王靜波
2008年的金融危機(jī)引起了的國(guó)際金融市場(chǎng)上的震蕩、恐慌和危機(jī),企業(yè)在危機(jī)中也是深受重創(chuàng),企業(yè)經(jīng)營(yíng)者面臨著企業(yè)業(yè)務(wù)量萎縮、利潤(rùn)下降;企業(yè)資產(chǎn)縮水,資產(chǎn)負(fù)債率企高;企業(yè)的成本增高,無(wú)法實(shí)現(xiàn)低成本戰(zhàn)略;企業(yè)的融資能力受到挑戰(zhàn),現(xiàn)金流量受到極大的挑戰(zhàn);企業(yè)的投資者——股東對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生懷疑,動(dòng)搖了投資者的信心等問(wèn)題。因此,在“后金融危機(jī)時(shí)代”中企業(yè)管理者面臨著巨大的壓力,如何想方設(shè)法的提高自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),樹(shù)立自己企業(yè)的信心和形象是企業(yè)管理者的頭等大事。尤其在后金融危機(jī)時(shí)代,會(huì)計(jì)舞弊會(huì)呈現(xiàn)出它的特殊之處,因此,研究后金融危機(jī)時(shí)代的會(huì)計(jì)舞弊特征與應(yīng)對(duì)策略,具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。
在后金融經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)代下,企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了重要變化,企業(yè)的各種資產(chǎn)大幅縮水,在年報(bào)中可能會(huì)掩蓋一些實(shí)質(zhì)性的虧損,舞弊的動(dòng)機(jī)明顯增加。
公司高層管理人員通過(guò)諸如虛增收入、隱瞞費(fèi)用等手段,以獲得其與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤的高額工資、獎(jiǎng)金、期權(quán)等,直接增加管理人員的個(gè)人收益。分析后金融危機(jī)時(shí)代的會(huì)計(jì)舞弊的公司,它們大多是一些在全國(guó)或地方有些名氣的大公司、大企業(yè),甚至是地方的支柱產(chǎn)業(yè),在歷史上曾經(jīng)有過(guò)輝煌的業(yè)績(jī),為了保住昔日殊榮,維護(hù)企業(yè)形象,不惜一切代價(jià),虛報(bào)產(chǎn)值,虛報(bào)收入,虛報(bào)利潤(rùn)。由于會(huì)計(jì)舞弊的預(yù)期收益明顯大于會(huì)計(jì)舞弊成本,所以,后金融危機(jī)時(shí)代,企業(yè)會(huì)有意識(shí)地采用會(huì)計(jì)舞弊手段以達(dá)到目的。
一些上市公司為了避免“帶帽”以及退市,往往通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊,提供虛假財(cái)務(wù)信息。如“一年巨虧,一年微利”等手法避免事實(shí)上的“連續(xù)三年”虧損。
在后金融危機(jī)時(shí)代,利益主體呈多元化,一些中小企業(yè)在發(fā)展到了一定規(guī)模后,不僅追求經(jīng)濟(jì)利益,同時(shí)也開(kāi)始注意無(wú)形資產(chǎn)的積累,注重榮譽(yù)觀,追逐知名度,中小企業(yè)的老板也開(kāi)始謀求政治資本,因此就采用會(huì)計(jì)信息舞弊來(lái)掩飾自身的缺陷,夸大其優(yōu)勢(shì),以改變?nèi)藗兊恼J(rèn)識(shí)或取得某種優(yōu)勢(shì),使企業(yè)在評(píng)比、升級(jí)、驗(yàn)收、檢查、宣傳、取得某種資質(zhì)或信譽(yù)等過(guò)程中獲得主動(dòng)或有利位置,便于今后向銀行貸款、爭(zhēng)取新項(xiàng)目、銷售產(chǎn)品。
眾所周知,由于受金融危機(jī)的影響,金融機(jī)構(gòu)也嚴(yán)重受到重創(chuàng),因此,授信能力有所減弱,同時(shí),由于中小企業(yè)信用能力、條件有限,要想直接獲得商業(yè)銀行貸款既不現(xiàn)實(shí)又受國(guó)家政策限制,融資面臨較多困難。許多中小企業(yè)為了解決資金難的問(wèn)題,主要通過(guò)增大收入,減少成本,從而虛增利潤(rùn),目的是制造假象讓債權(quán)人感覺(jué)企業(yè)發(fā)展前景可觀、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不高、值得融通資金。
會(huì)計(jì)舞弊會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真,使統(tǒng)計(jì)上報(bào)給政府的相關(guān)信息失去了真實(shí)性,它將導(dǎo)致政府宏觀調(diào)控失誤,影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。如果依據(jù)虛假的會(huì)計(jì)信息制訂國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策,就會(huì)起到誤導(dǎo)作用,給國(guó)家造成重大損失。
后金融危機(jī)時(shí)代,會(huì)計(jì)舞弊所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真是直接與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則嚴(yán)重背離的行為。它不但會(huì)嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性,危害了廣大會(huì)計(jì)信息使用者的利益,使社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑,也會(huì)從根本上動(dòng)搖了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ),危害宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。
通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊,有關(guān)當(dāng)事人可以利用職務(wù)之便,侵吞、盜竊、騙取或者采用其他方法非法占有公有款項(xiàng)和公有物品以獲得個(gè)人利益,滋生腐敗導(dǎo)致墮落,敗壞社會(huì)風(fēng)氣。
嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者的行為,破壞市場(chǎng)游戲規(guī)則,加劇市場(chǎng)投機(jī)和市場(chǎng)波動(dòng),甚至?xí)绊懮鐣?huì)安定。
由于受金融危機(jī)的影響,國(guó)家的財(cái)政支出大量增加,而財(cái)政收入會(huì)有很大程度的減少,出現(xiàn)財(cái)政赤字的狀況。會(huì)計(jì)舞弊者通過(guò)隱匿收入、虛列支出偷逃國(guó)家稅款,導(dǎo)致國(guó)家稅收流失,從而使國(guó)家無(wú)法更好的實(shí)施宏觀調(diào)整政策,從金融危機(jī)的沖擊中走出來(lái)。
在金融經(jīng)濟(jì)危機(jī)下,企業(yè)的各種資產(chǎn)大幅縮水,在年報(bào)中可能會(huì)掩蓋一些實(shí)質(zhì)性的虧損,舞弊的動(dòng)機(jī)明顯增加,再加上金融危機(jī)同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)報(bào)告的透明性提出了較高要求,這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)是一個(gè)大的挑戰(zhàn),增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成本和難度,因而需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念,遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,提高職業(yè)判斷能力,以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)管理者持有金融資產(chǎn)的意圖往往決定了金融資產(chǎn)的分類,因此在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中,應(yīng)注意企業(yè)利用金融工具的分類操縱利潤(rùn)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓歸屬于上市公司非經(jīng)常性損益行為,往往具有短暫性和臨時(shí)性,對(duì)一個(gè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)而言,這方面在利潤(rùn)總額中占的比重應(yīng)該是較小的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn),利用企業(yè)合并和股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往成為上市公司盈余管理的主要手段,依靠股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等這些非經(jīng)常性損益避免虧損。
商譽(yù)的減值尤其應(yīng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重視,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)不再攤銷,而是代之以商譽(yù)減值測(cè)試,只有存在減值時(shí)才需計(jì)提減值準(zhǔn)備。減值測(cè)試是基于一項(xiàng)資產(chǎn)期望產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,但商譽(yù)本身并不產(chǎn)生現(xiàn)金流量,它只能與其他一項(xiàng)資產(chǎn)或一組資產(chǎn)相結(jié)合才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量。如何認(rèn)定商譽(yù)所屬的資產(chǎn)組,避免被錯(cuò)誤的分配給過(guò)大或過(guò)下的資產(chǎn)組是實(shí)際操作的關(guān)鍵,也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的難點(diǎn)。
由于金融、經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響,作為審計(jì)對(duì)象的企業(yè),產(chǎn)品需求的減少和融資難度的加大,會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)面臨前所未有的困難。另一方面,對(duì)于危機(jī)究竟會(huì)持續(xù)多久以及以何種方式結(jié)束尚不得而知,這就給企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)增添了很大的不確定性。在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的評(píng)估顯得格外重要,稍有不慎,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就轉(zhuǎn)化成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
在后金融危機(jī)時(shí)代應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊更具有他的緊迫性和特殊性,除了文章中列示的在外審方面的強(qiáng)化手段,還可以從以下角度入手:完善公司治理結(jié)構(gòu),從根源控制會(huì)計(jì)舞弊;加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)誠(chéng)信管理;完善企業(yè)業(yè)績(jī)考核體系;完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督體系等方式。
同時(shí),人們應(yīng)該深入了解企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題及其產(chǎn)生的原因,從而自覺(jué)地抵制會(huì)計(jì)舞弊,減少會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生;以有利于增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控的效力,培育完善、成熟的資本市場(chǎng),保護(hù)廣大投資者和債權(quán)人的利益,促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展,有益于培育市場(chǎng)信用機(jī)制,打擊腐敗,保護(hù)國(guó)有資產(chǎn),加速現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,有益于全面推進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革向縱深發(fā)展。