武漢理工大學(xué) 王恩裕

農(nóng)村信用社內(nèi)部控制問(wèn)題研究

武漢理工大學(xué) 王恩裕

隨著以農(nóng)村信用社改制為核心的農(nóng)村金融第一輪改革的基本完成，中國(guó)農(nóng)村金融整體狀況得到了很大改觀，農(nóng)村金融整體實(shí)力得到了很大提升，建立了相對(duì)完善的法人治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)控制體系，農(nóng)村金融產(chǎn)品有了增加，信息化建設(shè)有了很大進(jìn)步，正越來(lái)越在農(nóng)村金融服務(wù)體系中扮演主力軍作用。

作為經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè)，防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)始終是農(nóng)村信用社最重要的工作，而內(nèi)部控制又是其風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵。近年來(lái)，農(nóng)村信用社結(jié)合自身的實(shí)際采取了一系列行之有效的內(nèi)部控制措施，如案件風(fēng)險(xiǎn)與防范治理工作等等，總體來(lái)說(shuō)，其深化內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)得到了不斷提高，內(nèi)部控制機(jī)制得到了一定的加強(qiáng)。但由于農(nóng)村信用社積聚的大量金融風(fēng)險(xiǎn)，與其長(zhǎng)期以來(lái)內(nèi)部控制上的缺陷和執(zhí)行內(nèi)部控制制度不力有著直接的聯(lián)系，近年來(lái)大案要案仍有發(fā)生，這嚴(yán)重阻礙了其經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)健發(fā)展，埋下了很大的隱患。因此，進(jìn)一步強(qiáng)化和切實(shí)加強(qiáng)農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)已顯得尤為必要和迫切。

一、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的內(nèi)涵和體系特點(diǎn)

1.農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的概念包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)涵。（1）農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的目標(biāo)包括3個(gè)層次。第1層次的目標(biāo)是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；第2層次的目標(biāo)是保證資產(chǎn)的安全、會(huì)計(jì)記錄的完整真實(shí)和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的規(guī)范；第3層次的目標(biāo)是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)效益提供合理保證。

（2）農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的客體是農(nóng)村信用社的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)農(nóng)村信用社的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都要進(jìn)行規(guī)范和控制。因此，農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制是一個(gè)有特定目標(biāo)的制度、組織、方法和程序的體系，而不是一種狹義的管理制度。

（3）農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的主體。農(nóng)村信用社內(nèi)部控制涉及農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)部門(mén)、內(nèi)審部門(mén)、監(jiān)管當(dāng)局和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)4個(gè)部門(mén)，即建立健全有效的內(nèi)部控制是聯(lián)社理事會(huì)和高級(jí)管理層的基本職責(zé)；內(nèi)部稽核是對(duì)內(nèi)部控制措施的補(bǔ)充，其職責(zé)在于獨(dú)立地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的完善程度、有效性和效率；銀監(jiān)部門(mén)作為監(jiān)管當(dāng)局，其職責(zé)在于:如果農(nóng)村信用社沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制制度或沒(méi)有很好地執(zhí)行，它將介入并采取監(jiān)管措施；外部審計(jì)除獨(dú)立評(píng)估銀行的內(nèi)部控制外，還要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的有效性作出評(píng)價(jià)。

2.有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、控制，始終是農(nóng)村信用社工作和管理的重點(diǎn)，也是銀行監(jiān)管部門(mén)關(guān)注的焦點(diǎn)。為了農(nóng)村信用社的安全性、流動(dòng)性和效益性的統(tǒng)一和平衡，需要設(shè)計(jì)和發(fā)展出一整套識(shí)別、評(píng)估和控制農(nóng)村信用社風(fēng)險(xiǎn)的辦法。主要的風(fēng)險(xiǎn)比率控制方法有以下幾個(gè)。

（1）資本充足率。一家農(nóng)村信用社的資本是其最終的安全防線和緩解資金危機(jī)的基礎(chǔ)，它使銀行在遇到出人意料的宏觀經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)困難的情況下，仍能保持足夠的支付力并持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。

（2）資產(chǎn)負(fù)債比例管理。農(nóng)村信用社資產(chǎn)負(fù)債比例管理理論的基本思想是將資產(chǎn)與負(fù)債兩個(gè)方面加以對(duì)照分析，它是根據(jù)農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，協(xié)調(diào)各種不同資產(chǎn)和負(fù)債在利率、期限、風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性諸方面的比例達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的一種方法。

（3）信貸資產(chǎn)質(zhì)量比率控制。這是指運(yùn)用一系列指標(biāo)比例來(lái)反映和控制農(nóng)村信用社的信貸資產(chǎn)質(zhì)量。如貸款集中率、大額貸款比率、不同因素的貸款組合結(jié)構(gòu)比率等。

3.統(tǒng)一有效的控制程序。

（1）不相容職務(wù)的分離。不相容是指某些職能若只有一人負(fù)責(zé)執(zhí)行，就有可能給農(nóng)村信用社的安全運(yùn)行埋下危險(xiǎn)的種子。不相容職務(wù)的分離核心就是“內(nèi)部牽制”，它是一種職責(zé)分配、工作分工和業(yè)務(wù)記錄方法相結(jié)合的管理制度。在這種制度下，任何一個(gè)人或一組職員的工作都必須與其他職員的工作相一致，或與其他職員的工作相聯(lián)系，并要受到連續(xù)不斷地檢查。

（2）接近資產(chǎn)或記錄的控制。接近資產(chǎn)或記錄的控制是指要嚴(yán)格保護(hù)農(nóng)村信用社的各種實(shí)物財(cái)產(chǎn)、記錄和有關(guān)數(shù)據(jù)信息，只有經(jīng)授權(quán)的職員方可接近它們。

（3）設(shè)計(jì)和使用文件與記錄控制。文件與記錄指組織、執(zhí)行和記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書(shū)面根據(jù)。為加強(qiáng)有效的內(nèi)部控制，必須設(shè)計(jì)一系列業(yè)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)憑證，并作為農(nóng)村信用社保持高效率經(jīng)營(yíng)和高質(zhì)量信息傳遞的手段。

（4）會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是農(nóng)村信用社為了匯總、分析、分類、記錄和報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并保持相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和文件記錄系統(tǒng)。

4.可靠和高效的信息及傳遞控制。合理和高效的信息傳遞機(jī)制將保證有關(guān)財(cái)務(wù)信息和管理信息及時(shí)傳遞到相關(guān)人員手中，進(jìn)而使管理人員能及時(shí)掌握情況，采取有效措施，確保農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、不斷完善我國(guó)農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制體系

1.完善我國(guó)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制體系的基本要求。

（1）內(nèi)部控制要能夠保證國(guó)家法律法規(guī)和中央銀行監(jiān)管規(guī)章的貫徹執(zhí)行。在控制設(shè)計(jì)中，要充分體現(xiàn)這一點(diǎn)。

（2）完善的崗位責(zé)任制度和規(guī)范的崗位管理措施。農(nóng)村信用社應(yīng)當(dāng)推行內(nèi)部工作的目標(biāo)管理，制定規(guī)范的崗位責(zé)任制度、嚴(yán)格的操作程序和合理的工作標(biāo)準(zhǔn)；并按照不同的崗位，明確工作任務(wù)，賦予各崗位相應(yīng)的責(zé)任和職權(quán)，建立相互配合、相互督促、相互制約的工作關(guān)系；同時(shí)，對(duì)重要崗位要實(shí)行定期輪換，以保證繼任者對(duì)上一任的工作進(jìn)行考察，發(fā)現(xiàn)缺陷和不足。

（3）內(nèi)部控制要明確責(zé)任劃分。總結(jié)以往因內(nèi)部控制失靈而使農(nóng)村信用社遭受重大損失的教訓(xùn)，一個(gè)很重要的原因是缺乏應(yīng)有的責(zé)任劃分，讓一個(gè)人承擔(dān)相互沖突的責(zé)任，如一個(gè)人同時(shí)負(fù)責(zé)交易的執(zhí)行與管理等，為其接觸有價(jià)值的資產(chǎn)并操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以牟取私利或隱瞞損失創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。因此，銀行的某些責(zé)任應(yīng)分別由不同人員承擔(dān)。

（4）部門(mén)職責(zé)的適當(dāng)分離。合理的職能分工和責(zé)任分離能使各部門(mén)、各崗位工作人員各盡其職，同時(shí)，由于一項(xiàng)任務(wù)不可能由某一個(gè)人從頭到尾地完成，保證了各個(gè)工作環(huán)節(jié)的相對(duì)獨(dú)立性和安全性，有利于內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

（5）合理的授權(quán)分責(zé)。農(nóng)村信用社的各項(xiàng)業(yè)務(wù)是由各級(jí)管理人員和在崗人員完成的，賦予各級(jí)人員合理的權(quán)限是完成任務(wù)的基礎(chǔ)和保證，因此，農(nóng)村信用社應(yīng)當(dāng)按照各自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和功能，建立符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)部“分級(jí)分口”管理和“授權(quán)有限”的管理制度，針對(duì)部門(mén)的工作性質(zhì)、人員的崗位職責(zé)，賦予其相應(yīng)的工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限；各級(jí)管理操作人員要在各自崗位上按所賦予的權(quán)限開(kāi)展工作，并對(duì)各自職責(zé)范圍的工作負(fù)責(zé)。

（6）有效的內(nèi)部稽查制度。內(nèi)部稽查制度是指各部門(mén)、各崗位之間在業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中的一種不間斷地連續(xù)檢查制度，即每一環(huán)節(jié)在完成自身業(yè)務(wù)的同時(shí)，也是對(duì)上一環(huán)節(jié)工作準(zhǔn)確性的核查。堅(jiān)持業(yè)務(wù)過(guò)程中的相互核查制度，可以減少工作差錯(cuò)，防弊堵漏，也是完善業(yè)務(wù)審批手續(xù)，執(zhí)行授權(quán)授信的重要手段；在業(yè)務(wù)過(guò)程中對(duì)文件的核查和適當(dāng)?shù)暮炇穑梢宰龅接袚?jù)可查，責(zé)任明確；同時(shí)，相互核查也是保證資產(chǎn)和交易安全完整的基礎(chǔ)。

（7）有效的預(yù)警預(yù)報(bào)系統(tǒng)。建立預(yù)警預(yù)報(bào)系統(tǒng)的目的是為了預(yù)知可能出現(xiàn)的失誤和問(wèn)題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題所在，防患于未然，減少失誤和損失。因此，農(nóng)村信用社應(yīng)圍繞經(jīng)營(yíng)行為、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范、資產(chǎn)安全建立定期業(yè)務(wù)分析、信貸資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)、資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度；建立定期實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，各種賬證、賬表的核對(duì)制度以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的事前、事中和事后監(jiān)督制度；完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審和反饋，對(duì)帶有苗頭性、傾向性的問(wèn)題進(jìn)行預(yù)測(cè)預(yù)報(bào)，從而把業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

2.完善我國(guó)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制體系的對(duì)策。

（1）著力構(gòu)建完善的內(nèi)控制度體系。一是對(duì)現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度逐一進(jìn)行梳理，該完善的要完善，該撤銷的要撤銷；同時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展和民主管理的變化和需要，推陳出新，形成完整系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度體系。二是要制定和完善內(nèi)部責(zé)任。一方面，要通過(guò)授權(quán)，明確各部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限；另一方面，要健全崗位責(zé)任制，將內(nèi)部崗位進(jìn)行職責(zé)細(xì)分，明確每個(gè)員工的責(zé)任。三是要按照從嚴(yán)治社的原則，進(jìn)一步完善對(duì)違規(guī)和失職行為的責(zé)任追究制度。

（2）不斷促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的完善。一是要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力部門(mén)和權(quán)力人的稽核監(jiān)督。要加強(qiáng)對(duì)聯(lián)社和信用社主任的年審和離任審計(jì)制度，年終由稽核部門(mén)對(duì)下級(jí)信用社的經(jīng)營(yíng)管理、權(quán)力使用、制度執(zhí)行和工作績(jī)效等情況進(jìn)行全面審計(jì)。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)工作，促進(jìn)會(huì)計(jì)基本制度的執(zhí)行和落實(shí)。三是實(shí)行干部交流和重要崗位輪換制度，在保持相對(duì)穩(wěn)定的情況下，加強(qiáng)對(duì)干部和重要崗位人員的橫向交流，規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部和重要崗位人員的任職年限，定期交流和輪換崗位。四是實(shí)行強(qiáng)制休假與臨時(shí)換班相結(jié)合的檢查制度。通過(guò)強(qiáng)制休假和臨時(shí)換班，進(jìn)行賬賬、賬表、賬實(shí)、賬據(jù)、賬款、內(nèi)外賬的核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

（3）重點(diǎn)理順現(xiàn)行管理體制。一直以來(lái)，由于管理體制不順暢，產(chǎn)權(quán)制度不明晰，法人治理結(jié)構(gòu)不健全以及管理職權(quán)和責(zé)任未落實(shí)等原因，農(nóng)村信用社內(nèi)部控制建設(shè)嚴(yán)重滯后于其業(yè)務(wù)發(fā)展。加強(qiáng)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制建設(shè)，應(yīng)先理順現(xiàn)行管理體制，改革產(chǎn)權(quán)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，要根據(jù)國(guó)務(wù)院深化農(nóng)村信用社改革試點(diǎn)的方案要求，因地制宜，確立與產(chǎn)權(quán)模式相適應(yīng)的法人治理結(jié)構(gòu)。重點(diǎn)是明確社員代表大會(huì)、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)班子各自的職責(zé)，切實(shí)發(fā)揮它們的決策、管理、監(jiān)督和執(zhí)行職能，相互配合，相互制衡，推動(dòng)農(nóng)村信用社各項(xiàng)業(yè)務(wù)的持續(xù)健康發(fā)展。

3.健全風(fēng)險(xiǎn)控制管理。

（1）改革落后的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念和方法，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。我國(guó)農(nóng)村信用社應(yīng)從根本上加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，盡快成立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、及時(shí)地管理。要按照巴塞爾協(xié)議的要求，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和手段，從風(fēng)險(xiǎn)組織流程、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型、風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)等方面建立科學(xué)的內(nèi)部評(píng)級(jí)法，初步建立并逐步優(yōu)化市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)情景分析和壓力測(cè)試模型，進(jìn)一步完善農(nóng)村信用社信貸風(fēng)險(xiǎn)減值準(zhǔn)備測(cè)算方法。

（2）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理控制。嚴(yán)格實(shí)行貸款管理責(zé)任制，按照“審貸分離，分級(jí)審批”的原則設(shè)置信貸業(yè)務(wù)操作和管理崗位，并明確各自的職責(zé)和權(quán)限，建立完善信貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警預(yù)報(bào)與應(yīng)急應(yīng)變機(jī)制。

（3）加強(qiáng)人才培訓(xùn)。隨著業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新發(fā)展，新的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題不斷出現(xiàn)，先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制機(jī)制更新快、技術(shù)含量高、操作流程復(fù)雜，對(duì)農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)人員、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理人員和管理者提出了更高的要求。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估是一門(mén)技術(shù)性非常強(qiáng)、非常復(fù)雜的工作，因而要積極培育和吸納專業(yè)技術(shù)人才，加強(qiáng)員工的素質(zhì)教育和技能培訓(xùn)，提高員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理新技術(shù)、新方法的掌握程度。

（4）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和預(yù)警指標(biāo)體系。為加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的金融監(jiān)管，要全面、客觀地評(píng)價(jià)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的金融風(fēng)險(xiǎn)，提高金融監(jiān)管的有效性，督促農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)增強(qiáng)金融風(fēng)險(xiǎn)的自我防范、自我控制和自我化解能力，促進(jìn)其健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

4.完善農(nóng)村信用社的內(nèi)部稽核監(jiān)督體系。

（1）健全考核體系，重塑稽核制度。在農(nóng)村信用社內(nèi)部，要不斷強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)，建立涵蓋經(jīng)營(yíng)效益、業(yè)務(wù)拓展和風(fēng)險(xiǎn)控制3個(gè)方面的內(nèi)控考核指標(biāo)體系。

（2）繼續(xù)深化稽核監(jiān)督體制改革。充分發(fā)揮內(nèi)部稽核監(jiān)督職能是金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的最后一道防線，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。為使稽核工作能在農(nóng)村信用社的整個(gè)業(yè)務(wù)流程中起到積極作用，應(yīng)改革現(xiàn)有的稽核體制，強(qiáng)化人員管理和制度建設(shè)。

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