○金海濱
(徐州市云龍區(qū)會(huì)計(jì)委派中心 江蘇 徐州 221000)
行政事業(yè)單位往來款管理中存在問題及對(duì)策
○金海濱
(徐州市云龍區(qū)會(huì)計(jì)委派中心 江蘇 徐州 221000)
本文分析了行政事業(yè)單位往來款管理過程中存在的問題及其形成原因,建議從全面清理單位的往來款項(xiàng)、健全對(duì)往來款的管理制度、加強(qiáng)對(duì)往來款的財(cái)政監(jiān)督和政府審計(jì)等方面來完善行政事業(yè)單位往來款的管理。
行政事業(yè)單位 往來款 問題 對(duì)策
行政事業(yè)單位的往來款是指行政事業(yè)單位在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中,與本單位的個(gè)人以及其他單位之間發(fā)生的臨時(shí)性的需要結(jié)算的款項(xiàng)。行政事業(yè)單位的往來款核算的內(nèi)容主要包括暫存款、暫付款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款以及其他應(yīng)付賬款等。
現(xiàn)階段,行政事業(yè)單位的往來款核算還存在一些問題,具體來說主要包括以下幾個(gè)方面。
1、行政事業(yè)單位往來款的陳年老賬較多
行政事業(yè)單位一般成立和存在的時(shí)間較長(zhǎng),部分行政事業(yè)單位將長(zhǎng)期不能收回或者長(zhǎng)期不能支付的資金掛在往來款中,隨著時(shí)間的推移和行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)的發(fā)展,這部分往來賬最后形成了單位的呆賬和壞賬;部分個(gè)人和外單位借款后,不講信譽(yù),對(duì)還款的時(shí)間一拖再拖,只借不還,加之有的職工及經(jīng)辦人已經(jīng)調(diào)離原單位,使得部分款項(xiàng)收回?zé)o望。
2、行政事業(yè)單位往來款核算的核算主體不夠明確
會(huì)計(jì)科目設(shè)置和運(yùn)用欠規(guī)范,很容易形成行政事業(yè)單位舞弊的途徑。部分行政事業(yè)單位里在往來款的核算過程中,明顯違背了“收支兩條線”的相關(guān)管理規(guī)定,收到的往來款費(fèi)不及時(shí)上交財(cái)政,發(fā)生的應(yīng)付賬款等并沒有向財(cái)政申請(qǐng)就隨意開支等等。
3、行政事業(yè)單位往來款的掛賬單位之間的金額不一致
部分行政事業(yè)單位的主管部門和下屬單位之間、下屬單位之間的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的金額不一致。有些單位疏于對(duì)往來款的管理,沒有做到定期與相關(guān)單位核對(duì)往來款的發(fā)生額,特別是欠款的一方,一般都對(duì)債權(quán)人的對(duì)賬要求存在抵觸心理,長(zhǎng)此以往,就容易造成行政事業(yè)單位的往來款賬目不清,給今后的清理和催款帶來一定的困難。
4、行政事業(yè)單位的往來款往往只借不還,甚至還有部分的往來款賬目凌亂、多頭掛賬
有的單位舊賬還沒有清完,就又掛起新賬,導(dǎo)致應(yīng)收賬款的金額過大、筆數(shù)過多、掛賬時(shí)間過長(zhǎng),增加了清理的難度。另外,對(duì)于同一核算主體,多處掛賬的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生,掛賬的往來款在進(jìn)行核銷的時(shí)候,會(huì)計(jì)科目混亂,賬目不清。同時(shí),會(huì)計(jì)人員的操作失誤也會(huì)形成錯(cuò)賬,實(shí)際工作中,常常會(huì)出現(xiàn)由于單位的會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)使得往來款的掛賬和銷賬使用的會(huì)計(jì)科目、供應(yīng)商名稱和客戶名稱不相同的現(xiàn)象,加之不及時(shí)地進(jìn)行對(duì)賬處理,隨著單位會(huì)計(jì)人員的崗位調(diào)動(dòng),錯(cuò)賬就會(huì)越來越多、越來越亂。
5、形成大量應(yīng)收賬款,管理乏力
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,部分有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的行政事業(yè)單位為了擴(kuò)大其商品和勞務(wù)的市場(chǎng)占有率,開始使用商業(yè)信用進(jìn)行促銷,在銷售商品和提供勞務(wù)的過程中形成應(yīng)收賬款。但是,一方面,信用危機(jī)使得各個(gè)單位之間相互拖欠的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重,很多的單位倒閉、破產(chǎn),喪失債務(wù)的償還能力,另一方面,單位新上任的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)單位的舊賬不重視,使得各個(gè)單位的應(yīng)收賬款增加,導(dǎo)致雪球越滾越大,大量的應(yīng)收賬款無(wú)法收回。
6、部分行政事業(yè)單位存在利用往來賬調(diào)節(jié)部門預(yù)算和轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象
一方面,有些行政事業(yè)單位因?yàn)椴块T預(yù)算編制的不合理、不科學(xué),使得當(dāng)年的預(yù)算超支,超出預(yù)算的費(fèi)用雖然不能列支但是又不得不進(jìn)行列支,所以單位就會(huì)先行掛賬,來年再列支,這樣就利用往來賬“平衡”了預(yù)算。另一方面,部分單位把計(jì)生撫養(yǎng)費(fèi)、房屋出租收入或者其他的違規(guī)收費(fèi)等掛列在往來款中,借此逃避監(jiān)督檢查;還有部分單位把應(yīng)繳的財(cái)政專戶款和預(yù)算款等長(zhǎng)期掛在往來賬中,隱瞞應(yīng)繳的財(cái)政收入;部分單位利用單位內(nèi)部的上下級(jí)關(guān)系,報(bào)銷不合理費(fèi)用,轉(zhuǎn)移資金,使得單位的往來賬成了滋生腐敗的溫床。
行政事業(yè)單位往來款的核算和管理出現(xiàn)問題的原因是多方面的,具體來說主要包括以下幾點(diǎn)。
1、從政府管理當(dāng)局來說
行政事業(yè)單位往來款出現(xiàn)問題的原因主要是審計(jì)力度不夠,監(jiān)督檢查不到位,由于往來款的很多業(yè)務(wù)并不是直接地表現(xiàn)為敏感財(cái)務(wù)指標(biāo),并且往來賬的項(xiàng)目雜亂、內(nèi)容復(fù)雜、取證困難,使得國(guó)家審計(jì)部門的審計(jì)人員對(duì)行政事業(yè)單位的往來款的審計(jì)不夠重視,常?;乇軐?duì)行政事業(yè)單位往來款的審查。即使審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了問題,對(duì)常年掛賬或者呆賬壞賬的處理還沒有相關(guān)的制度依據(jù)和解決措施,這些都是造成行政事業(yè)單位往來款管理出現(xiàn)問題的原因。
2、從行政事業(yè)單位本身來看
造成單位往來款管理問題的主要原因有:首先,行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境較差。單位自上而下對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視程度不夠,對(duì)往來款的管理更是相當(dāng)?shù)乃尚?。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo),很多都不是搞管理或者財(cái)務(wù)出身,具有有限的財(cái)務(wù)知識(shí),不能把往來款和單位的資產(chǎn)負(fù)債相聯(lián)系,沒有把往來款的管理當(dāng)成一項(xiàng)重要的工作來抓。同時(shí),往來款的經(jīng)辦人員也缺乏相關(guān)的專業(yè)知識(shí),風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,這也是造成行政事業(yè)單位往來款管理出現(xiàn)問題的重要原因。其次,行政事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)往來款的監(jiān)督管理制度不健全,監(jiān)管不到位,對(duì)相關(guān)制度的執(zhí)行缺乏力度,只是依靠國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)資產(chǎn)管理制度和往來款管理制度對(duì)單位的往來款進(jìn)行管理,而未意識(shí)到國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)制度只是對(duì)往來款的管理提出要求,指出方向,實(shí)際工作中的管理細(xì)則需要單位的相關(guān)部門根據(jù)本單位的實(shí)際情況來制定。再次,行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱。行政事業(yè)單位一般成立的時(shí)間比較早,成立之初的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)來說也比較簡(jiǎn)單,對(duì)往來款的管理手段和方法都有限,加之缺乏相關(guān)的管理制度,從而造成行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱的不良現(xiàn)狀。除此之外,行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱的原因之一。
針對(duì)行政事業(yè)單位往來款管理中存在的問題,建議從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)。
1、全面清理單位往來款項(xiàng)
首先,摸清往來款的底細(xì),查清楚來龍去脈,建立對(duì)往來資金的清理機(jī)構(gòu),明確往來款的政策界限、清理范圍和清理的具體方案。政府應(yīng)該發(fā)文強(qiáng)制要求行政事業(yè)單位的各個(gè)部門往來款的發(fā)生事由、發(fā)生金額、發(fā)生時(shí)間、審批人和經(jīng)手人等詳細(xì)的情況如實(shí)進(jìn)行上報(bào),按照相關(guān)的財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系逐級(jí)匯總至財(cái)政部門,編制行政事業(yè)單位專門的往來款的核對(duì)表。其次,分門別類,對(duì)往來款逐筆地進(jìn)行處理和落實(shí)。根據(jù)每筆往來款的內(nèi)容和性質(zhì),采用針對(duì)性的清理方式,屬于本單位的個(gè)人欠款,可以在單位的公告欄中張貼相關(guān)的告示,對(duì)于逾期不歸還的經(jīng)過相關(guān)部門的批準(zhǔn)后從工資中扣還;屬于外單位的欠款,傳送書面的催款書,限期辦理收款手續(xù);對(duì)于時(shí)間過長(zhǎng),事由不清的往來款項(xiàng),應(yīng)該尋根刨底,核準(zhǔn)款項(xiàng)的相關(guān)事實(shí),及時(shí)作出結(jié)轉(zhuǎn)或者支出的建議。再次,嚴(yán)格追究相關(guān)人員的責(zé)任。凡是給行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)造成重大損失的,應(yīng)該同時(shí)追究審批人和經(jīng)辦人的法律責(zé)任,可以出臺(tái)配套的賠償制度,設(shè)置一定的賠償比例,盡量地做到責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一,減少往來款的資金損失,防止非正常的往來款項(xiàng)的再次發(fā)生。
2、行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)該建立健全對(duì)往來款的管理制度,強(qiáng)化對(duì)往來資金的監(jiān)督和管理
首先,應(yīng)該建立健全對(duì)往來資金的核準(zhǔn)制度。每筆往來款在發(fā)生之前,單位應(yīng)該考慮此筆往來款在何時(shí)才能收回,應(yīng)付賬款在何時(shí)才能償還,往來賬款發(fā)生后,要及時(shí)登記入賬,事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員對(duì)往來款的事由、時(shí)間和金額等應(yīng)該進(jìn)行及時(shí)確認(rèn)和核準(zhǔn),入賬的時(shí)候必須做到業(yè)務(wù)事項(xiàng)明確、科目運(yùn)用準(zhǔn)確以及賬務(wù)處理正確。其次,要建立往來賬款的責(zé)任管理制度,明確相關(guān)業(yè)務(wù)誰(shuí)核準(zhǔn)、誰(shuí)經(jīng)辦的往來資金就應(yīng)由誰(shuí)負(fù)責(zé)付出或者收回,當(dāng)事人應(yīng)該對(duì)往來資金的發(fā)生金額、事由和結(jié)算時(shí)間等的合法性、真實(shí)性做出承諾,并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。再次,應(yīng)該建立往來資金的定期清理制度。由于應(yīng)收賬款是其他個(gè)人或者單位對(duì)本單位資金的占用,所以發(fā)生應(yīng)收賬款的單位應(yīng)該采取積極有效的措施來控制應(yīng)收賬款的回收時(shí)間和額度,例如:定期和對(duì)方單位核對(duì)應(yīng)收賬款的數(shù)額,定期進(jìn)行函證,定期對(duì)單位應(yīng)收賬款的可回收性給予一定的評(píng)價(jià),及時(shí)地組織催繳和清算,根據(jù)單位的實(shí)際情況,把一定范圍內(nèi)的往來資金的明細(xì)項(xiàng)予以公示,增強(qiáng)單位財(cái)務(wù)的透明度,接受廣大干部職工的監(jiān)督。
3、政府應(yīng)該創(chuàng)新制度,強(qiáng)化對(duì)往來資金的監(jiān)督和管理
首先,應(yīng)該加快對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。現(xiàn)階段,行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)相對(duì)滯后,無(wú)法滿足單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求,例如:在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上、部門預(yù)算項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系上、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制等方面的制度完善上都應(yīng)該加快步伐。其次,推廣往來資金的國(guó)庫(kù)集中支付制度,完善行政事業(yè)單位的部門預(yù)算管理。在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付方面,應(yīng)該把往來資金的債權(quán)債務(wù)關(guān)系納入到國(guó)庫(kù)管理中,在需要支付往來款時(shí),單位先提出申請(qǐng),通過相關(guān)的審核之后,國(guó)庫(kù)通過代理銀行直接支付給對(duì)方單位;在部門預(yù)算方面,應(yīng)該制定更加合理的定額標(biāo)準(zhǔn),推行真正意義上的零基預(yù)算,健全科學(xué)的管理體系。再次,政府應(yīng)該加大監(jiān)管和審計(jì)的力度。作為同級(jí)行政事業(yè)單位的主管部門,財(cái)政部門應(yīng)該把對(duì)行政事業(yè)單位的往來資金監(jiān)管當(dāng)作一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容,給予行政事業(yè)單位往來資金重點(diǎn)關(guān)注,對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為,查實(shí)后要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)肅的處理。審計(jì)部門在日常的審計(jì)工作中,應(yīng)該以審計(jì)促進(jìn)管理,給行政事業(yè)單位提出財(cái)務(wù)管理的建議,幫助其清理經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的往來賬款,建立健全有效的內(nèi)部控制制度。
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