)部審計機構，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，已建立的內(nèi)部審計機構也未能發(fā)揮應有的作用；另一方面是外部監(jiān)督，目前已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，一些監(jiān)督?jīng)]有按照設定的目標進行，有的甚至從局部和本位出發(fā)，以平衡預算和創(chuàng)收為目的，突破制度法規(guī)紅線，發(fā)現(xiàn)問題不及時糾正處理，致使監(jiān)督嚴重弱化。

二、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

（一）掌握與應用內(nèi)部會計控制方法

1、不相容職務相互分離控制。要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務相分離主要包括：授權批準與業(yè)務經(jīng)辦分離、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄分離、會計記錄與財產(chǎn)保管分離、業(yè)務經(jīng)辦與業(yè)務稽核分離、授權批準與監(jiān)督檢查分離等。授予一個部門或某一個人去擔任一項具體職責時，必須相應地擴大在其進行活動中的權力。授有權力和負有責任的人員承擔著經(jīng)營和保管職務，不能同時擔任記賬職務。

2、經(jīng)辦人員必須在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務。授權批準要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準范圍、權限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理者必須在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務。審批人應當嚴格按照授權批準權限的規(guī)定，在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權限，經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)按照審批人的批準意見辦理業(yè)務，對于審批人超越授權范圍審批的事項，經(jīng)辦人有權拒絕辦理并及時向?qū)徟说纳霞壥跈嗖块T報告。

3、有效的會計系統(tǒng)。會計系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報告企業(yè)交易，并保持對相關資產(chǎn)與負債的受托責任而建立的方法和記錄，一個有效的會計系統(tǒng)應能做到以下幾點：確認并記錄企業(yè)所有真實的交易；及時且充分詳細地描述交易，以便在會計報表上對交易做適當?shù)姆诸悾徽_計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當?shù)呢泿艃r值；確定交易發(fā)生的期間；在會計報表上公允披露交易及相關事項。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

1、建立貨幣資金管理制度。貨幣資金是單位流動性最強的一種資產(chǎn)，也是唯一能夠轉(zhuǎn)換為其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)。因此，控制貨幣資金的目標是保證貨幣資金的安全、完整。

2、建立資產(chǎn)管理制度。它是指為確保企業(yè)資產(chǎn)安全完整所采用的各種方法和措施。對企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)等物資，很有必要進行資產(chǎn)安全控制。①卡住固定資產(chǎn)購置、驗收關；②把好固定資產(chǎn)價值計量關；③卡住固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移、對外租賃、報廢處理關；④卡住固定資產(chǎn)修理修繕關；⑤把好固定資產(chǎn)清查關；⑥緊抓存貨收發(fā)存環(huán)節(jié)的單證控制；⑦落實存貨收發(fā)存環(huán)節(jié)單證的稽核檢查；⑧加強存貨倉儲、運輸?shù)拳h(huán)節(jié)的人員素質(zhì)控制。

3、建立企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督制度。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計人員被賦予了新的職責和使命。審計部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應該成為內(nèi)部控制過程設計的顧問。建議管理者建立一種健康積極的組織文化，使企業(yè)員工能自覺地把辦事準則和職業(yè)道德放在首位。

（三）加強內(nèi)部環(huán)境建設。會計控制作為一個系統(tǒng)或機制，離不開所存在的環(huán)境，而且在不同的環(huán)境下，會計控制作用的發(fā)揮程度不盡相同，會計控制作用是否有效，很大程度上取決于單位管理層對內(nèi)部會計控制的重視程度、全體員工對內(nèi)部會計控制認識的影響，它是充分有效的內(nèi)部會計控制體系得以建立和運行的基礎及保證，因此應逐漸認識到內(nèi)部環(huán)境也是內(nèi)部會計控制的一個組成部分。許多案件的深刻教訓也警示我們，案件的發(fā)生不是沒有制度，而是制度沒有得到真正落實，制度之所以落實難的原因就在于沒有一個良好的環(huán)境來約束人的行為，防范人的道德風險。因此，內(nèi)部環(huán)境是基礎，必須從營造良好的環(huán)境做起，提倡風險管理文化，增強員工的誠實性和道德觀，即將風險管理意識貫穿到每一個員工、每一個部門、每一個崗位，使風險意識深入到人心，同時強調(diào)全員的參與，塑造企業(yè)文化，形成良好的內(nèi)部環(huán)境氛圍。

（四）強化網(wǎng)絡的安全控制。隨著網(wǎng)絡技術的快速發(fā)展，應加強網(wǎng)絡安全的控制，在技術上對整個財務網(wǎng)絡系統(tǒng)的各個層次（網(wǎng)絡平臺、操作系統(tǒng)平臺、應用平臺）都要采取安全防范措施，建立綜合的多層次的安全體系。網(wǎng)絡安全性指標主要有數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面，可采用一些安全技術，如數(shù)據(jù)加密技術、訪問控制技術、數(shù)字簽名技術、隧道技術等。

[1]呂紅.論電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制和會計網(wǎng)絡化 [J].民營科技，2008.3.

[2]單玉國.談談會計電算化的內(nèi)部控制[J].農(nóng)業(yè)科技與信息，2008.18.