王巖

（哈爾濱市藝術(shù)研究所，黑龍江 哈爾濱 150000）

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理之后以數(shù)字、符號、文字、圖表等進(jìn)行表示，就形成了可供使用的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息處理就其所用手段的不同，可以分為手工操作、機(jī)械化操作、電算化(即電子計(jì)算機(jī))操作三種。我國從1979年開始把計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，至今，會(huì)計(jì)電算化已今非昔比;財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)業(yè)已成熟，集核算與管理功能于一體的管理型會(huì)計(jì)軟件已逐步列入開發(fā)日程，且得以實(shí)現(xiàn)。

1 與電子計(jì)算機(jī)相關(guān)的信息技術(shù)進(jìn)步對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。

目前，工商企業(yè)進(jìn)行有效分析決策的主要障礙表現(xiàn)在以下三方面:準(zhǔn)確迅速的現(xiàn)金流量分析，企業(yè)財(cái)務(wù)分析的廣度與深度以及決策信息的全面性與時(shí)效性。在手工操作階段以及機(jī)械化操作階段，財(cái)務(wù)報(bào)告一般只能按月、季、半年或是一年提供，財(cái)務(wù)信息的使用者往往只能得到過時(shí)的信息，無法作為完整而及時(shí)的經(jīng)濟(jì)決策的有效支持手段。

會(huì)計(jì)電算化隨著信息技術(shù)的進(jìn)步而發(fā)展到今天，首先對財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響的是，會(huì)計(jì)人員完成悵務(wù)處理之后，由會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜運(yùn)算過程由電子計(jì)算機(jī)完成，其中也包括財(cái)務(wù)報(bào)表的生成。在電子處理環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)告能夠?qū)崿F(xiàn)按日編制，以克服決策信息的時(shí)效性難題。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息不再是幾個(gè)月前的信息，而成為當(dāng)天企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量變動(dòng)情況的實(shí)時(shí)報(bào)告。

首先，財(cái)務(wù)報(bào)告的介質(zhì)與傳遞方式已發(fā)生了變化。隨著電腦網(wǎng)絡(luò)的建立與普及，企業(yè)總有一天將會(huì)取消紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的印刷與傳遞。網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展將會(huì)產(chǎn)生越來越多的上網(wǎng)途徑，信息使用者可以輕松地進(jìn)入公司網(wǎng)站獲取所需要的信息。因此，公司無須印制財(cái)務(wù)報(bào)告，只要將已審會(huì)計(jì)報(bào)告儲存在公司的網(wǎng)站即可。另外隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)也成為可能，可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程報(bào)帳、遠(yuǎn)程報(bào)表等多種遠(yuǎn)程會(huì)計(jì)處理功能。中國證監(jiān)會(huì)在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會(huì)指定的報(bào)刊雜志上登載年報(bào)摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對于在網(wǎng)上發(fā)布的年報(bào)信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。也許這就是今后我國財(cái)務(wù)報(bào)告的存儲介質(zhì)與傳遞方法的發(fā)展方向。

其次，財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量單位發(fā)生了變化。從表面上看起來，財(cái)務(wù)信息的計(jì)量單位是獨(dú)立于信息的變量，實(shí)際上不然。20世紀(jì)70年代的時(shí)候，由于通貨膨脹的壓力，英國曾嘗試要求企業(yè)提供歷史成本信息的同時(shí)，以現(xiàn)行成本 或現(xiàn)行購買力作為計(jì)量屬性提供現(xiàn)行成本信息，進(jìn)而產(chǎn)生了現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)和現(xiàn)行購買力會(huì)計(jì)。以現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，需要計(jì)算存貨成本調(diào)整、折舊調(diào)整、貨幣性營運(yùn)資金調(diào)整以及資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等四大調(diào)整數(shù)據(jù)對歷史成本利潤進(jìn)行調(diào)整，并且在資產(chǎn)負(fù)債表中對留存利潤也要加以調(diào)整，并增添一個(gè)現(xiàn)行成本準(zhǔn)備科目。以現(xiàn)行購買力作為計(jì)量屬性，需要對貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目加以區(qū)分。針對貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目有不同的調(diào)整方法，由于現(xiàn)行購買力考慮的是單項(xiàng)資產(chǎn)的物價(jià)上漲情況，為了得到現(xiàn)行購買力會(huì)計(jì)下的財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)人員需要計(jì)算特定日期特定資產(chǎn)的現(xiàn)行購買力因子。雖然這兩種方法能夠提供更為有用的財(cái)務(wù)信息，但是基于兩種方法中涉及的煩瑣計(jì)算與復(fù)雜調(diào)整過程，在權(quán)衡成本與收益之后，上述方法過到了實(shí)務(wù)界的反對，加之通貨膨脹壓力逐漸降低，上述兩種方法最終淡出了歷史舞臺。假若在當(dāng)時(shí)的環(huán)境下電算化會(huì)計(jì)已如今日這般普及，這般成熟，以現(xiàn)行成本和現(xiàn)行購買力為基礎(chǔ)的現(xiàn)行成本發(fā)展的歷史甚或會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史會(huì)重寫。在今天成熟的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中，煩瑣的計(jì)算初復(fù)雜的調(diào)整都不再成為問題。

最后，電算化會(huì)計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)告的最大的一個(gè)影響是由于以電腦代替人腦，使得原有財(cái)務(wù)報(bào)告提供的效益遠(yuǎn)大于成本。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員可以從簡單而又耗時(shí)的數(shù)學(xué)計(jì)算與謄抄工作中解放出來，用更多的時(shí)間與精力考慮如何在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，利用電子計(jì)算機(jī)為信息使用者迅速而使捷地提供更多的有用信息。而在傳統(tǒng)的手工操作環(huán)境下，一到月末或年末，財(cái)會(huì)人員被傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表占用了太多的時(shí)間，根本無暇顧及如何更好地滿足使用者的信息需求。

2 電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展促使會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，進(jìn)而對財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生了影響。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不過是企業(yè)管理系統(tǒng)的一個(gè)有機(jī)組成部分，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)又是由財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)構(gòu)成的。財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)主要執(zhí)行會(huì)計(jì)的核算職能，而管理會(huì)計(jì)的預(yù)測、決策與控制職能則由決策支持系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)履行。在電子處理環(huán)境下，電算化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)即由電算化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理子系統(tǒng)、電算化會(huì)計(jì)管理子系統(tǒng)與電算化會(huì)計(jì)決策支持子系統(tǒng)組成。盡管目前的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)以財(cái)務(wù)核算為主，但是集核算與管理職能為一體的管理型會(huì)計(jì)軟件并非沒有可能實(shí)現(xiàn)。雖然在成熟的電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，各個(gè)模塊仍相互獨(dú)立，僅以轉(zhuǎn)帳憑證作為數(shù)據(jù)傳遞的方式，可是有一點(diǎn)無庸置疑，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的各個(gè)子系統(tǒng)具有相同的數(shù)據(jù)來源。所以當(dāng)技術(shù)上解決了資源共享難題之后，要改變目前財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)各模塊的“島”狀態(tài)并實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合，自當(dāng)迎刃而解。

假若在未來的某一己，具有相同數(shù)據(jù)源的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)各模塊以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)的各個(gè)子系統(tǒng)在電子計(jì)算機(jī)的幫助下實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，也就是會(huì)計(jì)軟件由目前的核算型發(fā)展到管理型，財(cái)務(wù)報(bào)告受它們的影響也會(huì)發(fā)生一些變化。

第一，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映了會(huì)計(jì)的核算職能，主要向外部信息使用者提供以考核經(jīng)營者業(yè)績和分配投資者利潤為目的的歷史會(huì)計(jì)信息;而管理會(huì)計(jì)側(cè)重于會(huì)計(jì)預(yù)測、決策支持以及控制職能的履行，對管理者除了要提供歷史信息之外，還要提供前瞻性信息。雖然目前大多數(shù)現(xiàn)實(shí)的投資者與潛在的投資者，仍然以歷史信息作為決策的主要依據(jù)，但是無論是現(xiàn)實(shí)的投資者還是潛在的投資者，進(jìn)行投資都在“博取未來”。防著金融市場日趨活躍，金融工具日新月異，投資風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，投資者已經(jīng)不僅僅滿足于歷史成本信息，他們需要更多的未來信息。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在電子處理環(huán)境下實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，那么電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)將不僅向管理者提供前瞻性信息，而且外部會(huì)計(jì)信息使用者也能獲得他們需要的信息。

第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合將會(huì)改變分部信息及其信息含量。我國目前與分部信息相關(guān)的規(guī)定僅適用于股份有限公司及上市公司，即使是這兩類公司提供的分部信息也存在著信息且不足的問題。公司管理層以保護(hù)公司利益、保護(hù)商業(yè)秘密為由拒絕公布比最低披需要求更多的分部信息，尤其是不利的分部信息。分部信息更多地作為一種管理決策支持手段被內(nèi)部信息使用者使用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)一旦結(jié)合，信息的使用者不再存內(nèi)部信息使用者與外部信息使用者之分，所有的信息使用者能夠平等地獲得更多更詳細(xì)的分部信息。

第三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合將會(huì)改變目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度體系以及報(bào)表陳報(bào)方式。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論不僅區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，而且將財(cái)務(wù)報(bào)告也相應(yīng)地分為對外財(cái)務(wù)報(bào)告與對內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告。向外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告必須遵循國家財(cái)政部門制訂的相關(guān)會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則，面為內(nèi)部目的使用的財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)原則與格式視管理人員的需要決定，并無固定格式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合一旦成為現(xiàn)實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告將不再分為對外財(cái)務(wù)報(bào)告與對內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告，現(xiàn)行的以規(guī)范對外財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度體系的改革勢在必持，以適應(yīng)變化后的新情況。由于財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)發(fā)生變化，財(cái)務(wù)報(bào)告的陳報(bào)方式也將有所改變。