張雪梅 山東外貿職業(yè)學院

截至2010年，我國關稅總水平由入世時的15.3%降至目前的9.8%。在稅率相對不高并基本穩(wěn)定的情況下，貨物完稅價格的高低直接關系到納稅義務人關稅負擔的多少，而審定完稅價格的辦法相對復雜，越來越為進出口企業(yè)所關注。

我國海關確定完稅價格共有進口貨物成交價格法、相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、倒扣價格法、計算價格法、合理方法等六種估價方法。上述方法應當依次采用，但如果進口貨物納稅義務人向海關提供有關資料后，可以提出申請，顛倒倒扣價格法和計算價格法的適用次序。

一、進口貨物成交價格法

進口貨物成交價格法是《關稅條例》及《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》（簡稱《審價辦法》）規(guī)定的第一種估價方法，我國海關使用成交價格法的比重高達95%，但申報的成交價格不真實或不準確，海關有權不接受。

（一）成交價格不完全等同于貿易中實際發(fā)生的發(fā)票價格

《關稅條例》第十八條中規(guī)定：“進口貨物的完稅價格，由海關以符合本條第三款所列條件的成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用和保險費為基礎審查確定”。即成交價格是確定完稅價格的基礎，該成交價格應包括貨物運抵中華人民共和國關境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用和保險費，也就是說應包含國際段的運費、雜費和保險費。

案例一，W公司是全球最大的電子合約制造商在某沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)設立的外商獨資企業(yè)，其境外原材料的供應商由總公司負責選擇，原材料由總公司進行統(tǒng)一的集團采購?？偣景才畔愀酃景凑誛公司的生產(chǎn)計劃安排運輸原材料至境內。海關發(fā)現(xiàn)，其香港公司與W公司的運費結算會計賬，兩年間一般貿易方式進口漏報運保費等費用共1157495.02美元，合計漏繳關稅585293.41元、增值稅人民幣1728789.87元。可見，成交價格不完全等同于貿易中實際發(fā)生的發(fā)票價格，需要按照有關規(guī)定進行調整，滿足一定的條件才能被海關所接受。

《審價辦法》規(guī)定，進口貨物的成交價格，是賣方向中華人民共和國境內銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的，并按有關規(guī)定調整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。在確定進口貨物的完稅價格時，下列費用或價值應計入：（1）除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費；（2）與進口貨物作為一個整體的容器費；（3）包裝費，既包括材料費，也包括勞務費。（4）協(xié)助的價值，即在國際貿易中，買方以免費或以低于成本價的方式向賣方提供了一些貨物或者服務。比如，在生產(chǎn)進口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物的價值、特許權使用費等。

（二）并非只有申報資料不真實，海關才有權不接受申報價格

案例二，某進口商A公司是供貨商B公司在某市的子公司。A公司向海關申報進口氯乙烯，申報單價為 CIF 680美元/公噸，海關審價人員對比申報時期國際行情東南亞均價：CFR720美元/公噸，及其他口岸進口韓國相同貨物的價格為 CFR710-775美元/公噸，認為其申報價格偏低。海關制發(fā)“價格質疑通知書”：買賣雙方存在特殊關系，且可能對成交價格有影響。基于買方無法舉證賣方的銷售價格與銷售給無特殊關系方一致或接近，海關遂不接受進口商的申報價格。

按照《關稅條例》和《審價辦法》的規(guī)定，成交價格必須滿足相應的四個條件才能被海關所接受，否則不能適用成交價格方法：一是買方對進口貨物的處置和使用不受限制；二是進口貨物的價格不應受到某些條件或因素的影響而導致該貨物的價格無法確定；三是賣方不得直接或間接從買方獲得因轉售、處置或使用進口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非上述收益能夠被合理確定；四是買賣雙方之間沒有特殊關系，或雖有特殊關系但不影響成交價格?！秾弮r辦法》第十六條規(guī)定，買賣雙方為同一家族成員的；買賣雙方互為商業(yè)上的高級職員或者董事的；一方直接或者間接地受另一方控制的；買賣雙方都直接或者間接地受第三方控制的；買賣雙方共同直接或者間接地控制第三方的；一方直接或者間接地擁有、控制或者持有對方5%以上（含5%）公開發(fā)行的有表決權的股票或者股份的；一方是另一方的雇員、高級職員或者董事的；買賣雙方是同一合伙的成員的均視為買賣雙方有特殊關系。此外，買賣雙方在經(jīng)營上相互有聯(lián)系，一方是另一方的獨家代理、獨家經(jīng)銷或者獨家受讓人，也應當視為存在特殊關系。如海關認為買賣雙方有特殊關系，且這種特殊關系可能影響到成交價格，海關有可能不接受申報價格。

二、除成交價格法以外的其他估價方法

(一)相同貨物成交價格法

進口貨物的完稅價格應盡可能采用該貨物的成交價格，但是如果貨物的進口非因銷售引起或銷售不能符合成交價格須滿足的條件，就不能采用成交價格法，而應該采用相同貨物成交價格法，即依次采用與被估貨物同時或大約同時向某一進口國境內銷售的相同貨物的成交價格作為被估貨物完稅價格的依據(jù)。

“相同貨物”，指與進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質、質量和信譽等所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在，比如顏色不同；“同時或大約同時”指在進口貨物接受申報之日的前后各45天以內。上述估價方法在運用時，首先應使用和進口貨物處于相同商業(yè)水平、大致相同數(shù)量的相同貨物的成交價格。所謂商業(yè)水平，是指一項銷售成交時所處的商業(yè)階段，如生產(chǎn)商與批發(fā)商階段，批發(fā)商與零售商階段，零售商與消費者階段等等。

案例三，某進口國擬購買輪胎，可通過直接向外國出口商或向設在進口國的代銷商這兩個渠道購買：如果向外國出口商直接購買，每100條輪胎為6000美元，如果向代銷商購買，每100條輪胎為6600美元。在此情況下，海關對進口輪胎估價時，應以與被估貨物相同貨物的符合公開市場條件可能銷售所處的商業(yè)水平為準。也就是說，如果被估貨物的銷售是在外國出口商與消費者這一商業(yè)水平成交的，其價格為6000美元；如果被估貨物的銷售是在代銷商與消費者這一商業(yè)水平成交的，其價格則為6600美元。同時，海關在對進口貨物估價時，應以被估貨物的數(shù)量水平上的價格為標準，海關估價應是實際進口數(shù)量水平的價格。

案例四，某進口商購買1000臺盒式錄音機，貨物運至進口國，其中500臺輸入進口國國內市場消費，另外500臺轉運往其他國家。出口商在出售這種盒式錄音機時，按以下條件出售：購買1至250臺，每臺價格為15美元；購買251至500臺，每臺價格為12.50美元；購買501至1000臺，每臺價格為10美元?，F(xiàn)海關對輸入的500臺盒式錄音機估價，雖然進口商在購買這種錄音機時是按每臺10美元成交的，但按照估價定義對數(shù)量的要求，500臺是實際進口的數(shù)量，因此，應按每臺12.50美元的價格估價，完稅價格應為6250美元。

（二）類似貨物成交價格法

在不能適用成交價格法而又無法滿足相同貨物成交價格法的條件時，可以使用類似貨物成交價格法?！邦愃曝浳铩?，指與進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有類似的原理和結構、類似的特征，類似的組成材料，并具有同樣的使用價值，而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。

案例五，某醫(yī)療器材有限公司向海關報關進口輸液泵、注射泵5批，申報單價均為400美元，海關在價格核查時發(fā)現(xiàn)：輸液泵、注射泵不同規(guī)格間性能存在著較大差異，單價相同不合理；進口報關價與國內售價相差懸殊；其他廠商進口的同類產(chǎn)品，性能低于當事人進口的產(chǎn)品但申報價卻高于其產(chǎn)品；且當事人以其母公司香港Y醫(yī)療器材有限公司為交易對家。海關由此推斷上述5批進口貨物申報的成交價格存在問題。當申請人第6次向海關申報進口輸液泵，申報單價仍為400美元時，海關遂對此票貨物連同前5批貨物展開審價。因當事人買賣雙方存在特殊關系，且當事人無法舉證其特殊關系未影響到成交價格，海關不接受申報價格。海關獲取了類似貨物從同一出口國出口至我國的CIF價格，考慮貨物的原產(chǎn)國、原產(chǎn)廠商、貨物自身的商業(yè)水平、運輸方式均相同，雖然貨物的品牌、型號有差異，但與被估貨物在組成材料、特征方面類似，且有同樣的使用價值，海關以同期進口類似貨物成交價格為依據(jù)，估定申請人進口貨物的單價為950美元，并依此對以上第6批貨物開列征稅稅單，對前5批貨物開出補稅稅單。

值得注意的是，在采用相同或類似貨物成交價格法確定進口貨物完稅價格時，首先應使用同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價格，只有在沒有同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價格的情況下，才可以使用同一生產(chǎn)國或地區(qū)不同生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價格。如果有多個相同或類似貨物的成交價格，應當以最低的成交價格為基礎估定進口貨物的完稅價格。

（三）倒扣價格法

倒扣價格方法即以進口貨物、相同或類似進口貨物在境內第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎，扣除境內發(fā)生的有關費用來估定完稅價格。該辦法是當無法以成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方法和類似貨物成交價格估價方法確定被估貨物的完稅價格時，海關可以暫緩確定被估貨物的完稅價格，而在被估的進口貨物、或者相同或類似進口貨物在境內銷售以后，以符合一定條件的境內銷售價格為基礎，扣除在境內發(fā)生的有關費用，確定完稅價格的估價方法?！暗谝画h(huán)節(jié)”是指有關貨物進口后進行的第一次轉售，且轉售者與境內買方之間不能有特殊關系。運用倒扣價格方法必須是在被估貨物進口時或大約同時轉售給國內無特殊關系方的價格，其中“進口時或大約同時”為在進口貨物接受申報之日的前后各 45天以內。如果進口貨物、相同或者類似貨物沒有在海關接受進口貨物申報之日前后45天內在境內銷售，可以將在境內銷售的時間延長至接受貨物申報之日前后90天內，同時要求合計的貨物銷售總量最大。

案例六，某進口商進口貨物憑保放行后按不同的價格分5批銷售200個單位的貨物，其中，按100元的單價銷售40個單位的貨物；按90元的單價銷售30個單位的貨物；按95元的單價銷售50個單位的貨物；按105元的單價銷售30個單位的貨物；按90元的單價銷售 50個單位的貨物。比較而得，80個單位是最大銷售總量，對應的單價是90元。海關以90元為境內第一環(huán)節(jié)的銷售價格，依次扣除下列各項費用以估定該貨物的完稅價格，包括（1）該貨物的同級或同種類貨物在境內第一環(huán)節(jié)銷售時通常支付的傭金或利潤和一般費用；（2）貨物運抵境內輸入地點之后的運輸及其相關費用、保險費；（3）進口關稅、進口環(huán)節(jié)稅及其他國內稅；（4）加工增值額。如果以貨物經(jīng)過加工后在境內轉售的價格作為倒扣價格的基礎，則必須扣除加工增值部分。

（四）計算價格方法

計算價格方法按順序為第五種估價方法，但如果進口貨物納稅義務人提出要求，可以與倒扣法顛倒順序使用。計算價格方法既不是以成交價格，也不是以在境內的轉售價格作為基礎，它是以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎的價格。使用計算價格法必須依據(jù)境外的生產(chǎn)商提供的成本方面的資料，如其不愿意提供相關資料，則該方法不能采用。

（五）合理方法

合理方法，是指當海關不能根據(jù)上述幾種方法確定完稅價格時，根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。合理方法運用時首先應當依次使用前五種估價方法，但采用這些方法時允許有合理的靈活性。如前述案例二中，B公司未向除A公司之外的我國境內無特殊關系的買方出售氯乙烯，亦未見其他廠商生產(chǎn)的氯乙烯的銷售記錄，海關排除采用相同或類似貨物成交價格方法。而A公司進口氯乙烯是用于生產(chǎn)，未進行銷售，倒扣方法也無法使用。計算價格方法所需要的生產(chǎn)使用的原材料價值和加工費用的標準等，A公司也拒絕進一步提供相關資料，最后海關采用合理方法估價。考慮到進口貨物的商業(yè)上的互換性、品質、數(shù)量和商業(yè)水平等要素，將貨物產(chǎn)地擴展到同為亞洲地區(qū)的韓國，選取在國內其他口岸同樣進口氯乙烯生產(chǎn)PVC，進口量在年 30萬噸左右的進口企業(yè)，大約同時（同一個月）進口的氯乙烯的成交價CIF730美元/噸，結合商業(yè)水平及國內的行情等要素，根據(jù)進口企業(yè)實際進口的數(shù)量時間分布，按下浮10美元/噸以CIF720美元/噸作為估定價格。