單純

（南寧鐵路局審計處，會計師，廣西 南寧 530003）

會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)鐵路企業(yè)財務(wù)管理必不可少的依據(jù)和手段。鐵道部十分重視會計基礎(chǔ)工作，于2006年制訂并發(fā)布了《鐵路會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（鐵財〔2006〕195號），以達到規(guī)范會計行為，不斷提高鐵路企業(yè)財務(wù)管理工作水平的目的。但長期以來，由于一些運輸站段領(lǐng)導(dǎo)對會計基礎(chǔ)工作不重視，財務(wù)管理制度落實不到位，會計監(jiān)督力度不強及會計人員素質(zhì)不高等原因，導(dǎo)致了會計信息失真，會計秩序混亂。如會計憑證不合法、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、資料不完整、賬簿記載不當(dāng)，甚至賬外設(shè)賬，私設(shè)“小金庫”等現(xiàn)象發(fā)生。為此，必須從加強鐵路運輸站段會計基礎(chǔ)工作入手，確保會計信息的合法性和完整性，有效防止各種違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

1 存在的問題及原因

1.1 領(lǐng)導(dǎo)重視不夠 鐵道部財務(wù)司在2006年出臺了《鐵路會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，對單位的會計工作做出了詳細(xì)明確的規(guī)定，但真正能不折不扣貫徹落實的單位不多，總是或多或少地存在一些問題。究其原因，是一些單位領(lǐng)導(dǎo)對會計工作的重要性認(rèn)識不足，認(rèn)為賬是會計做的，報表是會計編的，對財務(wù)工作出現(xiàn)的問題可以不負(fù)責(zé)任；有的則認(rèn)為，會計工作只是算賬、報表，算不出效益也創(chuàng)造不了利潤等錯誤觀點。因此，對會計工作不重視或極少過問，一些會計機構(gòu)和人員在單位地位較低，工作積極性不高。

1.2 管理制度不落實 一些單位沒有按規(guī)定制訂財務(wù)制度，或者有了制度不認(rèn)真落實，發(fā)生會計憑證的取得、填制及審核不規(guī)范，會計賬簿的設(shè)置不合理，會計賬務(wù)的核對不認(rèn)真，內(nèi)部稽核工作流于形式，財務(wù)會計報告不真實，會計檔案資料管理不到位等問題。

1.3 會計監(jiān)督力度不強 由于會計治理體制的不健全，目前會計人員對會計監(jiān)督工作做得不到位，不能有效地按國家財經(jīng)法規(guī)獨立進行會計監(jiān)督。究其深層原因：一是大多數(shù)單位會計人員實際上隸屬于單位領(lǐng)導(dǎo)，難以獨立行使會計監(jiān)督，造成對單位領(lǐng)導(dǎo)的約束弱化。二是單位內(nèi)部管理制度不完善、不到位，或者說有了制度但流于形式，說在嘴上、寫在紙上、掛在墻上，形同虛設(shè)。三是上級財務(wù)部門、內(nèi)審機構(gòu)在對所管轄的單位進行財務(wù)檢查審計時，對一些不符合規(guī)范的會計行為，沒有及時指出并責(zé)令督促其糾正。

1.4 會計人員素質(zhì)不高 一是業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。其主要原因是部分單位對會計人員的任用比較隨意，不組織上崗培訓(xùn)，只要有個從業(yè)資格證就可以從事會計工作；部分單位會計人員長年在一個崗位工作，業(yè)務(wù)面很窄；每兩年舉辦1次的會計人員后續(xù)教育流于形式，真正學(xué)到的東西很少。二是思想素質(zhì)不高。主要表現(xiàn)在有些會計人員職業(yè)道德較差，隨意記賬、手續(xù)不清、差錯嚴(yán)重；個別會計人員不但不認(rèn)真履行會計監(jiān)督權(quán)，反而為領(lǐng)導(dǎo)出餿點子參與違法違紀(jì)活動，為違法違紀(jì)活動出謀劃策。

2 改進建議

2.1 提高單位人員的認(rèn)識 進一步加大宣傳和貫徹落實《會計法》、《鐵路會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的力度，特別是要提高單位負(fù)責(zé)人對《會計法》、《鐵路會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》重要性的再認(rèn)識。要充分認(rèn)識到，執(zhí)行新會計制度對規(guī)范財務(wù)會計核算行為，真實完整地反映單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提高單位會計信息質(zhì)量具有深遠的意義。

2.1.1 單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視 領(lǐng)導(dǎo)重視是搞好單位工作的前提。會計基礎(chǔ)工作是單位會計工作的基本組成部分，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計工作所持的態(tài)度和所采取的行動，決定著會計基礎(chǔ)工作的好壞。新修訂的《會計法》規(guī)定，單位領(lǐng)導(dǎo)人對本單位的會計工作負(fù)責(zé)，要保證會計資料合法、真實、準(zhǔn)確、完整。這說明單位負(fù)責(zé)人是企業(yè)會計行為的責(zé)任主體。會計工作的好壞，除了靠專業(yè)會計人員的自身努力外，還取決于單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計工作的認(rèn)識和重視程度。單位領(lǐng)導(dǎo)人首先要做到知法、懂法、守法，自覺履行法律賦予的職責(zé)，保證對外提供的會計信息符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。

2.1.2 會計人員應(yīng)提高認(rèn)識 會計人員要充分認(rèn)識會計基礎(chǔ)工作的重要性，認(rèn)真學(xué)習(xí)《鐵路會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的各項規(guī)定，加強內(nèi)部會計管理制度建設(shè)，不斷提高會計基礎(chǔ)工作水平。要認(rèn)識到加強會計基礎(chǔ)工作是提高會計工作水平和會計信息質(zhì)量的保證；認(rèn)識到會計基礎(chǔ)工作既是各單位的內(nèi)部管理行為，也是社會管理行為；認(rèn)識到因會計基礎(chǔ)薄弱而導(dǎo)致的會計信息失真和經(jīng)濟問題，不僅影響本單位的經(jīng)營活動，嚴(yán)重的還會侵害國家利益，擾亂國家經(jīng)濟秩序，導(dǎo)致經(jīng)濟決策信息紊亂。

2.2 建立健全管理制度和工作標(biāo)準(zhǔn)

2.2.1 規(guī)范憑證取得和填制審核程序 會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。各單位填制或取得的原始憑證應(yīng)及時送交單位財務(wù)部門進行會計處理。財務(wù)人員應(yīng)按規(guī)定對原始憑證及其所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合理性、合法性進行審核，確保其符合法律、法規(guī)或計劃、預(yù)算的要求和費用的開支標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過審核，對內(nèi)容填寫不全、手續(xù)不完備和計算差錯等技術(shù)性錯誤，應(yīng)將原始憑證退還原經(jīng)辦的部門或人員，由其補辦手續(xù)，或更正錯誤，或重新填制。財務(wù)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。記賬憑證的填寫必須符合《鐵路會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，摘要必須與所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一致。

2.2.2 合理設(shè)置會計賬簿 新《會計法》對會計賬簿的設(shè)置、登記、對賬、結(jié)賬都提出了具體的要求，從而為會計信息的加工處理提供了具體的規(guī)范，并明確了會計管理工作的重點。據(jù)《會計法》等有關(guān)法律法規(guī)，每個獨立法人單位均須依法建賬且只能建立一套賬。各運輸站段必須嚴(yán)禁設(shè)多個賬套、明細(xì)賬不健全、賬外設(shè)賬、不依照規(guī)定建立輔助賬等現(xiàn)象的存在。

2.2.3 建立會計賬務(wù)核對制度 必須建立定期的賬物、賬款及有關(guān)資料相互核對制度，確保賬實、賬證、賬賬、賬表相符。事實上，目前存在的會計信息失真問題，與一些單位賬目核對不及時或根本不進行賬目核對有著直接關(guān)系。加強這一項工作，無疑會對會計資料的真實完整提供必要的保證。

2.2.4 健全內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制制度是會計基礎(chǔ)規(guī)范化工作的主要內(nèi)容，具體又主要分為2種制度形式：

1）內(nèi)部稽核制度。內(nèi)部稽核即會計機構(gòu)對會計核算工作實施的自我檢查或?qū)徍?，是會計工作的重要組成部分。建立健全內(nèi)部稽核制度，可避免會計核算時出現(xiàn)差錯及會計人員營私舞弊。這就要求內(nèi)部稽核人員不僅要熟悉國家財經(jīng)法律法規(guī)、規(guī)章制度，熟練掌握財務(wù)管理有關(guān)知識，還要熟悉會計工作各個崗位的技術(shù)操作規(guī)程和核算方法，同時具有高度的責(zé)任心，才能有效發(fā)揮其會計監(jiān)督和參與經(jīng)營管理的作用。

2）內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度又稱錢賬分管制度，即會計行為中任何涉及款項和財務(wù)收付、結(jié)算及登記的工作，均須由兩人或兩人以上分工負(fù)責(zé)，以達到相互制約的一種工作制度。實施內(nèi)部牽制制度重在增強會計人員之間相互制約，相互核對和相互監(jiān)督，在提高會計核算質(zhì)量的同時，避免會計事務(wù)處理中出現(xiàn)失誤和差錯。

2.2.5 準(zhǔn)確編制財務(wù)會計報告 財務(wù)會計報告是綜合反映傳遞一個單位經(jīng)濟信息的重要文件，它的內(nèi)容真實完整與否都關(guān)系到其投資者、債權(quán)人的利益，同時也關(guān)系到本單位對外信譽影響程度，亦是對自身管理決策提供可行依據(jù)的保障。財務(wù)會計報告關(guān)鍵是數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、種類齊全、格式正確、說明清楚，能滿足對內(nèi)對外信息需求者的要求。財務(wù)分析是財務(wù)會計報告的組成部分，是對經(jīng)營狀況的評價，應(yīng)當(dāng)做細(xì)做好。在實際工作中存在的會計信息失真問題，在很大程度上是編制財務(wù)報告環(huán)節(jié)上違紀(jì)或技術(shù)性差錯造成的。因此，會計人員必須根據(jù)《會計法》、《鐵路會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》及國家統(tǒng)一的財會制度進行編制及報送。加強會計基礎(chǔ)工作的監(jiān)督、管理和指導(dǎo)，以不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和部門會計工作水平，確保會計信息的真實性。

2.2.6 完善檔案資料管理制度 建立和健全會計檔案的立卷、歸檔、保管、調(diào)閱和銷毀等管理制度，指定專人負(fù)責(zé)，保證會計檔案妥善保管、有序存放、方便查閱，嚴(yán)防毀損、散失和泄密，切實做好會計檔案管理工作。單位財務(wù)部門應(yīng)按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂。當(dāng)年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位財務(wù)部門保管一年，保管期滿之后，原則上應(yīng)由財務(wù)部門編制清冊，移交本單位的檔案部門保管；未單獨設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)部門內(nèi)部指定專人保管。檔案部門接收保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，個別需要拆封整理的，應(yīng)當(dāng)會同會計部門和原經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。

2.3 強化會計監(jiān)督力度

2.3.1提高單位負(fù)責(zé)人會計監(jiān)督的意識 《會計法》中明確指出：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”。這意味著一個單位會計行為的責(zé)任主體為本單位負(fù)責(zé)人，即單位負(fù)責(zé)人既代表單位依法行使職權(quán)，又負(fù)有處理會計事務(wù)的責(zé)任。對于單位會計工作失誤問題，比如造假賬、監(jiān)管不力、制度不健全等，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)加強管理和監(jiān)督。相關(guān)機構(gòu)則要強化對運輸站段負(fù)責(zé)人作為會計主體的責(zé)任追究，以促進其明確自身責(zé)任并積極進行管理，這有利于確保會計信息質(zhì)量，從根本上解決會計秩序混亂的問題。

2.3.2 加大對會計監(jiān)督檢查力度 認(rèn)真履行《會計法》、《鐵路會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，加強會計工作的管理和監(jiān)督，是保證會計工作有序進行的重要措施，也是加強會計基礎(chǔ)工作的重要手段。各單位要按照《鐵路會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。會計監(jiān)督要由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向全方位、全過程的監(jiān)督，從單位的內(nèi)部會計監(jiān)督到上級主管部門監(jiān)督，再到審計部門及社會的監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的問題及時提出并督促其加以改進，使單位財務(wù)管理工作逐步走上法制化、制度化、規(guī)范化的軌道。

2.4 加強會計隊伍建設(shè)

2.4.1 把好會計人員入口關(guān) 會計工作是一項經(jīng)濟管理工作，要求工作人員應(yīng)具有較高的會計專業(yè)理論知識和實際操作及管理能力，同時還必須具備良好的政治素質(zhì)和較強的責(zé)任心。上崗前，會計人員必須經(jīng)過系統(tǒng)的崗前培訓(xùn)及職業(yè)道德教育。

2.4.2 提高會計人員職業(yè)性 會計人員職業(yè)性包括專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。首先，財會人員要加強學(xué)習(xí)，提高自身會計專業(yè)知識，以過硬的專業(yè)素質(zhì)完成會計基礎(chǔ)工作；其次，應(yīng)根據(jù)《會計法》、《鐵路會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)規(guī)定，強化自身思想政治素質(zhì)和職業(yè)道德，以高度的責(zé)任感和良好的職業(yè)道德，認(rèn)真完成單位會計基礎(chǔ)規(guī)范化工作。

2.4.3 實行會計崗位輪換制 各運輸站段應(yīng)對會計人員的工作崗位有計劃地進行輪換，一般以3～5年輪崗一次為宜。通過輪換使每個會計的業(yè)務(wù)水平趨于全面。

2.4.4 加強會計人員后續(xù)培訓(xùn) 上級財務(wù)主管部門應(yīng)建立常規(guī)化、多樣化的培訓(xùn)方式。對會計人員要從多角度、多層次、多方面進行新知識、新法規(guī)、新制度的培訓(xùn)，包括觀念教育、規(guī)范教育、警示教育等，切實提高各級財會人員的業(yè)務(wù)水平。培訓(xùn)過程中，不能走形式，應(yīng)有專人對整個學(xué)習(xí)過程進行監(jiān)督，學(xué)習(xí)結(jié)束應(yīng)組織對所學(xué)的內(nèi)容進行考試，讓會計人員真正從后續(xù)教育學(xué)到東西。

3 結(jié)束語

隨著鐵路跨越式發(fā)展，對鐵路企業(yè)的財務(wù)管理工作也提出了更多更高的要求。各鐵路運輸站段只有扎實做好會計基礎(chǔ)工作，確保會計信息的合法性、真實性、準(zhǔn)確性和完整性，才能使各鐵路企業(yè)的財務(wù)管理水平得到全面提升，并有效預(yù)防違法、違紀(jì)、違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。