吳力佳

會計監(jiān)督是會計機構(gòu)和會計人員依據(jù)各項財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，對會計主體資金的取得、使用的合法性、合理性和有效性進行監(jiān)督，使其符合規(guī)定要求，實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。實施有效的會計監(jiān)督，是當(dāng)前會計界面對的首要問題。

一、會計監(jiān)督體系的現(xiàn)狀

1.法律約束機制不完善。新的《會計法》已經(jīng)頒布，從宏觀上為會計人員依法履行會計監(jiān)督職能提供了保障，但相關(guān)配套法律、法規(guī)沒有跟上，如上市公司出具虛假的會計信息，《證券法》規(guī)定只處罰造假者，對會計信息使用者的損失沒有賠償責(zé)任，而且處罰力度不夠，沒有對受害者的賠償負責(zé)，使造假者不痛不癢、屢查屢犯；會計監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等執(zhí)法功能模糊，執(zhí)法機構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確；隨著投資主體的多元化和企業(yè)經(jīng)營的多樣化，有針對性的會計制度和核算體系尚未形成，難以應(yīng)對復(fù)雜多樣的經(jīng)濟活動。

2.會計執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范。會計信息質(zhì)量抽查公告結(jié)果表明，會計人員、審計人員、注冊會計師執(zhí)業(yè)很不規(guī)范。受拜金主義的影響，人的價值觀也產(chǎn)生扭曲，企業(yè)追求短期行為，會計人員惟命是從，在權(quán)力、利益的驅(qū)動下制假、造假，失真的會計信息泛濫，嚴重惡化了會計的執(zhí)業(yè)環(huán)境；注冊會計師執(zhí)業(yè)市場混亂，行政干預(yù)、地區(qū)（部門）保護現(xiàn)象嚴重，嚴重制約著注冊會計師服務(wù)、溝通、公證。監(jiān)督作用的發(fā)揮，導(dǎo)致中介業(yè)務(wù)的變相分割，中介市場出現(xiàn)了嚴重的惡性競爭，帶來一些中介機構(gòu)和會計執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德上放縱，虛假信息得不到揭露，風(fēng)險意識較差，甚至迎合地區(qū)利益、部門利益、客戶利益的需要，弄虛作假，通同作弊，造成經(jīng)濟信息質(zhì)量低下，嚴重擾亂了經(jīng)濟秩序的有序運行。

3.企業(yè)法人的約束機制不健全，內(nèi)部控制失調(diào)。長期以來人們存在一種錯誤觀念，認為會計就是記賬，誰也能干，誰也能干好。企業(yè)管理者會計知識甚少，沒有認識到會計是一門科學(xué)，有其本身的規(guī)律性，未從思想上認識會計信息失真同樣是造假、制假，對國家經(jīng)濟良好運行的危害是致命的。

4.會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強。會計信息來自企業(yè)內(nèi)部，虛假的會計信息也是出自會計人員之手，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，還有一些是無證上崗，對會計業(yè)務(wù)不精通，會計信息失真難免發(fā)生。

二、完善會計監(jiān)督的對策

1.加快法律體系建設(shè)，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，會計監(jiān)督有效實施，離不開一系列法律法規(guī)做保障。法律是立法機關(guān)制定的并由國家強制推行的人們的行為規(guī)范。依法制國在企業(yè)監(jiān)督問題上之所以特別重要，是因為依法治國，要逐步實現(xiàn)社會主義民主的制度化、法制化，這種制度不因領(lǐng)導(dǎo)人的改變而改變，不因領(lǐng)導(dǎo)人看法和注意力的改變而改變。

2.改善會計執(zhí)業(yè)環(huán)境，規(guī)范會計人員的會計行為，真正行使會計監(jiān)督。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，講究職業(yè)道德，自覺抵制各種不良現(xiàn)象，提高政策業(yè)務(wù)水平，在行業(yè)自律性組織內(nèi)，約束自我，凈化隊伍，維護會計人員的合法權(quán)益。在加快政治和經(jīng)濟體制改革的同時，進行會計管理體制的改革，直接授權(quán)注冊會計師協(xié)會全面管理注冊會計師和會計師事務(wù)所的新體制，突出注冊會計師協(xié)會在宏觀管理中的核心主體地位，便于注冊會計師行使職業(yè)自我管理權(quán)限，同時制定和保證注冊會計師審計的合理性、公平性和權(quán)威性。整頓經(jīng)濟秩序，加強市場經(jīng)濟的規(guī)范化，強化注冊會計師隊伍建設(shè)，完善注冊會計師行業(yè)的自我約束機制。這是實現(xiàn)有效監(jiān)督的重要保證。

3.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是保證會計信息質(zhì)量的內(nèi)在動力，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的生命力所在。建立現(xiàn)代企業(yè)制度必須有一套科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度，這是保證會計信息質(zhì)量的前提條件，同時也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。在企業(yè)內(nèi)部實行內(nèi)部控制責(zé)任制，定期或不定期進行自我評估，提高內(nèi)部控制的有效性，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的日常和全過程控制的作用；完善內(nèi)部約束和激勵機制，明確會計工作相關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)限、工作規(guī)程和紀律要求，按章辦事，減少人為因素，提高工作效率和質(zhì)量；與此同時，應(yīng)加大對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審查力度，規(guī)范企業(yè)會計行為，從治理企業(yè)環(huán)境、建章立制入手，新建企業(yè)沒有健全的內(nèi)部控制制度不審批，原有的企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全者，年末審計一票否決。

4.培養(yǎng)一支高素質(zhì)的會計人才隊伍，是實現(xiàn)會計監(jiān)督的人員保障。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，新經(jīng)濟、新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，要求會計人員面對復(fù)雜的經(jīng)濟事項，在保持職業(yè)的謹慎性和規(guī)范性的同時，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明晰的理解力及準確的判斷力，找出解決的辦法和思路，迎接知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)。