孫艷萍

一、實(shí)行公允價值計量的背景

（一）公允價值的本質(zhì)與表現(xiàn)形式

何謂公允價值，我國新會計準(zhǔn)則中的定義是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。從上述定義可以看出，公允價值本質(zhì)是一種基于市場信息的、反映公平交易中雙方交換資產(chǎn)或者清償債務(wù)的依據(jù)。相對于歷史成本而言，公允價值具有以下兩大特點(diǎn)：第一，相比歷史成本強(qiáng)調(diào)的是某一時點(diǎn)狀態(tài)，公允價值更加注重動態(tài)過程。第二，公允價值站在市場角度用公平成交價進(jìn)行計量，其形成并不一定要通過真實(shí)交易，也可以是虛擬出來的。公允價值在不同的使用環(huán)境下有不同的表現(xiàn)形式，廣泛使用的有三種形式：

1.某項(xiàng)交易存在的活躍市場時，由于市場價格是所有市場參與者根據(jù)所有掌握的信息對某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的收益和風(fēng)險進(jìn)行權(quán)衡之后所達(dá)成的共識，因此市場價格能夠代表公允價值；

2.在市場上不存在該項(xiàng)交易但存在類似交易的活躍市場時，公允價值可參照類似交易的市場價格予以確定；

3.在市場上既不存在該項(xiàng)交易的活躍市場，也不存在類似交易的活躍市場時，公允價值可用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值予以估計確定。

（二）實(shí)行公允價值計量的目的

公允價值的發(fā)展源于會計信息相關(guān)性與可靠性兩個根本的質(zhì)量特征。歷史成本計量的會計信息缺乏相關(guān)性和及時性，財務(wù)報告過度關(guān)注歷史、成本和利潤，忽視未來現(xiàn)金流量，而公允價值計價具有高度的相關(guān)性，受到了人們的高度重視。

1.公允價值具有很強(qiáng)的相關(guān)性，直接客觀的反映企業(yè)資產(chǎn)的價值，并保持“隨行隨市”保證企業(yè)會計信息有用性。

2.有利于企業(yè)資本的保全，當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)能力采用公允價值計量時，不管何時耗費(fèi)，均按現(xiàn)行市價和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行核算。

3.使企業(yè)的會計收益更加真實(shí)、全面。公允價值計量既要計量資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的的公允價值，也要計量公允價值變動所造成的利益和損失。這樣能更確切的反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，更合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和企業(yè)的真實(shí)收益，可以全面評價企業(yè)當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績。

二、公允價值計量有待完善

公允價值的計量存在著缺陷：第一、具有計量屬性上的不確定性、變動性和集合性。第二、公允價值的確定具有較強(qiáng)的主觀性和較差的可操作性，這容易導(dǎo)致管理當(dāng)局利用公允價值進(jìn)行利潤操縱，使管理當(dāng)局提供的信息失真。

三、我國現(xiàn)階段應(yīng)用公允價值計量的做法

一方面，應(yīng)充分考慮我國金融市場的發(fā)展?fàn)顩r。目前，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)基本確立，但這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型還沒有完成，非市場化的因素依然存在，活躍市場還會受到種種非市場因素的影響。目前還有相當(dāng)一部分資產(chǎn)或負(fù)債缺乏完善的曙光，難以通過市場取得有關(guān)公允價值的完備信息。我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國際上較成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境相比，還存在一定的差距。會計人員素質(zhì)不高，會計電算化水平以及相關(guān)的信息處理能力較低，公允價值計量的運(yùn)用需要有效的市場和廣泛接受的估值模型，而當(dāng)前我國資本市場并不完善，相應(yīng)的風(fēng)險管理和內(nèi)部評級水平仍有待提高，因而對公允價值的運(yùn)用應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。

另一方面，我們應(yīng)站在科學(xué)發(fā)展觀的高度，審時度勢，把握先機(jī)，胸有成竹，處變不驚。會計準(zhǔn)則趨同是漸進(jìn)過程而非一蹴而就，我國也應(yīng)堅(jiān)定地按計劃推行公允價值計量法，在公允價值準(zhǔn)則的修訂與完善方面也應(yīng)保持動態(tài)趨同、持續(xù)趨同的思想，在密切關(guān)注國際上關(guān)于會計計量的理論、實(shí)務(wù)和準(zhǔn)則規(guī)范的發(fā)展趨勢的同時，還應(yīng)充分研究我國市場經(jīng)濟(jì)狀況以及會計計量實(shí)務(wù)中存在的問題，適時完善相關(guān)配套措施。

綜上所述，歷史成本一直是計量的主要模式。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，歷史成本逐漸難以應(yīng)付局面。這時，更能反映會計個體經(jīng)濟(jì)資源價值的計量屬性公允價值就應(yīng)運(yùn)而生了。雖然公允價值在實(shí)際應(yīng)用過程中一直充滿重重阻力，但正因?yàn)楣蕛r值本身并沒有錯，美國證監(jiān)會才反對廢止公允價值會計準(zhǔn)則，只是提出了一些改進(jìn)建議?？梢韵嘈?，隨著計算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用和理財學(xué)對金融工具計量模型研究的日臻成熟，完善后的公允價值必將成為21世紀(jì)會計計量模式的主流。因此在當(dāng)今金融危機(jī)的背景下，對公允價值計量屬性的探討具有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。