○金海濱

（徐州市云龍區(qū)會計委派中心 江蘇 徐州 221000）

行政事業(yè)單位往來款管理中存在問題及對策

○金海濱

（徐州市云龍區(qū)會計委派中心 江蘇 徐州 221000）

本文分析了行政事業(yè)單位往來款管理過程中存在的問題及其形成原因，建議從全面清理單位的往來款項、健全對往來款的管理制度、加強對往來款的財政監(jiān)督和政府審計等方面來完善行政事業(yè)單位往來款的管理。

行政事業(yè)單位 往來款 問題 對策

行政事業(yè)單位的往來款是指行政事業(yè)單位在開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程中，與本單位的個人以及其他單位之間發(fā)生的臨時性的需要結(jié)算的款項。行政事業(yè)單位的往來款核算的內(nèi)容主要包括暫存款、暫付款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款以及其他應(yīng)付賬款等。

一、行政事業(yè)單位往來款核算的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位的往來款核算還存在一些問題，具體來說主要包括以下幾個方面。

1、行政事業(yè)單位往來款的陳年老賬較多

行政事業(yè)單位一般成立和存在的時間較長，部分行政事業(yè)單位將長期不能收回或者長期不能支付的資金掛在往來款中，隨著時間的推移和行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)的發(fā)展，這部分往來賬最后形成了單位的呆賬和壞賬；部分個人和外單位借款后，不講信譽，對還款的時間一拖再拖，只借不還，加之有的職工及經(jīng)辦人已經(jīng)調(diào)離原單位，使得部分款項收回?zé)o望。

2、行政事業(yè)單位往來款核算的核算主體不夠明確

會計科目設(shè)置和運用欠規(guī)范，很容易形成行政事業(yè)單位舞弊的途徑。部分行政事業(yè)單位里在往來款的核算過程中，明顯違背了“收支兩條線”的相關(guān)管理規(guī)定，收到的往來款費不及時上交財政，發(fā)生的應(yīng)付賬款等并沒有向財政申請就隨意開支等等。

3、行政事業(yè)單位往來款的掛賬單位之間的金額不一致

部分行政事業(yè)單位的主管部門和下屬單位之間、下屬單位之間的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的金額不一致。有些單位疏于對往來款的管理，沒有做到定期與相關(guān)單位核對往來款的發(fā)生額，特別是欠款的一方，一般都對債權(quán)人的對賬要求存在抵觸心理，長此以往，就容易造成行政事業(yè)單位的往來款賬目不清，給今后的清理和催款帶來一定的困難。

4、行政事業(yè)單位的往來款往往只借不還，甚至還有部分的往來款賬目凌亂、多頭掛賬

有的單位舊賬還沒有清完，就又掛起新賬，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的金額過大、筆數(shù)過多、掛賬時間過長，增加了清理的難度。另外，對于同一核算主體，多處掛賬的現(xiàn)象也時有發(fā)生，掛賬的往來款在進行核銷的時候，會計科目混亂，賬目不清。同時，會計人員的操作失誤也會形成錯賬，實際工作中，常常會出現(xiàn)由于單位的會計人員責(zé)任心不強使得往來款的掛賬和銷賬使用的會計科目、供應(yīng)商名稱和客戶名稱不相同的現(xiàn)象，加之不及時地進行對賬處理，隨著單位會計人員的崗位調(diào)動，錯賬就會越來越多、越來越亂。

5、形成大量應(yīng)收賬款，管理乏力

隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，部分有經(jīng)營性質(zhì)的行政事業(yè)單位為了擴大其商品和勞務(wù)的市場占有率，開始使用商業(yè)信用進行促銷，在銷售商品和提供勞務(wù)的過程中形成應(yīng)收賬款。但是，一方面，信用危機使得各個單位之間相互拖欠的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，很多的單位倒閉、破產(chǎn)，喪失債務(wù)的償還能力，另一方面，單位新上任的領(lǐng)導(dǎo)對單位的舊賬不重視，使得各個單位的應(yīng)收賬款增加，導(dǎo)致雪球越滾越大，大量的應(yīng)收賬款無法收回。

6、部分行政事業(yè)單位存在利用往來賬調(diào)節(jié)部門預(yù)算和轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象

一方面，有些行政事業(yè)單位因為部門預(yù)算編制的不合理、不科學(xué)，使得當(dāng)年的預(yù)算超支，超出預(yù)算的費用雖然不能列支但是又不得不進行列支，所以單位就會先行掛賬，來年再列支，這樣就利用往來賬“平衡”了預(yù)算。另一方面，部分單位把計生撫養(yǎng)費、房屋出租收入或者其他的違規(guī)收費等掛列在往來款中，借此逃避監(jiān)督檢查；還有部分單位把應(yīng)繳的財政專戶款和預(yù)算款等長期掛在往來賬中，隱瞞應(yīng)繳的財政收入；部分單位利用單位內(nèi)部的上下級關(guān)系，報銷不合理費用，轉(zhuǎn)移資金，使得單位的往來賬成了滋生腐敗的溫床。

二、行政事業(yè)單位往來款現(xiàn)狀的原因分析

行政事業(yè)單位往來款的核算和管理出現(xiàn)問題的原因是多方面的，具體來說主要包括以下幾點。

1、從政府管理當(dāng)局來說

行政事業(yè)單位往來款出現(xiàn)問題的原因主要是審計力度不夠，監(jiān)督檢查不到位，由于往來款的很多業(yè)務(wù)并不是直接地表現(xiàn)為敏感財務(wù)指標(biāo)，并且往來賬的項目雜亂、內(nèi)容復(fù)雜、取證困難，使得國家審計部門的審計人員對行政事業(yè)單位的往來款的審計不夠重視，常常回避對行政事業(yè)單位往來款的審查。即使審計過程中發(fā)現(xiàn)了問題，對常年掛賬或者呆賬壞賬的處理還沒有相關(guān)的制度依據(jù)和解決措施，這些都是造成行政事業(yè)單位往來款管理出現(xiàn)問題的原因。

2、從行政事業(yè)單位本身來看

造成單位往來款管理問題的主要原因有：首先，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境較差。單位自上而下對財務(wù)工作的重視程度不夠，對往來款的管理更是相當(dāng)?shù)乃尚?。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)，很多都不是搞管理或者財務(wù)出身，具有有限的財務(wù)知識，不能把往來款和單位的資產(chǎn)負(fù)債相聯(lián)系，沒有把往來款的管理當(dāng)成一項重要的工作來抓。同時，往來款的經(jīng)辦人員也缺乏相關(guān)的專業(yè)知識，風(fēng)險意識淡薄，這也是造成行政事業(yè)單位往來款管理出現(xiàn)問題的重要原因。其次，行政事業(yè)單位內(nèi)部對往來款的監(jiān)督管理制度不健全，監(jiān)管不到位，對相關(guān)制度的執(zhí)行缺乏力度，只是依靠國家出臺的相關(guān)資產(chǎn)管理制度和往來款管理制度對單位的往來款進行管理，而未意識到國家出臺的相關(guān)制度只是對往來款的管理提出要求，指出方向，實際工作中的管理細(xì)則需要單位的相關(guān)部門根據(jù)本單位的實際情況來制定。再次，行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作比較薄弱。行政事業(yè)單位一般成立的時間比較早，成立之初的會計業(yè)務(wù)相對來說也比較簡單，對往來款的管理手段和方法都有限，加之缺乏相關(guān)的管理制度，從而造成行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作薄弱的不良現(xiàn)狀。除此之外，行政事業(yè)單位會計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，也是導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作薄弱的原因之一。

三、改進行政事業(yè)單位往來款管理的措施建議

針對行政事業(yè)單位往來款管理中存在的問題，建議從以下幾個方面加以改進。

1、全面清理單位往來款項

首先，摸清往來款的底細(xì)，查清楚來龍去脈，建立對往來資金的清理機構(gòu)，明確往來款的政策界限、清理范圍和清理的具體方案。政府應(yīng)該發(fā)文強制要求行政事業(yè)單位的各個部門往來款的發(fā)生事由、發(fā)生金額、發(fā)生時間、審批人和經(jīng)手人等詳細(xì)的情況如實進行上報，按照相關(guān)的財務(wù)隸屬關(guān)系逐級匯總至財政部門，編制行政事業(yè)單位專門的往來款的核對表。其次，分門別類，對往來款逐筆地進行處理和落實。根據(jù)每筆往來款的內(nèi)容和性質(zhì)，采用針對性的清理方式，屬于本單位的個人欠款，可以在單位的公告欄中張貼相關(guān)的告示，對于逾期不歸還的經(jīng)過相關(guān)部門的批準(zhǔn)后從工資中扣還；屬于外單位的欠款，傳送書面的催款書，限期辦理收款手續(xù)；對于時間過長，事由不清的往來款項，應(yīng)該尋根刨底，核準(zhǔn)款項的相關(guān)事實，及時作出結(jié)轉(zhuǎn)或者支出的建議。再次，嚴(yán)格追究相關(guān)人員的責(zé)任。凡是給行政事業(yè)單位的經(jīng)營造成重大損失的，應(yīng)該同時追究審批人和經(jīng)辦人的法律責(zé)任，可以出臺配套的賠償制度，設(shè)置一定的賠償比例，盡量地做到責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一，減少往來款的資金損失，防止非正常的往來款項的再次發(fā)生。

2、行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)該建立健全對往來款的管理制度，強化對往來資金的監(jiān)督和管理

首先，應(yīng)該建立健全對往來資金的核準(zhǔn)制度。每筆往來款在發(fā)生之前，單位應(yīng)該考慮此筆往來款在何時才能收回，應(yīng)付賬款在何時才能償還，往來賬款發(fā)生后，要及時登記入賬，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員對往來款的事由、時間和金額等應(yīng)該進行及時確認(rèn)和核準(zhǔn)，入賬的時候必須做到業(yè)務(wù)事項明確、科目運用準(zhǔn)確以及賬務(wù)處理正確。其次，要建立往來賬款的責(zé)任管理制度，明確相關(guān)業(yè)務(wù)誰核準(zhǔn)、誰經(jīng)辦的往來資金就應(yīng)由誰負(fù)責(zé)付出或者收回，當(dāng)事人應(yīng)該對往來資金的發(fā)生金額、事由和結(jié)算時間等的合法性、真實性做出承諾，并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。再次，應(yīng)該建立往來資金的定期清理制度。由于應(yīng)收賬款是其他個人或者單位對本單位資金的占用，所以發(fā)生應(yīng)收賬款的單位應(yīng)該采取積極有效的措施來控制應(yīng)收賬款的回收時間和額度，例如：定期和對方單位核對應(yīng)收賬款的數(shù)額，定期進行函證，定期對單位應(yīng)收賬款的可回收性給予一定的評價，及時地組織催繳和清算，根據(jù)單位的實際情況，把一定范圍內(nèi)的往來資金的明細(xì)項予以公示，增強單位財務(wù)的透明度，接受廣大干部職工的監(jiān)督。

3、政府應(yīng)該創(chuàng)新制度，強化對往來資金的監(jiān)督和管理

首先，應(yīng)該加快對行政事業(yè)單位財務(wù)制度和會計準(zhǔn)則的制定。現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位的財務(wù)制度和會計準(zhǔn)則的建設(shè)相對滯后，無法滿足單位經(jīng)濟活動的要求，例如：在會計科目的設(shè)置上、部門預(yù)算項目和會計科目的對應(yīng)關(guān)系上、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制等方面的制度完善上都應(yīng)該加快步伐。其次，推廣往來資金的國庫集中支付制度，完善行政事業(yè)單位的部門預(yù)算管理。在實行國庫集中支付方面，應(yīng)該把往來資金的債權(quán)債務(wù)關(guān)系納入到國庫管理中，在需要支付往來款時，單位先提出申請，通過相關(guān)的審核之后，國庫通過代理銀行直接支付給對方單位；在部門預(yù)算方面，應(yīng)該制定更加合理的定額標(biāo)準(zhǔn)，推行真正意義上的零基預(yù)算，健全科學(xué)的管理體系。再次，政府應(yīng)該加大監(jiān)管和審計的力度。作為同級行政事業(yè)單位的主管部門，財政部門應(yīng)該把對行政事業(yè)單位的往來資金監(jiān)管當(dāng)作一項重要的工作內(nèi)容，給予行政事業(yè)單位往來資金重點關(guān)注，對違規(guī)違紀(jì)行為，查實后要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進行嚴(yán)肅的處理。審計部門在日常的審計工作中，應(yīng)該以審計促進管理，給行政事業(yè)單位提出財務(wù)管理的建議，幫助其清理經(jīng)營過程中發(fā)生的往來賬款，建立健全有效的內(nèi)部控制制度。

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