○武明山

（山西臨汾第四人民醫(yī)院 山西臨汾 041000）

淺議醫(yī)院內(nèi)部控制管理措施

○武明山

（山西臨汾第四人民醫(yī)院 山西臨汾 041000）

內(nèi)部控制是指單位內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高單位運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。但長期以來，由于對內(nèi)部控制的理解和認識上有偏差，使得內(nèi)部控制沒有發(fā)揮其應有的職能作用。本文從內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個方面分析醫(yī)院應如何加強內(nèi)部控制，才能提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益，促進醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展。

醫(yī)院 內(nèi)部控制 管理措施

一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

1、控制環(huán)境基礎薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎，直接關系到醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實施或實施效果的好壞。主要包括醫(yī)院經(jīng)營者的道德觀、價值觀、經(jīng)營理念、素質和能力；醫(yī)院組織機構；各種規(guī)章制度；信息溝通體系；業(yè)績評價機制等。

2、會計責權控制不完善

（1）財務管理部門與會計核算部門未明確劃分

財務管理的服務對象是醫(yī)院的經(jīng)營者，它的運作和操縱是醫(yī)院內(nèi)部的事務；而會計核算的服務對象是醫(yī)院內(nèi)、外部利害關系人，其提供的公開化會計信息必須體現(xiàn)“真實公允”的原則。有些醫(yī)院將兩項工作合并一處，財會部門的主管人員既管理財務收支又處理會計信息，如此極易導致基于需要而捏造會計信息。另外，隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化，醫(yī)院的財務管理工作日趨復雜，由會計核算人員兼做財務管理，常常會使他們感到力不從心，既影響會計信息質量又導致財務管理乏力。

（2）會計人員責、權、利不對等

權利、義務與責任對等是內(nèi)部控制的基本原則之一。而目前醫(yī)院的會計人員按有關規(guī)定所擔負的責任大于其實際擁有的權力，同時醫(yī)院又對他們?nèi)狈τ行У膬?nèi)部激勵機制，導致責、權、利嚴重背離。認真執(zhí)行會計監(jiān)督職能的人員受打擊報復而得不到保護，而善于根據(jù)管理者意圖做假賬者卻備受重視的現(xiàn)象屢見不鮮。

3、內(nèi)部審計未能真正履行職能

（1）內(nèi)部審計的獨立性不夠

內(nèi)部審計的服務對象是醫(yī)院經(jīng)營者，而內(nèi)部各職能部門都是在經(jīng)營者的直接領導下開展工作，其各項經(jīng)營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權下進行，在這種情況下，內(nèi)部審計無法真正履行其職能。

（2）內(nèi)部審計重監(jiān)督、輕服務

內(nèi)部審計的目的是通過內(nèi)部審計監(jiān)督來加強內(nèi)部管理，為醫(yī)院提高經(jīng)濟效益服務。而在實際工作中，卻強調“監(jiān)督”的多，提倡“服務”的少，忽視了防錯防弊這一事前控制職能，過分強調事后處理。

（3）內(nèi)部審計人員素質不高

醫(yī)院的內(nèi)部審計人員大多是從財會部門轉來，有的甚至從其他部門調來，一般未經(jīng)過專門培訓，缺乏審計專業(yè)知識，因而很難發(fā)揮作用。

二、增強內(nèi)部控制的措施

如何加強醫(yī)院內(nèi)部控制，在現(xiàn)代醫(yī)院管理中，一直是被醫(yī)院管理當局所探討和研究的課題。隨著醫(yī)藥衛(wèi)生改革的不斷深化，醫(yī)院作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟中的一個經(jīng)濟實體，加強醫(yī)院經(jīng)濟管理，特別是各項內(nèi)部控制制度的建立及實施，對提高醫(yī)院經(jīng)濟管理水平，促進醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展顯的越來越重要。因此我們認為應對當前醫(yī)院內(nèi)部控制作如下調整。

1、強化內(nèi)部會計控制

內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的一個子系統(tǒng)，它不僅包括狹義的會計控制，還包括資產(chǎn)控制和保護財產(chǎn)安全而實施的內(nèi)部牽制。在建立和完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系的過程中，內(nèi)部會計控制是核心，因此，醫(yī)院要把內(nèi)部會計控制作為醫(yī)院管理的一種重要手段。

（1）加強對會計從業(yè)人員的培訓，提高人員素質

沒有高素質的人才，主觀上使內(nèi)控制度在執(zhí)行中偏軌，造成會計信息失真，主要包括三個方面。

第一，因財務人員自身素質不高，對現(xiàn)行經(jīng)濟法規(guī)理解不透，對會計政策的誤用，責任心不強，造成的技術性的錯誤，亂增會計科目，隨意改變賬戶的對應關系，明細科目設置不合理，會計確認及計量工作混亂等。尤其近幾年醫(yī)院會計制度作了較大改革，新增內(nèi)容較多，由于人的素質因素，不能適應新形勢，跟不上事業(yè)發(fā)展需要，影響了會計信息質量，從而導致技術性會計信息失真。

第二，由于從業(yè)人員政治素質的影響，不能依法進行會計核算，不履行義務與職責，在利益驅動下，步入歧途，形成經(jīng)濟犯罪。

第三，單位在人事管理上還存在任人唯親，在選擇會計從業(yè)人員時，不注重人的能力、任人唯賢，而是看誰聽話，誰順眼，使得一些業(yè)務素質、職業(yè)道德不高的人擔任了會計機構負責人和主管會計，就更加影響了內(nèi)控質量。

（2）加強貨幣資金管理

自1997年以來，國家對醫(yī)院等事業(yè)單位實行統(tǒng)一的資金管理方式，即核定收支，定額或定項補助、超支不補、結余留用。為了管好、用好資金，增加結余，醫(yī)院對貨幣資金收支與保管業(yè)務應建立嚴格的授權批準制度，嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金；由于醫(yī)院是個特殊的單位，患者沒有討價還價之說，一般情況，賒賬也少，所以，現(xiàn)金流量很大。

為此，必須嚴格執(zhí)行財務管理制度，收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得設賬外賬；核定庫存限額，超額部分及時存入銀行，并指定專人定期核對銀行賬戶，定期和不定期進行現(xiàn)金盤點，確保銀行賬面余額與銀行對賬單相符、現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符；對于國家或上級部門核撥的專項資金，必須?？顚Ｓ?，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金；辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位應當分離，相關機構的人員應當相互制約，確保貨幣資金的安全。

（3）加強財產(chǎn)物資管理

醫(yī)院的固定資產(chǎn)，很大部分不僅單位價值大，而且技術含量很高，所以對醫(yī)療器械等固定資產(chǎn)的投資，一定要綜合考慮醫(yī)護人員實際應用能力、醫(yī)院的可支付能力和經(jīng)濟效益、就診人群的承受能力，并且要經(jīng)相關部門集體認真審議、評估、決策。固定資產(chǎn)的采購、付款、領用、管理要有嚴格的制度，防止在此過程中個人收受“回扣”，醫(yī)院蒙受損失。衛(wèi)生材料、藥品、低值易耗品，由于周轉快、需要量大，應建立嚴格的招標制度，嚴把質量關，杜絕質次價高、不合衛(wèi)生標準的材料進入醫(yī)院，禁止假冒偽劣藥品進入藥房。同時要定期盤點，賬賬、賬實核對，確保賬實相符。

2、增強內(nèi)部管理控制

內(nèi)部管理控制是內(nèi)部控制又一個子系統(tǒng)，它不僅包括組織目標計劃以及有關的措施、方法和記錄，而且還具有與組織目標的實現(xiàn)有關的一切管理控制。醫(yī)院的興衰存亡，靠什么？靠政策、經(jīng)營策略、一句話靠管理。

（1）提高院領導的現(xiàn)代管理意識

由于長期以來受計劃經(jīng)濟的影響，有的領導現(xiàn)代管理意識淡薄，不按內(nèi)部控制制度來管理醫(yī)院，甚至濫用職權，造成制度落而不實，形成有章不循，違章不究的狀況。

（2）努力提高管理水平

第一，加強人才隊伍建設，努力提高醫(yī)療服務技術水平。有計劃地對醫(yī)護人員進行系統(tǒng)化、規(guī)范化的崗位培訓，鼓勵醫(yī)護人員進修學習，提高自身的業(yè)務素質。同時努力學習、引進新技術、新療法。根據(jù)病人的特殊需求，完善相應的新服務，努力使患者的個性化需求得到充分的滿足，做到“無愧醫(yī)護心，留住患者心，贏得百姓心”。

第二，降低醫(yī)院運行成本。在保證醫(yī)療質量的前提下，本著節(jié)約的原則，嚴禁亂開藥、濫檢查，實施價廉質優(yōu)的服務策略，增強就醫(yī)費用的透明度，提高醫(yī)院的誠信度。

第三，牢固樹立“以人為本”的服務意識，并將此作為醫(yī)院管理的重要內(nèi)容。不僅要使每一位就診的患者充分感受到醫(yī)院以人為本、以人為核心、以人為基礎的那種人性化、人情化服務，而且對醫(yī)院職工也要實行人性化管理，如為積極進取的醫(yī)務人員創(chuàng)造便利的工作條件，提供一定的科研經(jīng)費，激勵他們科技創(chuàng)新的熱情，同時理順醫(yī)院內(nèi)部分配機制，向臨床第一線傾斜，向臟、苦、累的崗位傾斜，向貢獻大的同志傾斜，使醫(yī)務人員的勞動價值得到應有的尊重和報酬，從而更好地為醫(yī)院服務。

第四，建立內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計有助于醫(yī)院發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，醫(yī)院應重視內(nèi)部審計工作，配備好內(nèi)審人員，定期或不定期地對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行審計，更好地促進醫(yī)院內(nèi)部管理。

三、結論

可見，通過以上內(nèi)部控制工作，既可以規(guī)范會計行為，防止違紀、貪污、浪費的現(xiàn)象出現(xiàn)，保證會計資料的完整、準確和真實，加強會計工作者職業(yè)道德、誠信理念的塑造，又可以控制和監(jiān)督其他部門分清責任，遵紀守法。通過內(nèi)控制度的實施，使醫(yī)院的管理工作、經(jīng)濟工作產(chǎn)生一個新的飛躍。

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