劉亞敏

經(jīng)過30年的發(fā)展，我國民營經(jīng)濟(jì)已經(jīng)從“必要補(bǔ)充”發(fā)展到“重要組成部分”，從“草根經(jīng)濟(jì)”發(fā)展到超過“半壁江山”，并已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)增長的基礎(chǔ)性力量，是解決我國就業(yè)問題的主要渠道，而民營經(jīng)濟(jì)的主體是中小企業(yè)。國際上的一些調(diào)查顯示，不論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，中小企業(yè)都是創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會的主體，中小企業(yè)吸收就業(yè)的能力通常達(dá)到全社會就業(yè)水平的70%—80%。中國面對龐大的就業(yè)需求，特別是在當(dāng)前城市化進(jìn)程快速推進(jìn)的過程中，大力推動中小企業(yè)的發(fā)展，積極創(chuàng)造農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力的就業(yè)機(jī)會至關(guān)重要。英國《每日電訊》2009年8月24日對中國商業(yè)詞匯中的“中小企業(yè)”解釋如下：“中國中小企業(yè)占全國業(yè)務(wù)的90%，占專利的80%，提供75%的就業(yè)，占出口的60%，占GDP的50%”。但由于企業(yè)會計管理體制不完善、法律法規(guī)不健全等方面的原因，導(dǎo)致企業(yè)會計秩序紊亂，造成了國家稅收的大量流失，助長了腐敗的產(chǎn)生。因此如何加強(qiáng)中小民營企業(yè)會計監(jiān)督，成為企業(yè)發(fā)展和建立現(xiàn)代企業(yè)制度不可忽視的問題。

一、中小民營企業(yè)概念的界定

中小民營企業(yè)的概念可以從兩方面來理解，中小企業(yè)和民營企業(yè)，這兩個概念的交合點(diǎn)就是本文中小型民營企業(yè)的概念。

（一）中小企業(yè)的概念

2002年6月29日通過的《中華人民共和國中小企業(yè)法》第一章第二條規(guī)定，中小企業(yè)是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會需要，增加就業(yè)，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院負(fù)責(zé)企業(yè)工作的部門根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定，報國務(wù)院批準(zhǔn)。

（二）民營企業(yè)的概念

“民營”是與“國營”相對應(yīng)的詞語，談到民營企業(yè)還要從民營經(jīng)濟(jì)談起。民營經(jīng)濟(jì)作為中國的一種特定的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，理論界和實(shí)際部門往往認(rèn)為民營經(jīng)濟(jì)實(shí)際就是私有經(jīng)濟(jì)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上講，民營經(jīng)濟(jì)就是按照商業(yè)原則和市場規(guī)律運(yùn)作的微觀經(jīng)濟(jì)組織形式。民營企業(yè)可以定義為國家投資且國家經(jīng)營企業(yè)以外的其他各種形式的企業(yè)，是國家及其所屬部門以外的民間主體作為經(jīng)營者的企業(yè)，經(jīng)營范圍主要是法律許可的具有一般競爭性的領(lǐng)域和行業(yè)。

二、中小民營企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管現(xiàn)狀

中小民營企業(yè)會計監(jiān)督薄弱，管理權(quán)高度集中，重大經(jīng)營決策和一般管理決定基本由業(yè)主或主要投資人決定，不存在公司制企業(yè)中較為普遍的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。因此，中小民營企業(yè)會計監(jiān)督弱化的根源在于外部約束缺乏或失效，如政府監(jiān)管不力、缺乏社會審計監(jiān)督、會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范及內(nèi)部監(jiān)管薄弱等。

目前，由于上述3種監(jiān)管的主管部門不同，各部門之間相互協(xié)調(diào)較差，因此在實(shí)際監(jiān)管過程中，往往會出現(xiàn)重復(fù)檢查、重復(fù)監(jiān)督，不但造成經(jīng)濟(jì)資源的大量浪費(fèi)，而且也使得企業(yè)疲于應(yīng)付檢查。會計監(jiān)督立法滯后、法律框架不完善以及監(jiān)管人員素質(zhì)不高等因素的存在，也在很大程度上影響了我國會計監(jiān)督的有效性和權(quán)威性。

（一）政府監(jiān)管不力

根據(jù)《中華人民共和國會計法》第七條規(guī)定，財政部門負(fù)責(zé)對企業(yè)會計監(jiān)督管理工作。而實(shí)際上，政府財政部門既沒有要求中小民營企業(yè)報送會計資料，又沒有對其實(shí)施檢查，僅僅負(fù)責(zé)對會計人員培訓(xùn)和會計資格證書的發(fā)放，對民營企業(yè)財務(wù)基本不管或管理不到位。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，并對報送虛假的會計資料有權(quán)進(jìn)行處罰。而實(shí)際工作中，國稅部門關(guān)注的主要是增值稅的進(jìn)、銷項(xiàng)核算，對企業(yè)的資產(chǎn)、成本等不會過多地深入稽查；地稅部門更多關(guān)心對營業(yè)稅、所得稅征收管理，關(guān)注的是收入、成本、所得額和應(yīng)納稅款，而且對規(guī)模不大、年產(chǎn)值少的企業(yè)的所得稅實(shí)行定率征收，對財務(wù)不作要求。政府審計部門只對國有企業(yè)進(jìn)行審計，對其它企業(yè)一般不進(jìn)行審計?？梢?，財政、稅務(wù)、統(tǒng)計、審計、工商等政府部門雖然對企業(yè)采取共同管理，但由于各司其職、各部門之間的信息相互獨(dú)立，使得在對民營企業(yè)的會計監(jiān)督上出現(xiàn)了的監(jiān)管盲區(qū)。

（二）缺乏社會審計監(jiān)督

在我國，因注冊會計師審計具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和客觀公正性，其在會計監(jiān)督體系中占有主要地位。注冊會計師審計在提高會計監(jiān)督的獨(dú)立性、有效性、降低監(jiān)督成本以及政府對其職業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管等方面都比其他會計監(jiān)督方式具有優(yōu)越性。但是，目前社會審計的業(yè)務(wù)范圍尚未全面涉及到民營企業(yè)，社會審計還不是民營企業(yè)會計監(jiān)督的主要形式。這主要是由于法律上尚未明確規(guī)定民營企業(yè)年度會計報表必須經(jīng)注冊會計師審計方能報出；由于民營企業(yè)會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度很不完善，經(jīng)營活動中違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象較為普遍，對其進(jìn)行審計會有很高的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，會計師事務(wù)所不愿意從事民營企業(yè)的審計；同時民營企業(yè)出于降低成本的目的大多也不愿意接受社會審計。此外，由于部分會計中介機(jī)構(gòu)為了其自身的短期經(jīng)濟(jì)效益和穩(wěn)定客戶等種種因素，在不同程度上降低了審計質(zhì)量，因而沒能有效發(fā)揮社會審計對民營企業(yè)的監(jiān)督作用。

（三）會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范及內(nèi)控制度不健全

《會計法》規(guī)定，“會計對本單位實(shí)行監(jiān)督”。但目前在民營企業(yè)中，企業(yè)與會計人員之間是純粹的雇用與被雇用的關(guān)系。一方面有的會計人員為了自身利益，不愿依法對民營企業(yè)進(jìn)行會計監(jiān)督；因?yàn)橄喈?dāng)一部分民營企業(yè)建賬主要為了滿足稅務(wù)部門、銀行部門的需要，會計人員所作所為都必須聽從老板指揮，很難有獨(dú)立的發(fā)言權(quán)和監(jiān)督權(quán)。另一方面會計人員多為兼職，無法對企業(yè)深入了解，不參與企業(yè)的經(jīng)營管理，對企業(yè)所報送的各種單據(jù)的真實(shí)性、合法性、完整性無從核實(shí)。導(dǎo)致財務(wù)會計核算與生產(chǎn)經(jīng)營活動脫離，很難進(jìn)行與實(shí)際相符的會計核算。

同時，由于受中小民營企業(yè)自身局限性的制約，相當(dāng)部分中小民營企業(yè)會計基礎(chǔ)工作很不規(guī)范，內(nèi)控制度很不健全。主要表現(xiàn)有以下方面：企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)管理制度存在漏洞，制度制定不完整、不細(xì)致、不嚴(yán)密，滿足不了企業(yè)發(fā)展需要；只注重制度建設(shè)，不注重制度的實(shí)施和管理，執(zhí)行不嚴(yán)，制度成為一紙空文，因而許多民營企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計監(jiān)管比較混亂。

三、加強(qiáng)中小民營企業(yè)的會計監(jiān)督

加強(qiáng)中小民營企業(yè)的會計監(jiān)督，應(yīng)建立健全內(nèi)部控制的風(fēng)險管理框架、推動中小民營企業(yè)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)，構(gòu)建中小民營企業(yè)財務(wù)監(jiān)管模式。

（一）建立健全內(nèi)部控制的風(fēng)險管理框架

建立科學(xué)嚴(yán)密的財務(wù)內(nèi)部控制制度是企業(yè)有效財務(wù)監(jiān)管體制的基礎(chǔ)。中小民營企業(yè)要加強(qiáng)財務(wù)控制，保持可持續(xù)的經(jīng)營能力，提高競爭力，強(qiáng)化競爭優(yōu)勢，就必須要建立健全涵蓋財務(wù)管理各方面的內(nèi)部控制制度，規(guī)范會計處理的各項(xiàng)操作程序，堵塞漏洞，維護(hù)資金安全，具體包括：不相容職務(wù)分離制度、授權(quán)批準(zhǔn)控制制度、會計系統(tǒng)控制制度等。內(nèi)部控制是否適宜、有效，是衡量其經(jīng)營管理和績效的重要指標(biāo)。經(jīng)營失敗、會計信息失真、經(jīng)濟(jì)犯罪、會計舞弊及不守法經(jīng)營在很大程度上都可歸結(jié)為內(nèi)部控制的缺失或失效。

（二）推動中小民營企業(yè)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)

抓好會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化、保證中小民營企業(yè)賬簿記錄的完整、系統(tǒng)，保證有據(jù)可查，是有效外部約束的先決條件。

1.加強(qiáng)會計法律法規(guī)的宣傳、立法和執(zhí)法。第一，加大宣傳貫徹《會計法》的力度，抓好會計工作隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)社會各界“不做假賬”的意識。要加強(qiáng)企業(yè)職工職業(yè)道德教育和建設(shè)，提高員工的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，堵住做假賬的源頭。第二，要不斷完善以《會計法》為中心的法律法規(guī)體系，制定有關(guān)實(shí)施細(xì)則及配套法規(guī)制度，對一些行業(yè)性、地域性較強(qiáng)的會計業(yè)務(wù)，盡量在有關(guān)會計法規(guī)中予以明確，并增強(qiáng)可操作性，使我國的會計準(zhǔn)則跟國際會計準(zhǔn)則的慣例進(jìn)一步接軌。第三，加強(qiáng)會計工作的管理和監(jiān)督，是《會計法》賦予各級財政部門和企業(yè)財務(wù)主管部門必須履行的職責(zé)。要定期檢查會計人員從業(yè)資格管理情況，徹底清除無證上崗人員；要不定期的依法檢查各單位會計工作情況，限期整改。發(fā)現(xiàn)做假賬的及時曝光，依照《會計法》嚴(yán)加懲處，及時糾正失真的會計信息。

2.成立會計核算服務(wù)公司，中小民營企業(yè)可以實(shí)行代理記賬。會計核算服務(wù)公司由具有會計中級以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格的人發(fā)起成立，在工商行政機(jī)關(guān)注冊，按照《企業(yè)法》的規(guī)定進(jìn)行經(jīng)營，開展服務(wù)，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，向社會提供優(yōu)質(zhì)的會計核算服務(wù)，依法履行職責(zé)，全面接受社會監(jiān)督。公司成立后，可根據(jù)工作需要招聘具有財經(jīng)專業(yè)學(xué)歷和會計從業(yè)資格證書的會計人員。民營企業(yè)向會計核算服務(wù)公司支付報酬，受派會計人員的工資、福利等由會計核算服務(wù)公司負(fù)責(zé)，他們與民營企業(yè)沒有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，只是服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系。會計核算服務(wù)公司要尊重企業(yè)的財產(chǎn)所有權(quán)和自主經(jīng)營權(quán)，不得干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營決策活動，但要承擔(dān)所代理民營企業(yè)財務(wù)核算的一切責(zé)任。這樣可以在一定程度上解決民營企業(yè)家族式管理財務(wù)核算的弊端，避免企業(yè)因自身利益驅(qū)動產(chǎn)生種種不軌行為。

四、結(jié)束語

會計監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)目標(biāo)，是促進(jìn)財務(wù)管理的各項(xiàng)功能得到最有效和最大限度的發(fā)揮。同時，還要規(guī)范會計監(jiān)督程序，制定統(tǒng)一量化的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和非現(xiàn)場監(jiān)管體系，以及有效的風(fēng)險監(jiān)測、評價、預(yù)警和防范體系，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場監(jiān)管和現(xiàn)場檢查有效的結(jié)合。并進(jìn)行會計監(jiān)督信息化建設(shè)，縮短管理鏈條，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、扁平化管理，實(shí)現(xiàn)信息共享、實(shí)時動態(tài)監(jiān)管，既降低管理成本，又提高監(jiān)管效率，使我國中小民營企業(yè)財務(wù)監(jiān)管水平再上新臺階。

健全和完善會計監(jiān)督體制，提高監(jiān)管效果，是利國利民的大事，各級領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門，必須加以重視，認(rèn)真對待。