李美華

一、效益審計(jì)要貫穿政府投資全過程

效益審計(jì)主要審查政府投資項(xiàng)目投資決策的科學(xué)性、投資項(xiàng)目建設(shè)和管理的有效性以及項(xiàng)目建設(shè)后的投資效益水平高低等。因此，投資項(xiàng)目效益審計(jì)應(yīng)是事前、事中、事后的全過程效益審計(jì)。項(xiàng)目建設(shè)的科學(xué)性，項(xiàng)目建設(shè)和管理的有效性，決定了投入使用后的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益的高低。

（一）立項(xiàng)決策效益審計(jì)。投資決策是決定項(xiàng)目前途的首要環(huán)節(jié)，一個(gè)決策有問題的投資項(xiàng)目，再規(guī)范的管理也于事無補(bǔ)。立項(xiàng)決策分析評價(jià)首先評價(jià)其決策程序是否合規(guī)，審批事項(xiàng)是否經(jīng)相關(guān)部門審批，項(xiàng)目是否應(yīng)有政府投資。項(xiàng)目確定的目標(biāo)是否符合經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的要求，并具有可實(shí)現(xiàn)性。項(xiàng)目方案和目標(biāo)的選擇是否經(jīng)過比較，論證是否充分，是否為最佳選擇。項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益是否通過定性或定量分析加以衡量。項(xiàng)目的資金來源是否明確，預(yù)算安排是否科學(xué)、合理。

（二）施工階段效益審計(jì)。施工階段是建設(shè)項(xiàng)目由“紙上談兵”變?yōu)椤绊?xiàng)目實(shí)體”形成固定資產(chǎn)的實(shí)施過程，也是政府投資能否實(shí)現(xiàn)立項(xiàng)決策時(shí)所預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的關(guān)鍵階段。該階段最重要的問題就是要實(shí)現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的最佳結(jié)合。因此，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審查項(xiàng)目建設(shè)單位、工程監(jiān)理單位以及施工單位是否根據(jù)各自的職責(zé)范圍，建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行；是否形成了相互配合、相互制約的管理機(jī)制，以確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通；審查工程質(zhì)量、工期、造價(jià)在施工階段是否得到有效控制。

（三）竣工階段的效益審計(jì)。要對項(xiàng)目概算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，是否按概算規(guī)定內(nèi)容建設(shè)，有無隨意改變建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、概算外投資等問題；有無弄虛作假、虛列建設(shè)成本問題。審查項(xiàng)目竣工決算，把好資金結(jié)算關(guān)。通過嚴(yán)格的竣工驗(yàn)收和結(jié)算審計(jì)，審查工程量和工程造價(jià)，合理確定項(xiàng)目投資總額，確定建設(shè)成本的真實(shí)性、合法性，并盡可能地減少經(jīng)濟(jì)損失，提高項(xiàng)目投資效益。

（四）使用階段的效益審計(jì)。對于盈利性的項(xiàng)目主要審計(jì)投資運(yùn)營狀況，通過對運(yùn)營狀況審計(jì)，客觀評價(jià)項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)還要分析影響項(xiàng)目效益的因素，以便更好地促進(jìn)項(xiàng)目投資效益的提高。對于非經(jīng)營性項(xiàng)目，就不以盈利性為審計(jì)重點(diǎn)，而應(yīng)該把審計(jì)重點(diǎn)放在看是否對當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)文明、政治文明、生態(tài)環(huán)境文明等方面產(chǎn)生了積極影響。

二、更加重視社會效益審計(jì)

社會效益審計(jì)的內(nèi)容和范圍，我國目前沒有明確的規(guī)定，可以主要審計(jì)以下幾點(diǎn)。

（一）審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目對勞動者履行責(zé)任的情況，包括工作條件和環(huán)境改善情況，勞動保護(hù)措施及投入情況，法定節(jié)假日執(zhí)行情況。

（二）審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)使用過程中履行環(huán)境保護(hù)、維護(hù)生態(tài)平衡責(zé)任情況，對周邊環(huán)境污染和治理情況等。

（三）審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目是否能夠提高城市品位、具有改善投資環(huán)境和人民生活的作用。

三、樹立效益審計(jì)是綜合審計(jì)的理念

效益審計(jì)要整合審計(jì)機(jī)關(guān)的優(yōu)勢資源。為了保障政府投資效益審計(jì)有所突破，確保審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。必須樹立“綜合”審計(jì)理念。通過整合工程審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、農(nóng)業(yè)環(huán)保審計(jì)等方面審計(jì)力量，成立復(fù)合型審計(jì)組，開展投資效益審計(jì)。

四、探索建立一套適合我國國情的政府投資效益審計(jì)體系

由于在政府投資的使用過程中，沒有一個(gè)評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益的效益標(biāo)準(zhǔn)。因此，建立合理的、可操作的指標(biāo)評價(jià)體系已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急，這也是政府效益審計(jì)得以穩(wěn)步推進(jìn)的瓶頸所在，也是開展政府投資效益審計(jì)研究與實(shí)踐中需要重點(diǎn)解決的問題。因此，應(yīng)當(dāng)引入宏觀經(jīng)濟(jì)效益和公共績效的評價(jià)指標(biāo)，逐步建立一套既能有效反映動態(tài)過程控制質(zhì)量又能反映審計(jì)實(shí)施效果的、既客觀公正又簡便易行的綜合評價(jià)指標(biāo)體系。要全面反映經(jīng)濟(jì)、社會和人的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，而不是片面地用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核政府投資項(xiàng)目；在經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的設(shè)置上既要重視反映對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長短期績效指標(biāo)，又要重視長期績效指標(biāo)；注重經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的可持續(xù)性；在各類指標(biāo)設(shè)置上注重績效與公平結(jié)合，保持獨(dú)立性；定性指標(biāo)與定量指標(biāo)結(jié)合。

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，對政府投資進(jìn)行效益評價(jià)，剖析造成損失浪費(fèi)原因，揭示建設(shè)體制和管理體制方面存在的弊端，提出解決問題的對策和宏觀政策性建議，有益于實(shí)現(xiàn)政府投資審計(jì)的最終目標(biāo)，即節(jié)約政府投資，減少損失浪費(fèi)，促進(jìn)提高投資效益。所以，政府投資效益審計(jì)是政府投資審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。