李 武

〔吉林省工商行政管理信息化建設(shè)中心,吉林長春 130062〕

會計信息是用于體現(xiàn)特定會計主體價值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動中價值運(yùn)動和增值過程狀況的經(jīng)濟(jì)信息,具體而言,它反映其服務(wù)的會計主體在一定時點(diǎn)上的財務(wù)狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。會計信息在加強(qiáng)主體內(nèi)部經(jīng)營管理,滿足國家宏觀調(diào)控,優(yōu)化社會資源配置,服務(wù)相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大作用。

一、會計信息質(zhì)量及其特征

從會計信息質(zhì)量特征的重要性分析,會計信息質(zhì)量的特征應(yīng)該包括主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩部分。根據(jù)我國關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定,會計信息質(zhì)量的主要特征是相關(guān)性和可靠性,可比性、一致性、及時性等為次要質(zhì)量特征。

1.會計信息的相關(guān)性

所謂相關(guān)性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),應(yīng)有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。由此可以看出,相關(guān)性有兩個基本標(biāo)志,即預(yù)測價值和反饋價值。所謂預(yù)測價值,是指會計信息能夠幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)并預(yù)測其發(fā)展趨勢,從而影響基于這種評價和預(yù)測所做出的決策。所謂反饋價值,則指會計信息能對信息使用者以前做出的評價和預(yù)測結(jié)果予以證實(shí)或糾正,從而促使信息使用者維持或改變以前的決策。會計信息要實(shí)現(xiàn)預(yù)測價值和反饋價值,及時性是相當(dāng)重要的質(zhì)量特征,即會計信息能在其使用者作出決策之前提供。

2.會計信息的可靠性

可靠性是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項(xiàng)會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。會計信息必須真實(shí)可靠,對會計要素的確認(rèn)和計量應(yīng)遵循會計要素定義的要求,使在會計報表上所反映的各項(xiàng)會計要素均符合其質(zhì)量特征,不能錯誤引導(dǎo)用戶的判斷,不能進(jìn)行虛假的誤導(dǎo)性陳述,也不得有重大遺漏。財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映;會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實(shí)反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果;可靠性是會計的本質(zhì)屬性,也是會計信息的靈魂。未來公允價值的應(yīng)用會越來越廣,但公允價值不可能完全取代歷史成本,而且公允價值的應(yīng)用也要力求可靠,充分而公允地反映企業(yè)的真相。

3.會計信息的可比性

可比性是要求同一企業(yè)對不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),采用一致的會計政策,不得隨意變更,確需變更的,應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比。鑒于我國會計信息使用者受教育程度不同以及理解力的差異,強(qiáng)調(diào)會計信息的可比性更有利于他們理解和使用可靠與相關(guān)的會計信息;此外,我國企業(yè)所有制形式多元化的特點(diǎn),也決定了會計信息還具有利益協(xié)調(diào)和參與分配的作用,強(qiáng)調(diào)會計信息的可比性,將更有利于加強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控作用,有利于協(xié)調(diào)各方面的利益。

4.會計信息的及時性

及時性是指企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告,不得提前或者延后。會計信息的及時性是對信息質(zhì)量的重要要求,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,信息使用者對信息的及時性要求越來越高,尤其是高新技術(shù)企業(yè)的管理迫切要求及時得到實(shí)時信息,會計報告每年報送一次并且在年度終了若干時間后才報出的傳遞方式,已經(jīng)不能適應(yīng)時代的要求。反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計信息是經(jīng)常變化的,這就要求企業(yè)在發(fā)展過程中及時披露會計信息,因?yàn)槿藗円亚宄卣J(rèn)識到,過時的信息是無效的。

二、我國會計信息質(zhì)量存在的問題

由于會計信息占了整個社會經(jīng)濟(jì)信息量的70%以上,所以會計信息質(zhì)量的好壞決定了社會經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量,進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)工作決策的質(zhì)量。但是,目前嚴(yán)峻的事實(shí)卻是,會計信息失真已成為困擾我國會計界,影響國家宏觀管理,誤導(dǎo)會計信息使用者決策的重要問題。我國會計信息質(zhì)量存在的主要問題是:

1.會計改革滯后

社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境并非凝固不變的,而是不斷變化的。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷,新的經(jīng)濟(jì)情況、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn),我國企業(yè)間的競爭日漸尖銳化和復(fù)雜化,企業(yè)間的重組、收購、兼并等經(jīng)濟(jì)活動層出不窮,公司向集團(tuán)化、巨型化方向發(fā)展也使市場競爭更加激烈,在占領(lǐng)市場、分割資源和搜集人才的競爭中會出現(xiàn)許多無法預(yù)料的情況。傳統(tǒng)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量手段、核算方法、報告方式等都可能因?yàn)樾碌慕?jīng)濟(jì)情況出現(xiàn)而不再適用,一些傳統(tǒng)的會計觀念也會受到?jīng)_擊。由于會計改革總是按照經(jīng)濟(jì)新情況—會計理論研究—會計實(shí)踐應(yīng)用這一規(guī)律進(jìn)行的,所以會計改革的滯后規(guī)律決定了理論和現(xiàn)實(shí)的矛盾很難得到根本解決,這必然影響會計信息的質(zhì)量。

2.會計信息不對稱,市場失靈,資源配置效率低

企業(yè)是狹義會計信息的唯一供給者,信息需求者主要是企業(yè)的利益相關(guān)者,包括投資者、債權(quán)人、國家、企業(yè)管理當(dāng)局、其他信息使用者。會計信息不對稱的表現(xiàn):一是不同的會計信息使用者之間的會計信息不對稱,這指企業(yè)由于選擇了特定的會計方法而造成會計報表的信息披露偏向于某一個特定的信息使用者,由此一部分人得到更多的所需信息,另一部分人卻與此相反;二是信息提供者與使用者之間的會計信息不對稱。企業(yè)管理層是會計信息的提供者,同時又是信息的內(nèi)部使用者,相對于外部使用者而言其更具有信息優(yōu)勢。企業(yè)管理人員會利用這種優(yōu)勢,對會計報表進(jìn)行粉飾和美化,不斷對收益和盈余進(jìn)行調(diào)節(jié)。我國正處于會計信息需求大于會計信息供給的階段,許多公司、企業(yè)不愿意公開其內(nèi)部重要的會計信息,以防被競爭對手獲悉后使自己處于不利的競爭位置。還有一些內(nèi)部的財務(wù)信息如公司發(fā)生的重大虧損、資不抵債、公司受到財稅部門的重大處罰等,一旦公布必將有損于公司的形象,甚至使上市公司的股價大跌,所以公司也不愿意提供這一類信息。正是由于上述會計制度自身的因素,會計信息不能充分、真實(shí)地反映企業(yè)的業(yè)績,這在一定程度上影響了會計信息的有效性和真實(shí)性。

3.會計信息報告失真,數(shù)據(jù)不實(shí)

主要體現(xiàn)在:企業(yè)為追求經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或任務(wù)指標(biāo)的完成,在未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的情況下依靠調(diào)整報告蒙混過關(guān);只用對政績有用的統(tǒng)計數(shù)字,不利的數(shù)字就加以改造,最終導(dǎo)致數(shù)據(jù)的失真;內(nèi)部自我約束功能不強(qiáng),在會計、統(tǒng)計管理上隨意性較強(qiáng),在有重大政策和業(yè)務(wù)出臺時,鉆政策的空子,采取“上有政策,下有對策”的方法,對會計統(tǒng)計采取不負(fù)責(zé)任的態(tài)度,隨意改動;對統(tǒng)計數(shù)字缺乏必要的監(jiān)督和檢查手段,即使是審計部門也只能對一個部門或單位進(jìn)行數(shù)據(jù)真實(shí)性的檢查,對合并統(tǒng)計數(shù)字無法進(jìn)行全面的檢查。

4.信息披露不充分,相關(guān)信息得不到正確反映

以企業(yè)年度定期報告為例,多數(shù)報告存在母公司對子公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的列報存有疏漏、對或有事項(xiàng)及其他重大事項(xiàng)未做說明、對利潤總額主要由非主營業(yè)務(wù)利潤構(gòu)成的不詳細(xì)披露、對主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤的重大變化未做必要說明等多種問題。有的報告雖已嚴(yán)格按照規(guī)定內(nèi)容做出披露,但若未能依據(jù)環(huán)境之變更或公司面臨之特殊情況自愿增加對外披露內(nèi)容,則其披露充分性也存在不足。如最近幾年我國物價變動較為劇烈,但在各公司會計信息披露中很難見到公司愿意說明,,以防止硬件、軟件故障和黑客入侵以及計算機(jī)病毒給網(wǎng)絡(luò)會計帶來的危害或充分注意到此變化對其財務(wù)狀況及其經(jīng)營成果所可能造成的影響?，F(xiàn)有財務(wù)報告模式僅把重點(diǎn)放在實(shí)物資產(chǎn)上,對無形資產(chǎn)如知識產(chǎn)權(quán)和人力資源等知識資產(chǎn)缺少反映,而恰恰是這些無形資產(chǎn)才是促進(jìn)企業(yè)利潤增長最為重要的因素,在知識經(jīng)濟(jì)時代正是這些因素決定著企業(yè)的價值。在知識經(jīng)濟(jì)中,知識資源成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首位資源,如果按歷史成本計量,許多知識資源的價值則無法得以實(shí)現(xiàn)。知識資源反映的是企業(yè)未來價值,而歷史成本反映的則是企業(yè)過去的財務(wù)狀況。

三、提高會計信息質(zhì)量的措施

1.出臺具體會計準(zhǔn)則并繼續(xù)完善會計核算制度

我國應(yīng)在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)和證券市場發(fā)展要求,適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會計準(zhǔn)則,進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量和透明度,規(guī)范會計信息披露。同時,鑒于會計核算制度將在一個較長時期內(nèi)與會計準(zhǔn)則并行的實(shí)際情況,我國應(yīng)努力提高會計核算制度的靈敏性,及時反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在準(zhǔn)則的制定過程中,應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度,處理好會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系,避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報告,操縱企業(yè)利潤。

2.建立健全會計監(jiān)督機(jī)制

(1)做好企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作。要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制,提高會計監(jiān)督的有效性,以保證會計核算質(zhì)量。同時,建立內(nèi)審機(jī)構(gòu),對會計最終產(chǎn)品進(jìn)行符合性測試檢驗(yàn)和監(jiān)督。要充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常與全過程控制作用,把一些違法、違紀(jì)行為消滅在萌芽狀態(tài)。

(2)健全和完善社會監(jiān)督機(jī)制。要盡快建設(shè)一支高素質(zhì)的注冊會計師隊伍,提高其職業(yè)道德水平及業(yè)務(wù)水平,盡可能地減少因違規(guī)執(zhí)業(yè)等人為因素造成的信息失真。進(jìn)一步明確社會會計監(jiān)督對會計審查結(jié)論所承擔(dān)的法律責(zé)任,使社會會計監(jiān)督機(jī)構(gòu)真正成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”。

(3)強(qiáng)化政府監(jiān)督。財務(wù)部門要認(rèn)真履行新《會計法》賦予的對會計工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán);審計部門要充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用;稅務(wù)部門要加大執(zhí)法力度,根據(jù)有關(guān)規(guī)定對納稅人的會計資料和其他資料進(jìn)行稅務(wù)檢查;其他部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的授權(quán)和職責(zé)分工對有關(guān)單位的會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

3.明確單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任

《會計法》針對會計信息失真的情況,確立單位負(fù)責(zé)人為本單位會計行為的責(zé)任主體,從而抓住了矛盾的關(guān)鍵。要明確單位負(fù)責(zé)人與會計人員對本單位會計工作和會計資料應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任,責(zé)任風(fēng)險的加大將促使其知法守法,主動把自己的行為納入法律秩序的范圍,有利于控制作假的源頭。

4.規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,提高會計人員素質(zhì)

會計人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平的高低,直接影響會計信息質(zhì)量。會計人員既要重視業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高,也要重視政治素質(zhì)的提高。一要加強(qiáng)財會人員職業(yè)化管理,完善會計人員從業(yè)制度,嚴(yán)格確定從業(yè)任職資格的條件,并由專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一負(fù)責(zé)管理和考核;二要鼓勵和支持會計人員參加多種形式的進(jìn)修、學(xué)習(xí),更新、補(bǔ)充新知識;三要建立一套系統(tǒng)的會計職業(yè)道德規(guī)范,要求會計人員樹立法制觀念,要敢于堅持原則,做到依法辦事。