許立蘭

(湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學院會計系,湖南長沙 410205)

農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理模式的運用＊

許立蘭

(湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學院會計系,湖南長沙 410205)

農(nóng)民專業(yè)合作社作為獨立核算、自負盈虧的經(jīng)濟組織,應(yīng)建立健全的財務(wù)管理制度,認真搞好成本核算,如實反映合作社的財務(wù)狀況。本文主要分析了農(nóng)民專業(yè)合作社的財務(wù)管理模式,并提出一些合理化的建議。

農(nóng)民專業(yè)合作社;財務(wù);管理模式

一、問題提出

農(nóng)民專業(yè)合作社是獨立的市場經(jīng)濟主體[1],具有法人資格,是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎(chǔ)上,同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的提供者、利用者,自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟組織。農(nóng)民專業(yè)合作社是農(nóng)民專業(yè)合作經(jīng)濟中組織比較規(guī)范與聯(lián)結(jié)比較緊密的一種組織形式,在帶動農(nóng)民致富方面的作用顯而易見的。2007年 7月 1日《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的頒布,確立了農(nóng)民專業(yè)合作社的特殊市場主體地位,豐富和創(chuàng)新了農(nóng)村基本經(jīng)營制度,也為國家扶持農(nóng)業(yè)提供了嶄新的載體。農(nóng)民專業(yè)合作社的數(shù)量、規(guī)模的擴大以及對品牌意識的增強,預(yù)示著合作社發(fā)展已進入一個新的階段。但是,我國農(nóng)民專業(yè)合作社在建立和發(fā)展過程中存在著一些迫切需要解決的財務(wù)管理問題。合作社對財務(wù)管理工作的忽視,限制了合作社提升的空間,也阻礙了農(nóng)民專業(yè)合作社的健康長遠的發(fā)展。雖然有些農(nóng)民專業(yè)合作社已采用了一些有利于財務(wù)管理規(guī)范化的財務(wù)管理方法,但由于目前成立的農(nóng)民專業(yè)合作社和供銷合作社的關(guān)系大部分是松散型的,各級供銷社財會部門對專業(yè)合作社的財務(wù)管理比較薄弱,沒有結(jié)合自身管理條件和一些特殊業(yè)務(wù)的需要指導(dǎo)和幫助他們設(shè)置會計核算內(nèi)容、進行財務(wù)管理與監(jiān)督,這些都導(dǎo)致了農(nóng)民專業(yè)合作社僅局限于財務(wù)管理方法的運用,沒有系統(tǒng)地關(guān)注管理對象、管理資源、管理條件的有效配合。通過對比國內(nèi)外的農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理的研究,發(fā)現(xiàn)我國目前的農(nóng)民合作社還存在很多亟待解決的問題,尤其是其財務(wù)管理模式,是一個值得探索和深思的問題,它將決定農(nóng)民專業(yè)合作社前途命運、關(guān)乎廣大農(nóng)戶的合法利益。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理存在的問題

農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理的運用中存在如下的問題:

一是合作社發(fā)展初期,由于經(jīng)營活動較少,合作社不愿意也承擔不起財務(wù)管理而產(chǎn)生的成本費用;

二是雖然財務(wù)活動隨著對外交易活動大幅度增加而日益頻繁,但合作社成員的財務(wù)管理意識淡薄,財務(wù)知識欠缺,得不到應(yīng)有的重視。

1、大多合作社靠自籌資金和銀行貸款建立,加上銀行信貸方面沒有政策支持,農(nóng)民貸款很難落實,合作社擴大規(guī)模運行很難實現(xiàn),農(nóng)民的資金周轉(zhuǎn)受限制,有的合作社只能在艱難中掙扎前進。

2、財務(wù)管理制度不健全

雖然《農(nóng)民專業(yè)合作社法》和《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度 (試行)》的頒布,為規(guī)范合作社的財務(wù)工作,保護合作社及其社員的合法權(quán)益提供了法律保障,但是有些合作社在運行中不按會計制度執(zhí)行,有的雖已建立賬目,但存在賬賬、賬證、賬實不符;原始憑證手續(xù)不完備;打“白條”及記流水賬等現(xiàn)象;有的甚至不建賬,合作社成了交易市場。社員把生產(chǎn)的產(chǎn)品拿到合作社賣,按交易量及約定價格使用現(xiàn)金即可,嚴重違背了會計制度。

3、收益分配制度不合理

大多合作社的利益分配方法有 3種:一是按社員交易量(額)返還利潤;二是按股金分紅;三是成員享受股息。有些合作社利潤返還比例制訂得不合理,違背合作社法的規(guī)定,導(dǎo)致合作社與成員間的利益聯(lián)系不緊密,合作社很難有強大的生命力。

4、財務(wù)管理意識淡薄,財務(wù)人員素質(zhì)不高

合作社的主體是農(nóng)民,由于農(nóng)民的文化素質(zhì)不高,理財觀念淡薄,對財務(wù)監(jiān)督不力。有的合作社雖成立了會計機構(gòu),但由于會計人員身兼數(shù)職,既管錢又管經(jīng)營,常出現(xiàn)會計與出納某人“一肩挑”的現(xiàn)象,容易導(dǎo)致社員的誤解和不滿。

三、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理模式

現(xiàn)行的企業(yè)集團對其集團內(nèi)部各成員財務(wù)管理的模式主要有以下三種[2]:“集權(quán)式”、“分權(quán)式”和“總部指導(dǎo)下的分散管理”三種財務(wù)管理模式。本課題主要以農(nóng)民專業(yè)合作中的“分權(quán)式”財務(wù)管理模式為研究對象。

(一)分權(quán)式的財務(wù)管理模式

“分權(quán)式”財務(wù)管理模式是指子公司擁有充分的財務(wù)管理決策權(quán)[3],而母公司對子公司以間接管理方式為主的財務(wù)管理體制,以分權(quán)式財務(wù)管理模式下,子公司在資本運作、財務(wù)收到、財務(wù)人員選聘和解聘等方面有充分的決策權(quán)。分權(quán)式財務(wù)管理模式的主要優(yōu)點有:(1)子公司擁有充分的決策權(quán),有利于根據(jù)市場環(huán)境和公司自身情況做出決策,有利于調(diào)動子公司的積極性;(2)有利于減輕母公司的決策壓力,分散母公司的決策風險;(3)有利于增強子公司的實力。分權(quán)式財務(wù)管理模式的主要缺點有:(1)子公司在追求自身利益驅(qū)使下,某些決策可能會損害公司整體利益,難以統(tǒng)一指揮和協(xié)調(diào);(2)母公司財務(wù)宏觀調(diào)控功能大大削弱,不利于及時發(fā)現(xiàn)子公司面臨的風險和問題;(3)容易形成子公司“內(nèi)部人控制”的問題。

(二)農(nóng)民專業(yè)合作社的分權(quán)式財務(wù)管理模式

財務(wù)分權(quán)賦予各部門更多的財務(wù)自主權(quán),對其管轄范圍內(nèi)的財務(wù)工作一般不加以干涉,但重大財務(wù)問題的決策仍由最高管理層掌握[4]。非營利式組織財管治理分權(quán)模式,能夠使各部門擁有充分的積極性,減少高層管理者進行決策的壓力;組織決策易于獲得各部門及其成員的贊同和支持,有助于提高業(yè)績水平;使管理更具有靈活性,易于把握有利的機會,加強各部門之間的橫向合作關(guān)系。但它也存在著很多缺陷,它使各部門難以統(tǒng)一指揮,不利于高層管理者發(fā)現(xiàn)各部門所面臨的風險和可能出現(xiàn)的重大財務(wù)問題;弱化了理事會的財控制權(quán),各部門可能為了追求自身利益而忽視組織目標;不利于高層管理者統(tǒng)一安排和使用經(jīng)濟資源,和部門財務(wù)政策可能不一致。

農(nóng)民專業(yè)合作社屬于非營利性組織,適合使用“分權(quán)式”財務(wù)管理模式。在現(xiàn)代社會中,農(nóng)民專業(yè)合作社的財務(wù)動作日益復(fù)雜,導(dǎo)致它在信息的甄別和傳遞上面臨著越來越多的因難,使農(nóng)民專業(yè)合作社主管單位不可能了解組織所有的財務(wù)活動情況,因此也就不可能為管理者做出所有的財務(wù)決策。而且,農(nóng)民專業(yè)合作社之間的競爭日趨激烈,運營和財務(wù)環(huán)境千變?nèi)f化,由于主管單位獲取信息的時間可能較長,從而延誤財務(wù)決策的最佳時機,所以,農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當實行“適度分權(quán)”的財務(wù)治理模式。

“適度分權(quán)”的財務(wù)治理模式可以為農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)運作帶來諸多益處,例如:(1)可以有效利用財務(wù)專門知識,這些專門知識需要以較高的成本才能傳遞給主管單位和高層管理者。因此,反過來將財務(wù)決策權(quán)轉(zhuǎn)讓給各管理層次上擁有財務(wù)專門知識的決策代理人會更有效率。(2)可以實現(xiàn)財務(wù)決策的及時性。各級管理者通常存在能夠?qū)χ贫ê蛯嵤┴攧?wù)決策過程迅速做出反應(yīng)的相對優(yōu)勢,從而避免高度集權(quán)財務(wù)治理模式下某些財務(wù)決策的延誤。(3)有助于調(diào)動管理者的積極性,賦予管理者適當?shù)呢攧?wù)管理自主權(quán),意味著對他們的價值、才能等的肯定,因而能夠激發(fā)他們的內(nèi)在潛力。

由于分權(quán)部門的財務(wù)行為不僅影響其自身的財務(wù)業(yè)績,也對其他部門和組織整體的業(yè)績產(chǎn)生外部效應(yīng),所以非營利組織不應(yīng)當允許各分權(quán)部門在所有方面像一個獨立的組織那樣進行財務(wù)活動,實行“適度分權(quán)”的財務(wù)治理模式要求農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當加強內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控。為此,本文建議以農(nóng)民專業(yè)合作社的主管單位為主導(dǎo),在農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部建立有效的責任會計制度,即根據(jù)自身財務(wù)特點在內(nèi)部建立若干責任中心,明確這些責任中心應(yīng)承擔的財務(wù)責任,同時賦予它們相對等的財務(wù)權(quán)力,并依據(jù)它們履行財務(wù)責任的業(yè)績進行合理的獎懲。

在“適度分權(quán)”的財務(wù)治理模式下,農(nóng)民專業(yè)合作社的主管單位不等于放棄了對外承擔的公共財務(wù)受托責任,分權(quán)只是為了更好地履行受托責任。因此,它還要緊緊抓住諸如最終財務(wù)決策權(quán)、財務(wù)資源的統(tǒng)一調(diào)配權(quán)等核心權(quán)力。但是,農(nóng)民專業(yè)合作社的主管單位的財務(wù)管理職能也要實現(xiàn)相應(yīng)的轉(zhuǎn)變,應(yīng)當減少參與具體的財務(wù)工作,致力于確定財務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略,加強財務(wù)監(jiān)督、協(xié)調(diào)和考核,為管理者更有效地工作創(chuàng)造良好的條件。

四、加強農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理的建議

農(nóng)民專業(yè)合作社的分權(quán)式財務(wù)管理模式這種現(xiàn)象導(dǎo)致了其財務(wù)管理漏洞百出,在實踐中暴露出諸多嚴重的缺點,造成經(jīng)濟資源重復(fù)配置,使用效率不高,也給不法人員留下了化社會公益為部門利益、單位利益甚至個人利益的空間,破壞了整個農(nóng)民專業(yè)合作社在社會公眾心目中的形象。因此,如何建立科學合理的財務(wù)治理模式,以形成高效的激勵約束和權(quán)力制衡機制,規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社的財務(wù)行為,提高資源獲取和使用的經(jīng)濟性、效率和效果,已經(jīng)成為我國當前亟待解決的問題。農(nóng)民專業(yè)合作社是獨立的市場經(jīng)濟主體,要想使其健康、有序、規(guī)范發(fā)展,就必須組織好各項資金活動,處理好各種財務(wù)關(guān)系,為此,提出如下建議:

(一)爭取各級政府的財政扶持,擴大籌資渠道

一是加大信貸支持力度[5]。各金融部門要簡化農(nóng)民貸款手續(xù),優(yōu)先給予降低貸款利率、延長貸款期限等優(yōu)惠。二是加大稅費扶持力度。稅務(wù)部門要嚴格執(zhí)行合作社免征所得稅規(guī)定,合作社在辦理稅務(wù)登記時要善待農(nóng)民,為其減免增殖稅等。三是加大財政資金扶持力度,各級政府財務(wù)部門要安排專項扶持資金,重點扶持一些經(jīng)營規(guī)模比較大、帶動能力較強的合作社、示范站的建設(shè)。

(二)建立健全財務(wù)管理制度

一是建立貨幣資金、應(yīng)收款等內(nèi)部控制制度,會計與出納應(yīng)各負其責,不得兼任。二是建立有效的審批制度。合作社必須建立審核、審批、支付程度、嚴控各項費用開支。三是建立財務(wù)公開監(jiān)督制度,實行財務(wù)公開,就是把相關(guān)的經(jīng)濟活動公布于社員,并在章程中明確財務(wù)公開的內(nèi)容、形式、時間等,真正實現(xiàn)“民辦、民管、民受益”。

(三)創(chuàng)新財務(wù)管理模式,注重財會隊伍建設(shè)

一是建立合作社財務(wù)輔導(dǎo)員制度,充分利用農(nóng)經(jīng)隊伍的業(yè)務(wù)優(yōu)勢,組建合作社財務(wù)輔導(dǎo)員隊伍,開展一對一的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。二是建立專門機構(gòu),開展合作社計代理記賬,通過代理記賬,提高質(zhì)量,降低管理成本。三是財務(wù)人員實行聘任制,理、監(jiān)事會成員及親屬不得擔任財務(wù)工作,建立合社財務(wù)人員上崗培訓制度,定期開展業(yè)務(wù)培訓,鼓勵財會人員通過繼續(xù)教育方式,及時更新知識以適應(yīng)新的要求。

(四)建立合理的收益分配制度

嚴格按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》中有關(guān)利益分配的規(guī)定,結(jié)合本社特點,確定盈余返還、股金分紅、股息的分配比例。一是堅持按交易 (額)為主的分配原則,在合作社《章程》中要明確規(guī)定按交易量 (額)返還社員的利潤比例不低于 60%,這樣可以體現(xiàn)“多勞多得,少勞少得、不勞不得”的原則,增進成員之間的團結(jié),激發(fā)社員參與合作社的積極性,還能增加對非入社成員的吸引力。二是建立合理的按股分紅原則。合作社股金形式大致可分為身價股和投資股,所謂身份股就是社員在工商注冊時的注冊資金,社員都有份,所以其分紅利率一般以銀行同期利率為準。所謂投資股,就是少數(shù)投資人為使資金增值投資到有資金需求的合作社的資金,由于其稀缺性的特點,其分紅利率要高于身份股,即高于同期存款利率。

[1]中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法[J].政策與法規(guī),2008,(8).

[2]陳海潮.關(guān)于構(gòu)建新型企業(yè)財務(wù)管理模式的思考[J].國際商務(wù)財會,2009,(10).

[3]徐菁.企業(yè)集團集權(quán)與分權(quán)模式的分析[J].中國水運,2006,(2).

[4]于國旺.非營利組織財務(wù)治理模式:集權(quán)與分權(quán)選擇初探[J].經(jīng)濟問題,2007,(11).

[5]李海英.農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理中存在的問題及建議[J].現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科技,2008,(10).

2010-09-11

中華全國供銷合作總社研究項目

許立蘭 (1978-),女,講師,碩士研究生。