曹 健

天津交通職業(yè)學(xué)院，天津 300110

淺談會計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

曹 健

天津交通職業(yè)學(xué)院，天津 300110

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計(jì)工作越來越重要，會計(jì)信息越來越被廣大投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計(jì)信息使用者所重視，成為了他們進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時，會計(jì)造假、會計(jì)信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。這一問題損壞了會計(jì)人員的社會公眾形象，更嚴(yán)重干擾了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家和社會公眾利益。因此，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，不斷提高會計(jì)信息質(zhì)量，才能提升會計(jì)人員職業(yè)價值。

會計(jì)人員；會計(jì)信息；會計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)人員在整個社會職業(yè)體系中，處在國家、企業(yè)和個人利益的交匯點(diǎn)，在三者利益分配的過程中充當(dāng)著執(zhí)行者而非最終決定者，但卻被法律賦予相當(dāng)重要的職責(zé)這樣一種角色。資本市場出現(xiàn)一系列的會計(jì)造假事件已成為會計(jì)學(xué)界、經(jīng)濟(jì)學(xué)界乃至社會學(xué)研究的一個熱點(diǎn)，由此，會計(jì)人員以誠信為核心的職業(yè)道德問題也受到了社會公眾的質(zhì)疑。甚至在公眾心目中會計(jì)人員的造假能力成為其會計(jì)水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)人員的這些職業(yè)特點(diǎn)，決定了我們必須對法律風(fēng)險(xiǎn)給予足夠重視。

一、會計(jì)人員產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.社會改革及市場對經(jīng)濟(jì)價值觀念的沖擊

改革開放以來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，人們的思想意識、價值觀念都在隨之變化，人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利己主義、享樂主義也在不知不覺中潛移默化，當(dāng)單位利益與社會利益發(fā)生沖突時，受“利益驅(qū)動”時往往是單位利益占了上風(fēng)，因此，出現(xiàn)了會計(jì)造假，會計(jì)信息失真。另外，一些注冊會計(jì)師為了爭奪會計(jì)市場的經(jīng)濟(jì)利益，不惜損害國家利益和社會公眾利益。

2.相應(yīng)的法律、法規(guī)不健全

會計(jì)職業(yè)道德是依靠會計(jì)從業(yè)人員的自覺性自愿地執(zhí)行，并依靠社會輿論和良心來實(shí)現(xiàn)，基本上是非強(qiáng)制性的，因此它的執(zhí)行力較差。所以說，會計(jì)法律規(guī)范就成了維護(hù)會計(jì)職業(yè)道德的重要手段，會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)離不開良好的法制環(huán)境，但現(xiàn)階段我國有關(guān)會計(jì)的法制并不健全，相關(guān)法律對違法會計(jì)行為的制約缺乏強(qiáng)制性和操作性，客觀上不利于制約違法會計(jì)行為，更嚴(yán)重的是，在會計(jì)人員抵制違法會計(jì)行為需要法律保護(hù)時，法律沒能給予足夠的保護(hù)，使得會計(jì)人員執(zhí)業(yè)很被動，正像有的會計(jì)人員在面對弄虛作假的授意、指使、強(qiáng)令而承認(rèn)自己行為有失職業(yè)道德時所說：“法律都管不到的事，我們的道德更無能為力了?！?/p>

3.會計(jì)職業(yè)道德宣傳教育缺乏

會計(jì)人員道德素質(zhì)偏低，表面上看是受不良社會風(fēng)氣影響，其實(shí)與教育不夠也有很大關(guān)系。在會計(jì)學(xué)歷教育中，會計(jì)學(xué)原理等會計(jì)基礎(chǔ)課程中沒有會計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容，只注重會計(jì)人員的專業(yè)知識和專業(yè)判斷能力教育，在會計(jì)后續(xù)教育中，也只注重新會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)核算制度的教育，而忽視了會計(jì)職業(yè)道德、財(cái)經(jīng)法紀(jì)等方面的教育。

4.對違反會計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠

盡管我國的會計(jì)法規(guī)建設(shè)取得了可喜的成績，但是，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，對違反會計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機(jī)會成本很小，違反會計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會成本所形成的反差，使得會計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。

二、會計(jì)人員法律風(fēng)險(xiǎn)的防范

1.加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德和自身素質(zhì)

（1）以身作則，廉潔奉公。

目前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中吃喝玩樂、鋪張浪費(fèi)、損公肥私、虛報(bào)冒領(lǐng)等違法亂紀(jì)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，要端正黨風(fēng)，抑制各種不正之風(fēng)，要靠大家人人從“我做起”、“正人先正身”、“嚴(yán)于律己，寬以待人”。因此財(cái)會人員在市場經(jīng)濟(jì)條件下，首先應(yīng)以身作則廉潔奉公，要努力提高自己的職業(yè)道德修養(yǎng)，在人生價值觀上提倡奉獻(xiàn)精神，反對拜金主義。

（2）實(shí)事求是、不弄虛作假。

如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動情況是會計(jì)工作的基本任務(wù)。會計(jì)記錄是經(jīng)濟(jì)活動在會計(jì)帳務(wù)中的再現(xiàn)，因此必須真實(shí)、準(zhǔn)確，任何弄虛作假，掩蓋經(jīng)濟(jì)活動實(shí)際情況的做法不僅不符合會計(jì)職業(yè)道德的要求，而且也是違反《會計(jì)法》的。財(cái)務(wù)報(bào)表、帳目數(shù)字必須準(zhǔn)確無誤，符合客觀實(shí)際，努力維護(hù)會計(jì)數(shù)字的真實(shí)性與準(zhǔn)確性是會計(jì)職業(yè)道德的起碼要求。

（3）顧全大局、不片面追求局部和個人利益。

財(cái)會人員與其它職業(yè)不同，肩負(fù)著雙重任務(wù)，一方面要為本單位當(dāng)好家理好財(cái)，要維護(hù)本單位的合法經(jīng)濟(jì)利益，從而千方百計(jì)開拓財(cái)源，努力為之籌劃，計(jì)算；另一方面，財(cái)務(wù)人員又擔(dān)負(fù)著具體執(zhí)行國家賦予的財(cái)政、財(cái)務(wù)、稅收會計(jì)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的職責(zé)。因此財(cái)務(wù)人員特殊職業(yè)道德規(guī)范明確要求財(cái)會人員要顧全大局，要首先站在維護(hù)黨和國家利益的立場上，要善于理順關(guān)系，正確處理國家集體、個人三者利益，絕不能不顧大局去片面追求局部和個人利益。

（4）有高度事業(yè)心、責(zé)任感、按時保質(zhì)保量地完成任務(wù)。

在改革開放深入發(fā)展的今天，財(cái)會人員要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)體制改革深入發(fā)展的需要，逐步提高自身的道德修養(yǎng)與素質(zhì)，特別是業(yè)務(wù)素質(zhì)，要從對革命事業(yè)高度負(fù)責(zé)出發(fā)，努力提高自己的經(jīng)濟(jì)管理水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，學(xué)會理財(cái)、生財(cái)之道，為搞活經(jīng)濟(jì)，發(fā)展教育事業(yè)，培養(yǎng)更多、更好的國家有用之才作出貢獻(xiàn)。要在自己的工作崗位上認(rèn)真地執(zhí)行崗位責(zé)任制所規(guī)定的各項(xiàng)要求，要學(xué)會科學(xué)管理，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀，真正發(fā)揮會計(jì)預(yù)算、會計(jì)監(jiān)督作用，按時保質(zhì)保量地完成任務(wù)。

（5）堅(jiān)持原則、執(zhí)行制度、克盡職守，敢于和善于同不良傾向和不正之風(fēng)作斗爭。

遵紀(jì)守法是會計(jì)人員工作的準(zhǔn)則，是財(cái)會人員職業(yè)道德的基本內(nèi)容，也是《會計(jì)法》對財(cái)會人員提出的強(qiáng)制要求。因此，財(cái)會人員應(yīng)維護(hù)《會計(jì)法》的嚴(yán)肅性，要堅(jiān)決執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)政、稅收的法律、法令和本單位所制定的各種財(cái)務(wù)規(guī)章制度，對各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動要嚴(yán)格審查，把好關(guān)口，堵塞漏洞。在日常工作中，要秉公辦事，堅(jiān)持原則，不怕打擊報(bào)復(fù)，在個人品德上要作風(fēng)正派，為人正直，光明磊落，做到法律制度面前人人平等。

（6）從自身素質(zhì)的角度來說，每一個會計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)樹立以提高會計(jì)信息生產(chǎn)能力為目標(biāo)的職業(yè)規(guī)劃，不斷加強(qiáng)后續(xù)學(xué)習(xí)，正確理解各種規(guī)制的要求。同時，應(yīng)該不斷掌握會計(jì)信息生產(chǎn)的新的處理手段。如加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的使用等，最終生產(chǎn)出符合外部使用者需求的會計(jì)信息產(chǎn)品，提高會計(jì)信息的價值和自身的價值。

2.完善內(nèi)部控制制度，建立會計(jì)人員的安全體系

（1）建立會計(jì)人員垂直管理的體制，在客觀上減少會計(jì)人員犯罪的可能性，從制度和組織上保證財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)工作的最終決定權(quán)，才能在許多問題和壓力面前放下包袱，挺直腰稈。

（2）會計(jì)人員強(qiáng)制輪崗、強(qiáng)制休假和回避制度。內(nèi)部控制制度的最大優(yōu)點(diǎn)是建立了內(nèi)部牽制制度，通過不相容職務(wù)相互分離的制度設(shè)計(jì)，使各項(xiàng)工作均有所控制和校驗(yàn)，大大減少了出現(xiàn)差錯和舞弊的可能性。

（3）提高財(cái)務(wù)任職門檻。從制度上制定會計(jì)人員特別是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的任職資格和資歷要求，加大外部人員的進(jìn)入門檻。一方面可以保證從業(yè)人員素質(zhì)，另一方面也使個別有不法想法的單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)心在指使財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人造假不成反可能逼走財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人情況的發(fā)生，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人本身?xiàng)l件較好也有更大的底氣去抵制不法行為，最后達(dá)到雙贏的局面。

（4）建立高效的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的力量，使其高效率的工作，將會大大降低單位負(fù)責(zé)人或會計(jì)人員違法違規(guī)違紀(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橐环矫嫠且环N震懾，使單位負(fù)責(zé)人或會計(jì)人員不敢輕舉亡動，在客觀上減少了觸犯法律的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，強(qiáng)大的內(nèi)審會將問題發(fā)現(xiàn)在萌芽或初犯狀態(tài)，不至于使問題發(fā)展得很大才被發(fā)現(xiàn)。

3.加強(qiáng)外部機(jī)構(gòu)監(jiān)管的力度

會計(jì)信息的質(zhì)量是會計(jì)信息使用者與生產(chǎn)者博弈的結(jié)果，但是作為規(guī)制的制定者以及市場的監(jiān)管者，如準(zhǔn)則委員會、證監(jiān)會等，其對會計(jì)信息生產(chǎn)者的監(jiān)管力度將在很大程度上影響會計(jì)信息的質(zhì)量，從而最終影響會計(jì)人員職業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與價值。

總之，社會是紛繁復(fù)雜的，風(fēng)險(xiǎn)是無限的。我們對會計(jì)信息的需求決定了會計(jì)職業(yè)活動，會計(jì)人員的職業(yè)勞動決定了會計(jì)信息的價值的同時也決定了會計(jì)人員本身的價值。因此，作為一名會計(jì)人員，只有不斷加強(qiáng)自身修養(yǎng)，提高職業(yè)道德水平，在樹立會計(jì)誠信，弘揚(yáng)社會正氣中貢獻(xiàn)自己的一份力量。

［1］韓東平．財(cái)務(wù)管理［M］．北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2004．

［2］李海波．財(cái)務(wù)管理［M］．北京：高等教育出版社，2006．

Brief Talking on Accountants'Professional Risk

CAO Jian
（Tianjin Transportation Vocational Institute,Tianjin 300110）

Following the economy development， accounting has become more and more important．Accounting information has been paid attention by users including investors，creditors and enterprise managers to make their decisions．Meanwhile， more and more accounting frauds and information distortions have disordered accountants＇public images， threatened the normal economic order and damaged the benefits of the country and the public．Therefore， in order to promote accountants＇vocational value，we should strengthen the professional moral construction and improve accountants'information quality ceaselessly.

accountant； accounting information； vocational risk

F233

A

1008-9055（2010）02-0029-02

2009－12－18

曹健（1979—），男，漢族，天津市人，天津交通職業(yè)學(xué)院講師。研究方向：會計(jì)學(xué)。

責(zé)任編輯：陳曉雁 劉 微