○王天佑（陜西西安長(zhǎng)安區(qū)61068部隊(duì) 陜西 西安 710100）

一、建立審計(jì)預(yù)警機(jī)制的必要性

審計(jì)預(yù)警機(jī)制就是指國(guó)家各級(jí)審計(jì)部門(mén)為使監(jiān)督對(duì)象能夠及時(shí)有效地對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)進(jìn)行處理和作出反應(yīng)，而制定的相關(guān)制度和采取的一系列措施、方法的統(tǒng)稱。審計(jì)部門(mén)通過(guò)構(gòu)建預(yù)警體系和運(yùn)用預(yù)警原理與方法，能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)測(cè)被審計(jì)單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行數(shù)據(jù)并及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，在危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)之初就將其消除，避免造成更大的損失，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始終處于安全、可靠的運(yùn)行狀態(tài)。

1、建立審計(jì)預(yù)警機(jī)制是保障經(jīng)濟(jì)工作運(yùn)行安全的需要。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐的加快，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨頻繁，不確定因素增多，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行面臨著嚴(yán)重的安全威脅，如決策失誤造成的安全威脅、制度缺陷造成的安全威脅、違法違規(guī)行為造成的安全威脅等，僅靠各級(jí)審計(jì)部門(mén)的事后監(jiān)督和懲處已不能很好地保證各項(xiàng)建設(shè)事業(yè)的順利完成。

2、建立審計(jì)預(yù)警機(jī)制是健全經(jīng)濟(jì)管理制度的需要。審計(jì)是一項(xiàng)高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，其建設(shè)性作用體現(xiàn)在能夠從體制和制度上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出建議，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理制度的不斷完善。當(dāng)前，審計(jì)其作用往往是事后的，這固然對(duì)于健全制度、提高效益、避免造成更大的損失和浪費(fèi)是十分重要的，但新的形勢(shì)下，經(jīng)濟(jì)安全要求在事前就能夠合理預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的后果并及時(shí)堵塞制度上的漏洞，使違法違規(guī)行為沒(méi)有空子可鉆。要做到這一點(diǎn)，審計(jì)部門(mén)就必須要建立實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)預(yù)警機(jī)制，根據(jù)相關(guān)監(jiān)控指標(biāo)的異常變動(dòng)迅速發(fā)出警報(bào)，適時(shí)提出建議，將經(jīng)濟(jì)事故化解于無(wú)形之中。

3、建立審計(jì)預(yù)警機(jī)制是促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要。現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是主動(dòng)防御、實(shí)時(shí)監(jiān)督，審計(jì)工作的好壞不再以查出多少問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)多少違法違規(guī)行為作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，而是要做到防患于未然，把問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)，審計(jì)部門(mén)無(wú)所作為就是最大的作為。審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全的保障與預(yù)防體系，起到“警報(bào)器”的作用，而不是“事后諸葛亮”，在問(wèn)題擴(kuò)大后才將其暴露出來(lái)，這時(shí)，損失已經(jīng)造成，一切都于事無(wú)補(bǔ)。因此，必須要建立審計(jì)預(yù)警機(jī)制，前移審計(jì)關(guān)口，發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

二、審計(jì)預(yù)警機(jī)制的構(gòu)成

審計(jì)預(yù)警機(jī)制是一個(gè)有機(jī)的整體，包括預(yù)警的主體和客體、預(yù)警指標(biāo)及其臨界值、預(yù)警等級(jí)、監(jiān)測(cè)與預(yù)警系統(tǒng)等四個(gè)方面，即由預(yù)警主體運(yùn)用預(yù)警指標(biāo)來(lái)對(duì)預(yù)警客體的有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的變動(dòng)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，并對(duì)指標(biāo)變動(dòng)超出臨界值范圍的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)根據(jù)其程度不同發(fā)出相應(yīng)等級(jí)的警報(bào)，使上級(jí)決策機(jī)關(guān)和相關(guān)單位能夠及時(shí)掌握信息，迅速作出反應(yīng)。

1、審計(jì)預(yù)警的主體和客體。審計(jì)預(yù)警的主體是各級(jí)審計(jì)部門(mén)，由其來(lái)負(fù)責(zé)確定預(yù)警對(duì)象，設(shè)定預(yù)警指標(biāo)及其臨界值，劃分預(yù)警等級(jí)，建立監(jiān)測(cè)預(yù)警系統(tǒng)，選派人員具體實(shí)施等。在預(yù)警監(jiān)測(cè)機(jī)制的建立及實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)取得決策機(jī)關(guān)的大力支持和被審計(jì)單位的積極配合。審計(jì)預(yù)警的客體也可稱為預(yù)警的對(duì)象，即向誰(shuí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)。一般來(lái)講，審計(jì)預(yù)警的對(duì)象與審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是一致的，各級(jí)審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)把預(yù)警作為監(jiān)督的一部分，通過(guò)對(duì)監(jiān)督對(duì)象的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和監(jiān)測(cè)，發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)將有關(guān)情況通報(bào)監(jiān)督對(duì)象。

2、審計(jì)預(yù)警指標(biāo)及其臨界值。預(yù)警指標(biāo)是指能夠反映預(yù)警對(duì)象各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)數(shù)據(jù)增減變動(dòng)情況并據(jù)以判斷其是否正常的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)預(yù)警指標(biāo)，我們可以把抽象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)量化成具體的數(shù)值，一個(gè)完整的預(yù)警指標(biāo)體系可以綜合反映某一單位或部門(mén)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行狀況，是實(shí)施預(yù)警的前提和基礎(chǔ)。預(yù)警指標(biāo)按照內(nèi)容可以分為反映資金運(yùn)行狀況的指標(biāo)和反映資產(chǎn)運(yùn)行狀況的指標(biāo)兩類，按照部門(mén)可分為反映財(cái)務(wù)、物資、衛(wèi)生等管理狀況的指標(biāo)。臨界值是指反映各項(xiàng)預(yù)警指標(biāo)變動(dòng)的正常與非正常狀態(tài)之間界限的數(shù)值，它是判斷經(jīng)濟(jì)運(yùn)行是否良好的重要依據(jù)。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的各項(xiàng)指標(biāo)都有一個(gè)正常的區(qū)間范圍，超出了該區(qū)間則表明出現(xiàn)異常狀況，需要審計(jì)部門(mén)具體加以分析和判斷，查找產(chǎn)生問(wèn)題的原因，并決定是否發(fā)出預(yù)報(bào)。因此，臨界值往往也有一個(gè)上限和下限，高于上限或者低于下限都被認(rèn)為是不安全的。

3、審計(jì)預(yù)警等級(jí)。預(yù)警等級(jí)是根據(jù)指標(biāo)值超出臨界值的程度來(lái)劃分的，一般可分為零、輕、中、重四個(gè)等級(jí)，不同的預(yù)警等級(jí)所需采取的對(duì)策是不同的，零表明沒(méi)有險(xiǎn)情，各項(xiàng)指標(biāo)均處于正常范圍之內(nèi)；輕度表明出現(xiàn)了一些不良征兆和苗頭，應(yīng)當(dāng)引起有關(guān)部門(mén)的適當(dāng)關(guān)注；中度表明問(wèn)題的征兆已經(jīng)十分明顯，必須給予足夠的關(guān)注并采取必要的措施來(lái)加以防范；重度則表明出現(xiàn)危機(jī)的可能性已經(jīng)逐步變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，并將嚴(yán)重影響有關(guān)軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行，必須迅速采取得力措施加以制止和糾正。

4、審計(jì)監(jiān)測(cè)預(yù)警系統(tǒng)。監(jiān)測(cè)與預(yù)警系統(tǒng)是審計(jì)預(yù)警機(jī)制的重要組成部分。根據(jù)預(yù)先設(shè)定好的測(cè)量指標(biāo)及其正常波動(dòng)范圍，我們就可以對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)和快速預(yù)警。審計(jì)監(jiān)測(cè)預(yù)警系統(tǒng)包括兩個(gè)子系統(tǒng)：即實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)和智能預(yù)警系統(tǒng)。實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)即是在審計(jì)部門(mén)和被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)的基礎(chǔ)上，審計(jì)部門(mén)通過(guò)專門(mén)的監(jiān)測(cè)系統(tǒng)對(duì)相關(guān)單位的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)加工，生成相應(yīng)的指標(biāo)，這樣審計(jì)部門(mén)就可以此來(lái)掌握部門(mén)、單位的資金運(yùn)動(dòng)及人員的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)，并從中發(fā)現(xiàn)或揭露可能存在的問(wèn)題，從而起到防范作用。智能預(yù)警系統(tǒng)即是通過(guò)為每個(gè)監(jiān)測(cè)指標(biāo)預(yù)設(shè)報(bào)警程序，自動(dòng)對(duì)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)傳來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，并與系統(tǒng)中原有的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，一旦指標(biāo)值超出了臨界范圍，就可以特殊形式（不同警度對(duì)應(yīng)不同的報(bào)警信號(hào)）主動(dòng)向?qū)徲?jì)人員發(fā)出提示，幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題，起到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)警作用。

三、審計(jì)預(yù)警機(jī)制的運(yùn)作過(guò)程

預(yù)警的基本要求就是及時(shí)、準(zhǔn)確，要能在危機(jī)發(fā)生之前就預(yù)見(jiàn)到其未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)和可能造成的影響，從而采取措施防范或避免其發(fā)生。而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就必須遵循思維活動(dòng)的基本規(guī)律，按照一定的邏輯過(guò)程來(lái)實(shí)施。審計(jì)預(yù)警就是要監(jiān)控各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)指標(biāo)的異常波動(dòng)和變化，即發(fā)現(xiàn)警情；分析其產(chǎn)生的原因是什么，即尋找警源；未來(lái)將如何發(fā)展，即分析警兆；對(duì)被審計(jì)單位的影響程度如何，即預(yù)報(bào)警度。從而得出科學(xué)的結(jié)論，發(fā)出明確的預(yù)警信號(hào)。

一是發(fā)現(xiàn)警情。發(fā)現(xiàn)警情是實(shí)施預(yù)警的出發(fā)點(diǎn)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)一系列異常波動(dòng)時(shí)，就表明出現(xiàn)了警情，需要發(fā)出警報(bào)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的警情是從預(yù)警的角度運(yùn)用定性或定量的方法對(duì)出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題的客觀描述，主要通過(guò)一系列具體的預(yù)警指標(biāo)來(lái)反映。當(dāng)各項(xiàng)指標(biāo)值均處于正常波動(dòng)范圍之內(nèi)時(shí)，被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)正常，如果指標(biāo)值達(dá)到或超過(guò)了臨界值，就是出現(xiàn)了警情，應(yīng)當(dāng)迅速對(duì)有關(guān)情況進(jìn)行追蹤分析，以判斷其影響程度和范圍。

二是尋找警源。發(fā)現(xiàn)警情只是預(yù)警的第一步，我們要正確地認(rèn)識(shí)它并判斷是否會(huì)對(duì)相關(guān)單位和部門(mén)利益造成損害，還必須要了解其是如何出現(xiàn)的，即發(fā)生警情的原因是什么。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)指標(biāo)的異常波動(dòng)是多種因素綜合作用的結(jié)果，其中有的是外部因素引起的，有的是內(nèi)部因素引起的，我們必須要具體情況具體分析，找出其根源，才能對(duì)癥下藥。從警源的生成機(jī)制上看，可以分為兩種：即內(nèi)生警源和外生警源。內(nèi)生警源是根源于經(jīng)濟(jì)內(nèi)部影響因素的警源，警情的出現(xiàn)是由經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的內(nèi)部矛盾決定的，對(duì)這樣的警情我們應(yīng)從被審計(jì)單位內(nèi)部著手，通過(guò)加強(qiáng)管理、健全制度、制定規(guī)章等來(lái)加以解決。外生警源是由外部因素引起的，這時(shí)就要具體情況具體分析，因?yàn)橛袝r(shí)雖然指標(biāo)值超出了正常范圍，但由于環(huán)境的變化使得原有的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)已不能準(zhǔn)確反映相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)狀況，需要隨之作出調(diào)整，因此仍可認(rèn)為是正常的。

三是分析警兆。危機(jī)的出現(xiàn)一般都會(huì)有一個(gè)過(guò)程，警源是其出現(xiàn)的原因和萌芽，決定了其發(fā)生和發(fā)展，警情是其具體外在表現(xiàn)，警兆則是那些預(yù)示著警情的發(fā)生、發(fā)展、出現(xiàn)和消亡的征兆。分析警兆是審計(jì)預(yù)警的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它是判斷危機(jī)出現(xiàn)的可能性、影響深度和影響范圍的重要標(biāo)志。任何危機(jī)在出現(xiàn)之前總會(huì)或多或少有一些征兆或蛛絲馬跡，越早地掌握它，我們就能越早地發(fā)現(xiàn)危險(xiǎn)、確定警情，從而盡早發(fā)出警報(bào)，為被審計(jì)單位處置警情爭(zhēng)取時(shí)間，把損失降到最低限度。

四是預(yù)報(bào)警度。警度就是被審計(jì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其正常狀態(tài)的偏離程度，通?？捎镁橹笜?biāo)和警兆指標(biāo)的數(shù)量界限來(lái)劃分。為了提高預(yù)報(bào)警度的準(zhǔn)確性，可將其按照程度的不同劃分為零、輕、中、重四個(gè)等級(jí)，同時(shí)也將警情指標(biāo)和警兆指標(biāo)劃分為相應(yīng)的數(shù)量區(qū)間，分別對(duì)應(yīng)于相應(yīng)的警度級(jí)別。指標(biāo)數(shù)值落入哪一個(gè)警度區(qū)間，就代表危機(jī)的影響程度有多大。分析和確定警情指標(biāo)域值和警兆指標(biāo)域值的過(guò)程，就是尋找警情指標(biāo)、警兆指標(biāo)與警度級(jí)別對(duì)應(yīng)關(guān)系的過(guò)程，是預(yù)報(bào)警度的前提，這一對(duì)應(yīng)關(guān)系直接影響到預(yù)警的準(zhǔn)確性。確立了它們之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，我們就可以通過(guò)觀察警情指標(biāo)和警兆指標(biāo)的數(shù)量變化來(lái)推斷危機(jī)的可能影響范圍和影響深度，及時(shí)發(fā)出相應(yīng)的預(yù)警信號(hào)。