○王梅琴

（中國(guó)工商銀行嵊泗支行 浙江舟山 202450）

論工商銀行管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之融合

○王梅琴

（中國(guó)工商銀行嵊泗支行 浙江舟山 202450）

在我國(guó)金融會(huì)計(jì)體系內(nèi)部，存在著傳統(tǒng)觀念，即：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外，管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)”。隨著會(huì)計(jì)理論的探索和發(fā)展和會(huì)計(jì)職能作用發(fā)揮越來(lái)越大的作用，這種傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念逐漸在消失。本文論述了會(huì)計(jì)是一種職能，闡述了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的基礎(chǔ)，隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和信息技術(shù)的發(fā)展，提出了在理論和實(shí)踐中，將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相融合。

管理會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 融合

二十世紀(jì)中葉，管理科學(xué)迅速發(fā)展，引起了管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，并且逐漸形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)的職能主要是通過(guò)現(xiàn)代地、科學(xué)地運(yùn)用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和數(shù)學(xué)方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)的搜集、整理、計(jì)算和分析，并根據(jù)這些數(shù)據(jù)做出預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)，為工商銀行內(nèi)部管理者提供會(huì)計(jì)信息和資料，并傳達(dá)信息的一種會(huì)計(jì)，又稱為“內(nèi)部會(huì)計(jì)”或者“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要計(jì)量單位是貨幣，并以憑證為依據(jù)，采用復(fù)式借貸記賬方法，對(duì)工商銀行和行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織乃至個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督，以此提供真實(shí)可靠、內(nèi)容完整的會(huì)計(jì)信息的一種管理活動(dòng)。

因?yàn)闀?huì)計(jì)工作依法有序的運(yùn)行是保證經(jīng)濟(jì)工作正常運(yùn)行的重要條件，因此，會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中的重要工作之一。

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)系的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)

現(xiàn)代工商銀行需要科學(xué)有效的經(jīng)濟(jì)管理體系，管理會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為母體分離出來(lái)的，因此，從本質(zhì)角度上來(lái)講，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者之間存在著密切的本質(zhì)聯(lián)系。

1、應(yīng)用的數(shù)據(jù)、資料來(lái)源多數(shù)是基本同源的

管理會(huì)計(jì)所需要的數(shù)據(jù)和依據(jù)資料，主要取自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)通常采用、利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析研究，必要情況下，再根據(jù)管理會(huì)計(jì)的需要進(jìn)行加工、調(diào)整和延伸，使之成為工商銀行內(nèi)部管理方面的有用信息。所以，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是有機(jī)聯(lián)系的兩個(gè)信息系統(tǒng)。

2、兩者都具有控制和考核的職能

管理會(huì)計(jì)為執(zhí)行控制和考核的職能而進(jìn)行的預(yù)算控制、成本控制和業(yè)績(jī)考評(píng)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督分析職能，實(shí)質(zhì)是相同的。監(jiān)督與分析，就是檢查工商銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，考核實(shí)際情況與原定規(guī)劃目標(biāo)、預(yù)算的差異，分析其原因，以便采取必要的對(duì)策。實(shí)行控制考核與監(jiān)督分析職能的組織保證，在管理會(huì)計(jì)中是通過(guò)建立各級(jí)責(zé)任中心和落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)制度來(lái)體現(xiàn)的，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中則是通過(guò)劃小核算單位，落實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制來(lái)體現(xiàn)的。

3、兩者會(huì)計(jì)報(bào)表是相互滲透的

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必要時(shí)也把原屬管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)表，列入了對(duì)外公開(kāi)發(fā)表的內(nèi)容。例如，我國(guó)已正式把原屬于工商銀行內(nèi)部管理需要的、用來(lái)解釋和分析資金流動(dòng)情況的“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”，列為對(duì)外必須編報(bào)的基本財(cái)務(wù)報(bào)表。

另外，我國(guó)目前尚沒(méi)有規(guī)定的管理會(huì)計(jì)報(bào)表，財(cái)會(huì)部門往往根據(jù)管理的需要，運(yùn)用若干管理會(huì)計(jì)方法，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充資料中或文字說(shuō)明中進(jìn)行分析、考核和評(píng)價(jià)，以便于給經(jīng)營(yíng)管理者提供急需的管理信息。例如，有時(shí)把工商銀行內(nèi)部管理需要的主要產(chǎn)品的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際利潤(rùn)與目標(biāo)利潤(rùn)的對(duì)比數(shù)作為對(duì)外報(bào)表的補(bǔ)充資料。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的基礎(chǔ)

1、管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在職能方向上的延伸與發(fā)展

隨著我國(guó)改革開(kāi)放深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以及在理論上引進(jìn)國(guó)外的工商銀行經(jīng)濟(jì)管理模式，這一系列的改革和經(jīng)濟(jì)進(jìn)步，尤其是經(jīng)濟(jì)體制的改革，使得工商銀行所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)彼此分開(kāi)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，工商銀行為強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高整體管理水平，最終目的是為了提高工商銀行的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而運(yùn)用專門的管理會(huì)計(jì)進(jìn)行內(nèi)部信息和可靠資料的管理，管理會(huì)計(jì)主要是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)和資料為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算分析，編制工商銀行的全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算，確定各方面的主要目標(biāo)，并對(duì)工商銀行管理目標(biāo)進(jìn)行控制、調(diào)節(jié)、分析、考核和評(píng)價(jià)，以達(dá)到預(yù)期的目的。在理論上，這屬于管理會(huì)計(jì)的職責(zé)范圍，但是具體任務(wù)和資料來(lái)源是由工商銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行的。

2、管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的深化

隨著經(jīng)濟(jì)格局的發(fā)展和變化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力是工商銀行面臨的嚴(yán)峻考驗(yàn)。因此，具體到一個(gè)工商銀行，預(yù)測(cè)其經(jīng)濟(jì)前景、工商銀行資金的投資決策、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，并對(duì)工商銀行的這些經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行核算、調(diào)控、分析、考核和評(píng)價(jià)，這就需要一個(gè)有效的管理手段。為此，在長(zhǎng)期工作實(shí)踐過(guò)程中，廣大財(cái)務(wù)工作者不斷摸索、總結(jié)和積累經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，理論聯(lián)系實(shí)際的同時(shí)，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)賬、算賬、報(bào)賬的基礎(chǔ)上，把實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)歸納為：成本習(xí)性與量本利分析、變動(dòng)成本計(jì)算、預(yù)測(cè)分析、投資決策與分析的專門方法，責(zé)任會(huì)計(jì)、成本控制等內(nèi)容，人們把這些實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)加以科學(xué)、系統(tǒng)地總結(jié)，以此就得到了管理會(huì)計(jì)的主體內(nèi)容，它使會(huì)計(jì)科學(xué)的內(nèi)容得到了豐富，拓寬了會(huì)計(jì)的職能，使會(huì)計(jì)在工商銀行經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮越來(lái)越重要的職能和作用。

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)最終目標(biāo)的一致性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的主要原因是最終目標(biāo)的一致性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的目的在于通過(guò)提供數(shù)據(jù)和可靠的信息從而來(lái)影響管理者的決策及其行為；而管理會(huì)計(jì)只是運(yùn)用了一些特殊的方法和技術(shù)對(duì)工商銀行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及人的行為進(jìn)行管理和控制。二者都統(tǒng)一符合現(xiàn)代工商銀行會(huì)計(jì)的總體要求，實(shí)現(xiàn)工商銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和外部各利益相關(guān)者的要求是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的共同使命。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，與工商銀行有關(guān)的各利益相關(guān)者更加關(guān)注工商銀行所擁有的知識(shí)、人力資源、技術(shù)創(chuàng)新能力等能夠體現(xiàn)出利益提升的方方面面；工商銀行高層管理人員在對(duì)工商銀行進(jìn)行決策過(guò)程中需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)共同提供的可靠的經(jīng)濟(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是要為各產(chǎn)權(quán)主體提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)必須突出法人所有權(quán)的管理權(quán)（管理會(huì)計(jì)），通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部管理來(lái)維護(hù)各產(chǎn)權(quán)主體的收益權(quán)、分配權(quán)等財(cái)產(chǎn)權(quán)利。二者共同實(shí)現(xiàn)“維護(hù)各利益相關(guān)者權(quán)益、提高效益”這一會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)。

三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有效融合的主要途徑

1、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作基礎(chǔ)途徑

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及填制相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證；編制會(huì)計(jì)分錄實(shí)質(zhì)上就是模型運(yùn)算，模型運(yùn)算的結(jié)果體現(xiàn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分類賬、總賬和會(huì)計(jì)報(bào)表。管理會(huì)計(jì)利用采集的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行原始信息挑選過(guò)程；計(jì)算、對(duì)比、差異分析過(guò)程就是管理會(huì)計(jì)的模型運(yùn)算過(guò)程，運(yùn)算后產(chǎn)生相應(yīng)的報(bào)告。

盡管兩者在模型運(yùn)算和模型運(yùn)算結(jié)果的具體體現(xiàn)方面有差別，但兩者起點(diǎn)均是取自工商銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可以通過(guò)合并原始信息源的方法達(dá)到兼容。

2、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的細(xì)化及財(cái)務(wù)資料格式全新設(shè)計(jì)

設(shè)計(jì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證，并使之成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)共用的需要的原始信息采集工具。原始信息采集、挑選、分類工具是會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)憑證是所有會(huì)計(jì)工作及管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的基礎(chǔ)信息來(lái)源，會(huì)計(jì)憑證是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)聯(lián)系、融合的媒介。

現(xiàn)行的以貨幣為單位，僅有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借、貸方記錄的會(huì)計(jì)憑證顯然很難滿足上述需要，因此必須對(duì)會(huì)計(jì)憑證的記錄形式和輸入方式進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)憑證記錄形式的變化應(yīng)主要體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：一是在原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，增加統(tǒng)計(jì)信息代碼或類別欄，以求在基礎(chǔ)上為管理及會(huì)計(jì)工作做好準(zhǔn)備。二是增加備用信息欄，以記錄管理會(huì)計(jì)所需的非貨幣信息。

3、信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)化實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合

計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的出現(xiàn)和發(fā)展為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合提供了技術(shù)支持平臺(tái)。會(huì)計(jì)原始信息源可以利用數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)有效地加以管理，這樣就能滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩者進(jìn)行方便的使用這些信息；網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和在線數(shù)據(jù)采集技術(shù)保證了及時(shí)采集并傳遞這些原始數(shù)據(jù)，滿足了管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)信息及時(shí)性的要求。

實(shí)時(shí)管理、在線管理和遠(yuǎn)程控制使得工商銀行會(huì)計(jì)管理成為一個(gè)相對(duì)開(kāi)放的系統(tǒng)；更多工商銀行的內(nèi)外部信息使用者也希望工商銀行提供更具有個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告和全面反映工商銀行經(jīng)營(yíng)狀況的報(bào)告，這樣有利于利益獲取方得出判斷和有效的決策?？梢?jiàn)，現(xiàn)代通信技術(shù)與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展成為二者融合的必要條件，不僅極大地提高了信息處理效率，而且大大降低了信息處理成本。

四、結(jié)束語(yǔ)

從以上分析可以看出，無(wú)論是從會(huì)計(jì)理論角度和管理會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體融合途徑角度，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在研究對(duì)象與目的、特征以及反映的內(nèi)容上是基本一致的，他們具有會(huì)計(jì)總目標(biāo)一致，原始資料同源，會(huì)計(jì)信息同質(zhì)的特點(diǎn)，因此，它們也就有了相互融合的基礎(chǔ)。雖然兩者之間仍存在著一些差異，但兩者的融合，無(wú)論是從理論上還是實(shí)踐上都是有益的。

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