劉玉良

一、會計委派制及施行會計委派制的必要性

（一）會計委派制的基本理解

財務(wù)管理是施工企業(yè)管理的基礎(chǔ)，對企業(yè)的生存與發(fā)展起著重要影響，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，因此，加強施工企業(yè)項目財務(wù)管理水平，創(chuàng)新財務(wù)管理模式，成為了施工企業(yè)管理的核心問題。作為一種會計管理方式，施工企業(yè)會計委派制就是集團公司以資產(chǎn)所有者的身份將會計人員委派至某一施工項目，并向委派會計人員授權(quán)對派駐單位會計行為及相關(guān)經(jīng)濟活動實施核算、監(jiān)督工作。而委派會計的考核、獎懲、任免、職務(wù)晉升、職稱評定、工資獎勵、福利等由集團公司負(fù)責(zé)，施工項目管理人員無權(quán)干涉。這樣會計人員的切身利益與所服務(wù)的單位脫鉤，確定了會計人員的相對獨立性。

（二）施行會計委派制的必要性

1.統(tǒng)一會計核算。由于施工項目點多面廣，分布比較分散，集團公司遠離項目，不能及時地對項目財務(wù)管理進行監(jiān)控，財務(wù)核算口徑存在不一致性。實施會計委派制度之后，集團公司可以通過發(fā)揮委派會計集中管理優(yōu)勢，不斷規(guī)范項目會計核算體系，統(tǒng)一內(nèi)部財務(wù)管理和核算制度，確保會計核算的規(guī)范性和一致性。

2.提高會計信息質(zhì)量。個別項目經(jīng)營者為了個人利益及項目局部利益，任意操縱項目利潤，利用手中職權(quán)唆使財務(wù)人員做假賬、粉飾修改報表，不僅嚴(yán)重影響了會計信息質(zhì)量，而且也侵害了集團公司利益。實施項目會計委派，可以有效地保證財務(wù)人員核算的獨立性和權(quán)威性，一定程度上確保了會計信息的真實性、及時性、合法性和有效性，提高了施工企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

3.參與項目管理，提高管理效率和經(jīng)濟效益。委派會計通過深入施工一線，能夠及時發(fā)現(xiàn)項目經(jīng)營管理中存在的問題。集團公司根據(jù)委派人員定期向集團公司上報的財務(wù)報表和經(jīng)營情況說明，為企業(yè)管理者制定項目經(jīng)營管理決策提供了第一手資料，一定程度上提高了企業(yè)的管理效率和經(jīng)濟效益。

4.加強會計監(jiān)督，避免腐敗和舞弊現(xiàn)象發(fā)生。會計委派制完善了企業(yè)內(nèi)部控制制度和監(jiān)督體系。委派會計通過聯(lián)簽參與項目經(jīng)營活動，尤其是資金管控，可以形成對項目經(jīng)營者的有效牽掣。在經(jīng)營管理中，委派人員依法行使總公司賦予的會計監(jiān)督職能，發(fā)現(xiàn)問題、糾正違規(guī)、規(guī)范運作，推動項目廉政建設(shè)，避免舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

5.降低集團公司財務(wù)風(fēng)險?；鶎禹椖坎坎痪哂蟹ㄈ速Y格及相應(yīng)的民事權(quán)利，如果項目部出現(xiàn)債務(wù)糾紛不能解決，所有的法律責(zé)任和財務(wù)風(fēng)險就會全部轉(zhuǎn)嫁到集團公司上來。因此，集團公司有必要加強對項目的成本控制，尤其是資金控制。實施委派會計制度可以確保集團公司及時、準(zhǔn)確的掌握項目財務(wù)運行情況，監(jiān)督工程款的專款專用，減少企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

二、施工企業(yè)會計委派制弊端

1.委派會計職能發(fā)揮影響委派會計制度執(zhí)行效果。會計委派制主要是通過委派人員獨立性核算來達到集團公司監(jiān)督項目經(jīng)濟行為的目的。委派會計自身的職能定位很大程度上影響著執(zhí)行的效果。如果委派會計還停留在記賬、算賬、做賬的地步，那么會計監(jiān)督職能就很難充分發(fā)揮；同時如果委派人員不遵循項目實際，處處以集團公司的“欽差大臣”自居，對于項目經(jīng)營活動插手太多，管的太嚴(yán)、統(tǒng)的太死，項目經(jīng)營就失去了活力，會計委派制于企業(yè)發(fā)展只能是事倍功半。

2.委派會計資金控制不利。施工企業(yè)一般前期投入較大，而資金回收則相對滯后。雖然每月的資金預(yù)算可以部分解決這種問題，但項目財務(wù)主管在做預(yù)算時常常存在“寬打窄用”的現(xiàn)象，各項目的資金占用就為施工企業(yè)資金的合理調(diào)配和利用帶來了不便，以致經(jīng)常會出現(xiàn)項目賬戶上資金寬裕而企業(yè)賬戶資金捉襟見肘的現(xiàn)象，給企業(yè)整體利益帶來了影響。同時，如果委派會計對工程成本控制不到位，項目經(jīng)理把原本屬于此項工程的工程款挪用到別的地方，造成工程到期無法完工，最終只能由總公司出資金把工程完成。

3.對委派會計考核沒有針對性。施工企業(yè)對外派財務(wù)人員的考核主要存在兩大弊端，一則完全由施工企業(yè)管理考核，二則完全歸口項目管理，委派會計一切收入均由項目部門領(lǐng)導(dǎo)決定。此兩點缺陷呈極端存在，前者使項目效益狀況和財務(wù)人員利益毫無關(guān)系，雖然能確保項目會計核算和資金控制順利進行，有效實施監(jiān)督職能、提高會計信息質(zhì)量，但卻弱化了財務(wù)在生產(chǎn)一線的服務(wù)職能，對項目工作開展情況不利；后者則使外派財務(wù)人員極易被項目部門同化，獨立性喪失，這不僅使之貫徹執(zhí)行企業(yè)制度積極性受損，也更容易遭遇道德風(fēng)險。顯然，兩種情形均不利于外派財務(wù)人員發(fā)揮監(jiān)督作用，后者更加不利于項目費用開支的控制以及企業(yè)政策和制度的貫徹執(zhí)行，最終財務(wù)監(jiān)督作用和提供高質(zhì)量會計信息職能將被嚴(yán)重弱化。

4.會計委派人員的再監(jiān)督問題。委派會計作為施工企業(yè)委派人員，同樣存在監(jiān)督問題，以促使委派人員認(rèn)真履行職責(zé)，防止越權(quán)違規(guī)，濫用職權(quán)。委派會計也可能受其自身能力、道德限制，使委派會計并不能完全代表所有者的利益來行使監(jiān)督權(quán)。特別是當(dāng)處于強勢地位的項目經(jīng)理對項目利潤或資金管控有不合適要求時，而委派會計也享有對項目利益或獎金的索取權(quán)，那么就會加劇委派會計與項目經(jīng)營者的利益趨同性。

三、施工企業(yè)會計委派制的完善路徑

1.正確認(rèn)識會計委派制。提高對會計委派制的認(rèn)識，要求被委派的會計人員首先認(rèn)識自己在分公司或施工項目中所處位置，既要領(lǐng)會并執(zhí)行施工企業(yè)總公司的財務(wù)制度及各項要求，又要充分和項目經(jīng)營者溝通，以妥善完成本職工作，加深企業(yè)與項目之間的融合。此外，項目領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)正確認(rèn)識委派會計制的根本目的，即規(guī)范項目會計核算工作，有效進行成本控制，使項目在接受企業(yè)服務(wù)的同時，支持企業(yè)財務(wù)制度并努力完成各項指標(biāo)。

2.提升委派會計人員素質(zhì)。過硬的業(yè)務(wù)水平和良好的政治素質(zhì)，是一名會計人員出色完成財會工作的基礎(chǔ)條件。施工企業(yè)可以有組織、有計劃地加強委派會計人員專業(yè)技能和職業(yè)道德培訓(xùn)，使之在不斷學(xué)習(xí)的過程中，更新專業(yè)知識、提升職業(yè)素質(zhì)。

3.完善委派會計機構(gòu)建設(shè)。施工企業(yè)應(yīng)成立專門的委派會計管理機構(gòu)，負(fù)責(zé)委派會計的派遣、管理、調(diào)職、工資、福利標(biāo)準(zhǔn)制定，項目管理人員無權(quán)干涉，確保會計人員的相對獨立性。

4.完善與委派制相配套的制度建設(shè)。制定科學(xué)的考核辦法和管理制度，定期考核委派會計人員，并將考核結(jié)果及時上報給委派人員管理部門；獎懲制度，即制定獎懲條例，根據(jù)考核結(jié)果和財務(wù)審計情況，對于考核不合格或財務(wù)審計出現(xiàn)問題者，根據(jù)相關(guān)規(guī)定予以解聘或經(jīng)濟處罰等，對于表現(xiàn)出色者則要給予獎勵；報告制度，包括定期報告制度和重大事項報告制度，前者要求委派會計人員定期回公司總部參加財務(wù)例會、培訓(xùn)或總結(jié)，后者則要求委派會計人員及時上報所在單位發(fā)生的重大事故及問題。

5.采取輪換委派人員。為遏制和杜絕委派人員與項目經(jīng)營者利用職權(quán)循私舞弊行為的發(fā)生。對于委派到各單位的財務(wù)會計人員在考慮業(yè)務(wù)連續(xù)性的前提下，必須進行定期輪換或不定期的調(diào)整。通過會計人員的輪換發(fā)現(xiàn)問題，這也是保證會計委派制富有生命力的關(guān)鍵所在。