向美英 歐陽祖友

一、內(nèi)部控制的含義及要素

（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。

（二）內(nèi)部控制要素

1.控制環(huán)境。控制環(huán)境包括管理層的經(jīng)營理念、管理哲學(xué)及運(yùn)營風(fēng)格，也包括企業(yè)員工的正直性、道德價(jià)值觀及能力等?？刂茩C(jī)制決定著企業(yè)內(nèi)部機(jī)制的建立和實(shí)施，各種機(jī)制是企業(yè)理念的具體體現(xiàn)?？刂骗h(huán)境的優(yōu)劣直接決定企業(yè)管理當(dāng)局各項(xiàng)控制政策能否實(shí)施和實(shí)施效果。

2.控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是確保管理當(dāng)局的指令得以執(zhí)行的政策及程序，是管理當(dāng)局在識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)后，對(duì)控制所面臨的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行的針對(duì)性措施。控制活動(dòng)包括授權(quán)批準(zhǔn)、核對(duì)、關(guān)鍵績效指標(biāo)、資產(chǎn)安全控制及職責(zé)等。控制活動(dòng)是各種控制要素中數(shù)量最大的一筆，因此，企業(yè)控制活動(dòng)設(shè)計(jì)必須進(jìn)行成本和收益的權(quán)衡。此外，控制活動(dòng)應(yīng)盡可能應(yīng)書面方式予以規(guī)定和溝通。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)每時(shí)每刻都面臨著來自外部或內(nèi)部的各種風(fēng)險(xiǎn)，如決策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)等。這些風(fēng)險(xiǎn)都必須評(píng)價(jià)，以找出有效的應(yīng)對(duì)方法。評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)先決條件是制定目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)就是分析和識(shí)別所定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)、法律及管理環(huán)境等內(nèi)部因素不斷變化，企業(yè)主動(dòng)的發(fā)現(xiàn)和處理由于情況變化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)是很有必要的。

4.信息與溝通。內(nèi)部控制的全過程都需要高質(zhì)量的信息以及順暢的溝通。高質(zhì)量信息具有內(nèi)容相關(guān)、正確、提供及時(shí)以及便于獲取等特征。在現(xiàn)代企業(yè)中，信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用正是為了提高信息質(zhì)量。同時(shí)高質(zhì)量的信息還應(yīng)能夠以適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)、準(zhǔn)確的溝通至信息需求者。企業(yè)除了致力于提高內(nèi)部溝通的有效性，還應(yīng)關(guān)注與企業(yè)外部的溝通問題。外部溝通問題有助于管理層建立企業(yè)目標(biāo)，向外傳遞企業(yè)的理念和工作標(biāo)準(zhǔn)，并從外部了解內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況。

5.監(jiān)控。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。這一活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督個(gè)別評(píng)價(jià)所組成，可確保企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)作，持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)在營運(yùn)過程中發(fā)生，它包括例行管理和監(jiān)督活動(dòng)，以及其他員工為履行其職務(wù)所采取的行動(dòng)。

二、內(nèi)部控制的必要性

隨著我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的建立，為使我國企業(yè)適應(yīng)全球化的發(fā)展，加強(qiáng)我國企業(yè)的內(nèi)部控制是提高其經(jīng)營管理的必要。近年來，內(nèi)部造假的事件層出不窮，世通和安然的舞弊事件的發(fā)生更加說明加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的必要性。

（一）內(nèi)部控制的必要性——從內(nèi)部原因分析

1.企業(yè)經(jīng)營管理的需要。隨著企業(yè)的經(jīng)營范圍和經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)種類紛繁復(fù)雜，因此在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中，需要有一套管理控制制度。通過建立內(nèi)部控制制度，制定標(biāo)準(zhǔn)成本，規(guī)范業(yè)務(wù)流程、職責(zé)、權(quán)限，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。

2.防止會(huì)計(jì)舞弊和經(jīng)濟(jì)犯罪。內(nèi)部控制制度實(shí)質(zhì)就是內(nèi)部互相牽制制度，通過一系列的相互牽制機(jī)制，使一些業(yè)務(wù)活動(dòng)得到監(jiān)督。由于很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致越權(quán)、違規(guī)操作情況發(fā)生，致使一些虛假的會(huì)計(jì)行為沒有被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，給經(jīng)濟(jì)犯罪留下了可乘之機(jī)。

（二）內(nèi)部控制的必要性——從外部原因分析

1.社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和我國加入世界貿(mào)易組織，企業(yè)的經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)核算的模式都發(fā)生了很大的變化。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在逐步與國際接軌，核算方式更加靈活多樣，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷也越來越多，在引進(jìn)先進(jìn)的管理與核算理念的同時(shí)，還必須建立完善與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營核算相配套的內(nèi)控機(jī)制，以完善嚴(yán)密的內(nèi)控體系作保證。

2.保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)核算的基本環(huán)節(jié)，也是企業(yè)經(jīng)營管理的重要保障。近年來，我國的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作得到很大改善和提高，但仍然存在一些薄弱環(huán)節(jié)。有些企業(yè)內(nèi)部管理松弛，賬目管理混亂，核算方式不統(tǒng)一，職責(zé)分工不明確，管理權(quán)限失控，造成會(huì)計(jì)信息的失真，不能為企業(yè)的經(jīng)營決策提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。

三、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

（一）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境的好壞在一定程度上決定了內(nèi)部控制的存在性與有效性。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境還存在諸多不完善之處。首先，“內(nèi)部人控制“現(xiàn)象嚴(yán)重，經(jīng)營者往往利用信息不對(duì)稱來蒙蔽所有者，甚至有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不顧法規(guī)法紀(jì)，弄虛作假，粉飾業(yè)績。其次，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，有的企業(yè)還沒有建立起真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間的責(zé)權(quán)利不明確，缺乏相互制衡、監(jiān)督、約束和激勵(lì)機(jī)制，董事會(huì)沒有發(fā)揮其監(jiān)督管理作用。再次，我國法律的滯后性。當(dāng)員工與企業(yè)的利益相沖突時(shí)，有一些員工往往利用法律的漏洞來滿足個(gè)人的利益，使得企業(yè)的內(nèi)部控制不能有效執(zhí)行。最后，人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想意識(shí)還不能滿足管理之需要，尤其是在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換的過程中，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)觀念還停留在計(jì)劃體制的水平上，這就大大限制了內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行的有效性。

（二）內(nèi)部控制流于形式

制度的設(shè)計(jì)與制度的執(zhí)行是保證企業(yè)良好運(yùn)作的關(guān)鍵，但科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度如果得不到有效的執(zhí)行，內(nèi)部控制制度也形同虛設(shè)。內(nèi)部控制的有效性決定于制度的設(shè)計(jì)與制度的執(zhí)行兩個(gè)方面，內(nèi)部控制的失敗要么是制度設(shè)計(jì)不合理，要么是制度沒有得到有效執(zhí)行造成的。有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但在具體執(zhí)行時(shí)走樣了樣，或有章不循，內(nèi)部控制制度也就成了一紙空文。

（三）缺乏良好的評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這是提高企業(yè)內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵。當(dāng)今企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，其內(nèi)部控制的機(jī)制也需要相應(yīng)地提高。我們對(duì)于內(nèi)部控制的研究應(yīng)從對(duì)環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)的分析入手。企業(yè)管理者運(yùn)用一系列的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法、技術(shù)、程序等對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析，判斷企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)與程度，及時(shí)采取措施控制和化解風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。

（四）信息溝通不暢。

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人以及政府有關(guān)部門改善經(jīng)營管理、評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果、做出投資決策和進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。當(dāng)前有些企業(yè)內(nèi)部信息溝通與外部信息溝通受阻，甚至存在虛假信息。

四、加強(qiáng)內(nèi)部控制的對(duì)策及建議

（一）改善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境

改善控制環(huán)境要從多方面入手。企業(yè)員工的素質(zhì)不僅僅包括知識(shí)與技能等文化方面素質(zhì)，還包括人生觀、價(jià)值觀、世界觀等思想道德方面素質(zhì)。在我國部分企業(yè)員工的道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念尚未達(dá)到可自覺遵守內(nèi)部控制的有關(guān)要求的情況下，建立具有可操作性的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則，并直接納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中將更為重要。建立企業(yè)家人才資格考評(píng)和持證上崗制度，對(duì)企業(yè)經(jīng)營者和管理者的提拔、任用，一律經(jīng)過嚴(yán)格考評(píng)，取得上崗證書后方能任用。

（二）加強(qiáng)法制建設(shè)，加大處罰力度

在我國內(nèi)部控制的法律法規(guī)實(shí)施的十幾年中出現(xiàn)了很多新的問題，為了應(yīng)對(duì)日新月異的造假手段，必須進(jìn)一步制定和完善相關(guān)的法律和法規(guī)，加大內(nèi)部控制制度的立法力度，加大處罰力度。堅(jiān)決杜絕有法不依、違章不究、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，使造假成本遠(yuǎn)大于造假帶來的利潤，從根本上打消造假的念頭。從最近伊利股份高管被拘、創(chuàng)維數(shù)碼董事局主席被捕以及深圳石化原董事長被捕等事件可以看出我國對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的追查和處罰力度在加大，隨著制度的不斷完善和規(guī)范，良好的內(nèi)部控制環(huán)境也一定能隨之形成。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主，即通過增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。公司應(yīng)成立一個(gè)專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)公司各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估的結(jié)果直接反映給公司董事會(huì)，為公司正確決策提供依據(jù)。

（四）進(jìn)一步完善企業(yè)的監(jiān)督制度

企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程需通過納入管理過程的大量制度及活動(dòng)而實(shí)現(xiàn)。首先，完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督必須有嚴(yán)格的權(quán)限劃分，即監(jiān)督部門與管理層必須分開。監(jiān)督部門要對(duì)企業(yè)的管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。其次，著重解決企業(yè)不相容職務(wù)的分離問題。不相容職務(wù)分離指對(duì)不相容職務(wù)分別由不同的部門或人員來辦理。

（五）營造良好的企業(yè)文化氛圍，加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力

企業(yè)的文化是指企業(yè)組織在一定的文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維和行為方式的總和。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的靈魂，營造良好的企業(yè)文化氛圍，使內(nèi)部控制觀念深入人心，將會(huì)極大的促進(jìn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行。目前我國大部分企業(yè)并沒有建立相應(yīng)文化，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)應(yīng)建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)文化，加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，從而形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是企業(yè)完善管理的內(nèi)部問題，是企業(yè)運(yùn)用控制理論實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的合理性、經(jīng)濟(jì)性、效率性，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)管，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全和完整，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要管理手段。我國的內(nèi)部控制體系正處于發(fā)展階段，在采取經(jīng)濟(jì)有效的發(fā)展對(duì)策的同時(shí)，充分借鑒國外先進(jìn)的內(nèi)部控制制度，逐步完善我國企業(yè)內(nèi)部控制體系，以增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力和生存能力，保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展。