吳旭陽

（中國建設(shè)銀行湖北省分行 營業(yè)部，湖北 武漢430015）

商業(yè)銀行績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)初探

吳旭陽

（中國建設(shè)銀行湖北省分行 營業(yè)部，湖北 武漢430015）

隨著商業(yè)銀行經(jīng)營管理機(jī)制改革的不斷深入，開展內(nèi)部績效審計，進(jìn)一步發(fā)揮審計職能，科學(xué)評價銀行各項經(jīng)營活動對增加企業(yè)價值的貢獻(xiàn)度，各級經(jīng)營管理層是否合格履行層經(jīng)濟(jì)責(zé)任，已是商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作面臨的新科題。本文聯(lián)系商業(yè)銀行工作實際，就績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的基本原則、內(nèi)容進(jìn)行了探討，并在此基礎(chǔ)上提出了績效審計評價指標(biāo)體系及具體評價指標(biāo)。

商業(yè)銀行；績效審計；評價標(biāo)準(zhǔn)

隨著我國政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，績效審計將成為審計新的發(fā)展方向。而績效審計必須有一個用以比較和評價當(dāng)期成果的標(biāo)準(zhǔn)，以提供審計人員一個準(zhǔn)繩，當(dāng)根據(jù)這些準(zhǔn)繩來與現(xiàn)實行為進(jìn)行比較時，審計發(fā)現(xiàn)的問題也就因此而產(chǎn)生，這就是績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)?？冃徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是合理的而且是能夠?qū)崿F(xiàn)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)可以衡量審計對象工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。本文僅就商業(yè)銀行績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)問題作一探討。

一、確立績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的基本原則

（一）全面性和完整性原則。從實際出發(fā)，了解和確定審計對象應(yīng)建立哪些考核評價標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)建立和使用了哪些標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行歸類、整理、充實和完善，以便形成一個完整的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，并使體系內(nèi)容指標(biāo)相互銜接、相互制約，最大限度地覆蓋審計對象內(nèi)部管理及業(yè)務(wù)活動的各個方面和各個環(huán)節(jié)，使之無遺漏、無空白，以保證對審計對象做出全面完整的衡量和評價。

（二）責(zé)任性和可控性原則?？冃徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)準(zhǔn)確考評審計對象單位、部門和個人必須履行的職責(zé)，即所衡量、評價的業(yè)務(wù)活動及其結(jié)果應(yīng)是審計對象的職責(zé)范圍，是其全部或部分負(fù)責(zé)，是可以控制和調(diào)節(jié)的，并是通過主觀努力可以改變的結(jié)果和過程。

（三）客觀性和可比性原則?？冃徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)不受審計人員或管理部門偏見的影響，能夠使不同的審計人員，在同樣情形下應(yīng)用同樣的標(biāo)準(zhǔn)，可以得出一致的結(jié)論。要盡量將不可比因素轉(zhuǎn)為可比因素，用量化指標(biāo)來綜合評價，使指標(biāo)便于匯總、比較、分析，具有客觀性和可比性，以滿足多方面的要求，既可以進(jìn)行歷史的縱向比較，也可以與同行業(yè)其他單位進(jìn)行橫向比較。

（四）科學(xué)性和嚴(yán)密性原則?？冃徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容必須科學(xué)合理，標(biāo)準(zhǔn)形式必須簡明易懂，易操作，使用時無程序不清、口徑不當(dāng)、違背客觀規(guī)律的規(guī)定等情況，以便對審計對象進(jìn)行衡量和評價時，能比較準(zhǔn)確地反映出審計對象的真實情況，達(dá)到審計目的要求，保證正確使用審計標(biāo)準(zhǔn)。

二、商業(yè)銀行績效審計評價的內(nèi)容

績效審計是和績效管理相聯(lián)系的?？冃Ч芾硎鞘股虡I(yè)銀行經(jīng)營管理的各個層面在持續(xù)交流的過程中能夠為銀行持續(xù)創(chuàng)造價值做出可預(yù)見和可評價貢獻(xiàn)的一套程序，它是綜合管理組織和雇員績效的系統(tǒng)?？冃Ч芾淼哪康氖墙M織管理者和員工在有效的資源內(nèi)創(chuàng)造價值最大化。由此可見，績效審計是對這個程序或系統(tǒng)運行的狀況和結(jié)果進(jìn)行評價，也就是說，商業(yè)銀行績效審計的內(nèi)容可以概括為三方面，即審查一個組織及其經(jīng)營管理者資源利用的經(jīng)濟(jì)性、內(nèi)部管理的效率性和業(yè)務(wù)活動的效果性。經(jīng)濟(jì)性是指以最低費用取得一定質(zhì)量的資源，即支出是否節(jié)約；效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，即支出是否講究效率；效果性是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，即是否達(dá)到目標(biāo)。

（一）資源利用的經(jīng)濟(jì)性。主要包括預(yù)算支出的合理性，以最低的費用取得一定質(zhì)量的資源，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；預(yù)算編制是否可靠，設(shè)備物資是否有效使用，人員配置是否合理，有無人盡其才、物盡其用；是否貫徹節(jié)約原則，有無鋪張浪費情況。要求是用最小的成本做事，也可以解釋為項目在當(dāng)前的質(zhì)量前提下，用最少的資源和成本。

（二）內(nèi)部管理的效率性。重點檢查崗位分工是否科學(xué)合理，有無建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制；管理是否到位，管理方法和管理手段是否先進(jìn)，管理的設(shè)備是否有效使用，行政管理是否經(jīng)濟(jì)有效，并查明不經(jīng)濟(jì)、效率低的原因，揭示審計對象管理結(jié)構(gòu)的合理性、管理職能發(fā)揮的有效性，尋求有利于提高效率的辦法和措施。要求是用正確的方法做事，也可以解釋為一定的投入能獲得最好的業(yè)績。

（三）業(yè)務(wù)活動的效果性。主要圍繞預(yù)算執(zhí)行情況和工作計劃目標(biāo)以及所取得的工作業(yè)績，從數(shù)量和質(zhì)量兩方面進(jìn)行評價：即預(yù)算資金的管理和使用效果是否良好，是否按預(yù)算執(zhí)行；審計對象的管理是否達(dá)到了預(yù)期的效果、獲得了良好成效；業(yè)務(wù)活動是否取得預(yù)期的業(yè)績，資源利用的具體方式和手段是否可行有效等。效果性，即做正確的事，也可以解釋為項目達(dá)到的結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)的差距。

對于某一項具體工作，績效審計最重要的是審查以下幾個方面，即：目標(biāo)設(shè)計的科學(xué)性，方法步驟的合理性，措施落實的有效性，成本投入的經(jīng)濟(jì)性，作用反饋的正確性。通過對上述各個環(huán)節(jié)的審查，并結(jié)合成本分析和效果評價就基本能夠判斷出某項工作其決策目標(biāo)的實現(xiàn)程度，能夠客觀評價開展此項工作決策措施的科學(xué)合理性。如對當(dāng)前各級行實施的績效考核，我們可以把它作為一個項目開展績效審計評價。鑒于績效考核是要通過制定科學(xué)嚴(yán)密的考核辦法、實施認(rèn)真嚴(yán)格的考核程序，評價一個單位、一個部門或個人在一定時期的工作業(yè)績等級，發(fā)放績效考核工資，激勵員工積極進(jìn)取，目的是要以績效考核為手段，達(dá)到各項工作有明顯進(jìn)步、員工積極性充分調(diào)動。因此，在績效審計的內(nèi)容上就可以重點：審查績效考核辦法的科學(xué)性，包括辦法的結(jié)構(gòu)分析、考核指標(biāo)設(shè)置、指標(biāo)分值確定等科學(xué)性；審查考核管理的效率性，包括考核程序、考核方式、考核力度、公平程度等效率性；審查考核成本經(jīng)濟(jì)性；審查工作進(jìn)步、員工反映等效果性。通過綜合審查分析，可以比較準(zhǔn)確地分析出該辦法實施的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，判斷出該辦法實施的整體可行性。如果員工積極性沒有較大改觀、工作沒有較大進(jìn)步，則可以從整體上重新審視辦法的科學(xué)合理性，也可以從考核內(nèi)容、方法、力度等方面找出問題所在，從而作出整體或具體環(huán)節(jié)的修正。

三、商業(yè)銀行績效審計評價指標(biāo)

商業(yè)銀行績效審計可以劃分為全面工作績效審計和專項工作績效審計兩大類，而不同類型、不同項目績效審計評價指標(biāo)也各不相同。

（一）全面工作績效審計評價指標(biāo)

全面工作績效審計評價指標(biāo)重在突出全面、完整：

1.總體評價類指標(biāo)，包括國家的法律或法規(guī)的規(guī)定，國家的方針政策，審計對象制定的工作目標(biāo)、工作計劃，社會評議結(jié)果等、被投訴次數(shù)（率）。通過對這一類指標(biāo)的審計和分析，判斷審計對象各項職責(zé)是否落實，經(jīng)營管理目標(biāo)是否實現(xiàn)，據(jù)以判斷審計對象基本績效狀況。

2.工作業(yè)績評價類指標(biāo)，包括審計對象在上級行綜合考評名次、專業(yè)考評名次、單項考評名次以及各類業(yè)務(wù)比賽和勞動競賽獲獎情況、調(diào)研成果等。通過對這一類指標(biāo)的審計和分析，判斷審計對象工作業(yè)績?nèi)绾?，是否在完成上級行下達(dá)的工作任務(wù)的基礎(chǔ)上，開拓創(chuàng)新，最大限度地拓寬業(yè)務(wù)活動的范圍，擴(kuò)大業(yè)務(wù)工作成果，據(jù)以判斷審計對象綜合績效狀況。

3.人力資源類指標(biāo)，包括定崗定責(zé)、人力資源結(jié)構(gòu)、人均完成工作量（工作成果）等。通過這類指標(biāo)的審計和分析，判斷審計對象機(jī)構(gòu)設(shè)置是否符合有關(guān)規(guī)定和程序，是否符合精簡的原則；內(nèi)部分工是否合理，職責(zé)和權(quán)力是否明確，是否有利于工作和管理；機(jī)構(gòu)運作是否正常，工作是否協(xié)調(diào)，工作效率和效能是高還是低，最終評價審計對象人力資源的績效。

4.經(jīng)費投入類指標(biāo)，包括經(jīng)費總額、經(jīng)費增長率、人均經(jīng)費、公用經(jīng)費支出比率、公用經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)（有關(guān)費用支出占公用經(jīng)費支出的比率）、各部門使用公用經(jīng)費總額以及人均使用公用經(jīng)費等指標(biāo)。通過這類指標(biāo)的審計和分析，判斷被審計對象經(jīng)費投入的經(jīng)濟(jì)性、有效性，是否存在損失浪費現(xiàn)象，據(jù)以評價審計對象經(jīng)費投入的績效。

5.資本性資產(chǎn)類指標(biāo)，包括固定資產(chǎn)增長率、人均資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）、計算機(jī)（設(shè)備）配備數(shù)量以及人均計算機(jī)（設(shè)備）配備率等。通過這類指標(biāo)的審計和分析，判斷審計對象的資產(chǎn)狀況，特別是技術(shù)裝備狀況，據(jù)以評價其資產(chǎn)的績效。

6.內(nèi)部控制類指標(biāo)，包括業(yè)務(wù)差錯率、安全事故次數(shù)（率）、違規(guī)違紀(jì)次數(shù)（率）和案件發(fā)生率等。通過這類指標(biāo)的審計和分析，判斷審計對象的人員使用是否恰當(dāng)，個人工作能力與其承擔(dān)的業(yè)務(wù)工作量的配比是否合理；崗位責(zé)任制是否落實和執(zhí)行；管理決策是否科學(xué)、民主；內(nèi)部控制是否走上了制度化、規(guī)范化的道路，據(jù)以評價其內(nèi)部管理的績效。

以上六個方面的評價既可以設(shè)置指標(biāo)分值進(jìn)行分別計算評價，也可以給予六個方面不同的權(quán)重進(jìn)行匯總，作綜合分析評價。

（二）各項業(yè)務(wù)績效審計評價指標(biāo)

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)包括貸款及其他授信業(yè)務(wù)、存款及柜臺業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和財務(wù)與會計業(yè)務(wù)等。各項業(yè)務(wù)經(jīng)營的績效審計是對被審計單位設(shè)備、資金等生產(chǎn)力諸要素開發(fā)利用及其經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)程度進(jìn)行的審計，旨在分析評價企業(yè)現(xiàn)有人力、物力、財力等經(jīng)濟(jì)資源的利用情況,挖掘生產(chǎn)諸要素的潛力，改進(jìn)要素配置，謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源，以改進(jìn)業(yè)務(wù)經(jīng)營工作，提高經(jīng)濟(jì)效益。

以信貸業(yè)務(wù)的績效審計為例，其審計重點一是信貸業(yè)務(wù)的收益是否合理，利息收入是否全部入帳，貸款利率的執(zhí)行是否正確等；二是信貸資金的成本計算是否合理，主要考慮貸款項目成本支出，包括資金成本、管理成本和該項目貸款的經(jīng)濟(jì)資本成本；三是長期信貸經(jīng)營目標(biāo)的制定是否合理，信貸政策和程序的制定是否合理；四是信貸業(yè)務(wù)組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程設(shè)置是否合理；五是信貸風(fēng)險和收益的確定是否合理。

（三）各個部門或組織績效審計評價指標(biāo)

商業(yè)銀行各個層面設(shè)置了相應(yīng)的部門或組織，每個部門或組織都能創(chuàng)造價值，否則就沒有設(shè)置的必要，但是并不是每個部門或組織都能實現(xiàn)利潤，我們把能實現(xiàn)利潤的經(jīng)營部門或組織叫利潤中心，把不能實現(xiàn)利潤的部門或組織叫成本中心。

1.對成本中心的績效審計

大多數(shù)的管理部門都是成本中心，這里以黨建部門的績效審計進(jìn)行說明。黨建部門績效審計評價可從三個方面進(jìn)行：一是項目實施取得的直接效果評價，就是將結(jié)果與目標(biāo)設(shè)計進(jìn)行對比，檢驗其目標(biāo)是完全實現(xiàn)、基本實現(xiàn)還是差距較大；二是項目實施取得間接效果評價，評價項目開展所產(chǎn)生的社會效果、推廣價值和遠(yuǎn)期影響等；三是成本投入評價。

以對某單位文明單位創(chuàng)建工作績效審計評價為例：直接效果評價，就是審查該單位通過開展文明單位創(chuàng)建，是否實現(xiàn)干部職工隊伍素質(zhì)提高、工作效率高、工作質(zhì)量好的設(shè)計目標(biāo)?？梢栽O(shè)定一些質(zhì)量指標(biāo)和數(shù)量指標(biāo)并確定合理的分值，分項考察得分并通過求和得出總分?；谖拿鲉挝粍?chuàng)建工作在好壞的判斷上主觀因素居多，因此評價指標(biāo)設(shè)計上應(yīng)把握質(zhì)量指標(biāo)的項目多于數(shù)量指標(biāo)項目，即工作進(jìn)步情況、工作辦理時限的執(zhí)行情況、被服務(wù)單位的服務(wù)質(zhì)量投訴情況等一些可以通過數(shù)量反映的問題設(shè)為數(shù)量指標(biāo)，其它如工作質(zhì)量滿意度、作風(fēng)意識、敬業(yè)精神、社會的評價等多設(shè)為質(zhì)量指標(biāo)。質(zhì)量指標(biāo)的考察盡可能采取測評和問卷的方法，以增強(qiáng)其科學(xué)性。通過對兩類指標(biāo)的占比求和，得出目標(biāo)實現(xiàn)程度的檢驗結(jié)果。假定將總分劃分為100－95分（全部實現(xiàn)）、94－70分（基本實現(xiàn)）、69分以下（差距較大）三個檔次，就可以對照得分進(jìn)行判斷和評價。間接效果評價，可以評價該單位在社會上的知名度、影響力；該單位在當(dāng)?shù)攸h委、政府中的評先、評優(yōu)情況；該單位創(chuàng)建經(jīng)驗的推廣情況，包括文字形式推廣、系統(tǒng)內(nèi)外的參觀學(xué)習(xí)情況；該單位創(chuàng)建工作成果對遠(yuǎn)期工作進(jìn)步的影響趨勢、職工對創(chuàng)建工作的認(rèn)知度、參與度等。成本投入評價，就是審查該單位開展文明單位創(chuàng)建成本投入，與同行業(yè)、同規(guī)模單位相比是高還是低，即在當(dāng)前的質(zhì)量前提下，是否用最少的資源和成本。同全面工作績效審計評價一樣，以上三個方面的評價既可以分別計算評價，也可以作綜合分析評價。

2.對利潤中心的績效審計

利潤中心一般指經(jīng)營部門和基層行（處）。我們以二級分行的績效審計為例，其審計重點是：

（1）以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的審計。經(jīng)濟(jì)增加值是指稅后凈營業(yè)利潤扣除資本成本后的經(jīng)營利潤。其他指標(biāo)完成情況一般是指帳面利潤、實際利潤，貸款和存款、不良貸款率、貸款收益率、費用控制率等一系列的考核指標(biāo)的完成情況。

（2）各項業(yè)務(wù)開展情況的審計，見上面（二）中的論述。

（3）人力資源利用情況的審計。審計人力資源利用是否貫徹人盡其才、才盡其用的原則；職工勞動積極性是否充分發(fā)揮；人力資源的結(jié)構(gòu)分布是否合理，配置是否適當(dāng)；審計專業(yè)技術(shù)人員使用情況新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)等投入產(chǎn)出的分析，評價企業(yè)人力資源的利用程度和效益。

1）對勞動生產(chǎn)率的審計。勞動生產(chǎn)率即單位勞動時間內(nèi)生產(chǎn)能力，提高勞動生產(chǎn)率是提高經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑，在人力資源使用效益審計時，應(yīng)將勞動生產(chǎn)率的審查作為重點，挖掘提高勞動生產(chǎn)率的潛力，審查影響勞動生產(chǎn)率計劃完成的各種因素，用因素分析法查明各種因素的影響程度，以便分清主次，尋找提高勞動生產(chǎn)率的途徑。

2）對人力資源開發(fā)利用的審計。要審查企業(yè)是否建立和完善了人力資源開發(fā)利用的激勵機(jī)制，是否充分重視和發(fā)揮科技人員的聰明才智，是否為科技人員的創(chuàng)造性勞動提供了相應(yīng)報酬。

（4）組織管理水平的審計

1）決策機(jī)能的審計：是否有否完善的決策機(jī)構(gòu)和科學(xué)民主的決策制度和程序，以及獨立、果斷、成功決策的能力；是否有明確的經(jīng)營目標(biāo)，這些目標(biāo)能否計量和考核，能否為職工、干部所理解；是否有效地利用了人、財、物等經(jīng)濟(jì)資源；短期目標(biāo)與長期目標(biāo)，具體目標(biāo)與總目標(biāo)是否一致，是否符合可持續(xù)發(fā)展的原則。

2）計劃機(jī)能的審計：有無與經(jīng)營目標(biāo)相適應(yīng)的長期規(guī)劃、中期計劃和短期計劃；計劃體系是否完備；有無落實計劃的措施；目標(biāo)和計劃的實現(xiàn)程度如何。

3）組織機(jī)能的審計：內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理，規(guī)模是否適當(dāng)；各機(jī)構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；各級機(jī)構(gòu)的授權(quán)是否充分，責(zé)、權(quán)、利是否相當(dāng)；最高領(lǐng)導(dǎo)層與每一機(jī)構(gòu)之間以及各機(jī)構(gòu)之間是否有充分的信息交流。

4）領(lǐng)導(dǎo)機(jī)能的審計：最高領(lǐng)導(dǎo)層和各級管理人員是否有領(lǐng)導(dǎo)才能和責(zé)任感；對下層的指揮是否簡明易行，對問題的處理是否及時，能否做到令行禁止；各級管理人員和群眾的關(guān)系是否正常；管理人員是否掌握與崗位相適應(yīng)的現(xiàn)代管理科學(xué)知識和技能，是否具有開拓精神。

5）控制機(jī)能的審計：內(nèi)部控制制度是否健全；不相容職務(wù)的分工是否合理；內(nèi)部制度是否得到嚴(yán)格執(zhí)行；內(nèi)部控制制度對偏離正常軌道的差異是否能及時反饋到有關(guān)部門并加以糾正。

6）激勵機(jī)能的審計：是否實行民主管理，管理人員能否傾聽職工關(guān)于改進(jìn)工作的建議，職工參與管理的意識是否強(qiáng)烈；職工工作安排是否合理；職工工作是否具有挑戰(zhàn)性，職工的積極性與創(chuàng)造性是否充分發(fā)揮；管理人員能否對職工取得的成就給予積極的評價，獎懲是否公正、合理。

由于組織管理工作取得的效果和人、財、物的投入一般不宜直接用數(shù)字來對比評價，因此，可設(shè)想用權(quán)數(shù)乘以設(shè)定的指標(biāo)分值再求和，然后進(jìn)行比較，據(jù)以評價內(nèi)部管理工作的績效狀況。以內(nèi)部管理的績效審計評價為例，在效果方面可以此來求和：制度建設(shè)（30%）的實現(xiàn)度分值＋制度執(zhí)行（30%）的實現(xiàn)度分值＋工作規(guī)范性提高（30%）分值＋群眾滿意度（10%）分值＝效果總分值；在投入方面可以此來求和：人力投入度（實際投入數(shù)/最多可投入數(shù)）×50%＋物力投入度（實際投入/最高可投入）×20%＋財力投入度（實際投入數(shù)/最大可投入數(shù)）×30%＝投入總分值 ，然后用效果總分值/投入總分值，比值越大則績效越好，從而評價內(nèi)部管理效率的高低。

需要強(qiáng)調(diào)的是，由于審計范圍在管理程序、項目、功能和行為等方面的擴(kuò)展，以及審計目標(biāo)的變化，因此沒有，也不可能有為所有績效審計項目預(yù)先制定統(tǒng)一的審計評價標(biāo)準(zhǔn)。審計人員必須為每一個審計任務(wù)“量體裁衣”，根據(jù)審計項目的具體特點和具體審計目標(biāo)，有針對性地來制定審計評價標(biāo)準(zhǔn)。

[1]中國人民銀行.商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引[Z].2002-09.

[2]國際內(nèi)部審計師協(xié)會.內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)[Z].

[3]巴塞爾委員會有關(guān)指導(dǎo)文件[Z].

[4]中國建設(shè)銀行內(nèi)部審計指南[Z].