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        重塑注冊會計(jì)師誠信

        2010-07-20 04:14:05李鳳關(guān)王志濤
        關(guān)鍵詞:違規(guī)者合伙制違規(guī)

        李鳳關(guān) 王志濤

        一、注冊會計(jì)師的誠信危機(jī)

        注冊會計(jì)師在會計(jì)及審計(jì)行業(yè)領(lǐng)域中是最高端的崗位,因地位超脫,意見權(quán)威,薪酬豐厚,注冊會計(jì)師成為許多人夢寐以求的“金領(lǐng)”職業(yè)。但近年來,隨著國內(nèi)外資本市場上不斷有“問題”公司被曝光和查處,注冊會計(jì)師行業(yè)也難逃干系,一批注冊會計(jì)師由于幫助“問題”公司出具虛假的審計(jì)報(bào)告等不誠信的行為紛紛落馬。據(jù)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的一項(xiàng)調(diào)查顯示,幾乎所有的被調(diào)查者都認(rèn)為上市公司存在會計(jì)信息失真問題。美國一家媒體甚至認(rèn)為“會計(jì)師行業(yè)面臨危機(jī)”。由此可見,注冊會計(jì)師行業(yè)正面臨嚴(yán)重的誠信危機(jī),如不認(rèn)真加以研究解決,將危及市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

        二、注冊會計(jì)師失信的成因

        (一)片面追求利潤最大化,超然獨(dú)立性蕩然無存。獨(dú)立性是注冊會計(jì)師行業(yè)的生命所在,一旦失去獨(dú)立性注冊會計(jì)師對客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見的真實(shí)性、公允性必然大打折扣。巨額利潤的誘惑以及對客戶市場的激烈競爭壓力,使注冊會計(jì)師不得不遷就客戶,影響了其應(yīng)有的保持審計(jì)過程中的超然獨(dú)立性。獨(dú)立性的喪失是中天和安達(dá)信審計(jì)失敗的重要原因。中天會計(jì)師事務(wù)所在案發(fā)前,主要合伙人不是把主要精力放在做業(yè)務(wù)上,而是放在拉項(xiàng)目、拉關(guān)系上。合伙人提出“業(yè)務(wù)量第一,客戶至上,應(yīng)該盡量滿足客戶的要求”。對此,事務(wù)所的一位注冊會計(jì)師認(rèn)為,在拼命追求業(yè)務(wù)量的環(huán)境中,注冊會計(jì)師要想保持超然獨(dú)立的立場很難。

        (二)違規(guī)成本太低,震懾作用不足。目前在我國之所以頻頻出現(xiàn)各種違規(guī)事件,關(guān)鍵就是違規(guī)者的違規(guī)成本太低,對違規(guī)者起不到應(yīng)有震懾作用,尤其是對注冊會計(jì)師本人。中國注冊會計(jì)師事業(yè)發(fā)展至今,中注協(xié)對執(zhí)業(yè)人員實(shí)行“市場禁入”處罰的不過幾十人而已,相對13萬人注冊會計(jì)師隊(duì)伍和眾多的造假事實(shí),這種處罰根本起不到震懾違規(guī)和犯罪的作用。由于民事賠償機(jī)制的缺失,受虛假信息誤導(dǎo)損失慘重的投資者尤其是中小投資者無法得到經(jīng)濟(jì)賠償,而造假的巨大收益往往使企業(yè)和注冊會計(jì)師置誠信于不顧去追逐利益。

        (三)激烈的市場份額競爭,喪失了謹(jǐn)慎性原則。由于現(xiàn)實(shí)中會計(jì)市場供求狀況是僧多粥少,會計(jì)師事務(wù)所為保住和擴(kuò)大市場份額、爭取或穩(wěn)定已有客戶,在競爭中必然相互壓價。為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤空間,事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本必然降低,這樣會計(jì)師在審計(jì)過程中就會減少甚至省略必要的審計(jì)程序,弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一最基本的職業(yè)操守,大大增加了審計(jì)風(fēng)險。會計(jì)師的職業(yè)行為是一種商業(yè)行為,客戶接受審計(jì)要支付一定的審計(jì)費(fèi)用。對會計(jì)師事務(wù)所來講審計(jì)成本一般與審計(jì)業(yè)務(wù)量的多少成正比,與審計(jì)失敗的風(fēng)險成反比,如果進(jìn)行詳細(xì)、全面的審計(jì),則審計(jì)失敗的風(fēng)險很小,審計(jì)投入的成本很高;相反,如果審計(jì)程序過于簡單,則審計(jì)成本很小,但審計(jì)失敗的風(fēng)險很大。雖然會計(jì)職業(yè)界會在三者之間尋求一種均衡,并由行業(yè)組織制定審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)價,但在激烈的市場份額競爭下,行業(yè)組織制定審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)價必然成為一紙空文。

        (四)組織機(jī)構(gòu)存在缺陷,難以起到約束作用。目前國際上會計(jì)師事務(wù)所組織方式有個人、合伙、有限責(zé)任公司和有限合伙制等幾種形式。我國的事務(wù)所組織主要采用兩種:合伙制和有限責(zé)任公司制,在近8000家事務(wù)所中,80%以上的事務(wù)所選擇了有限責(zé)任公司這種組織形式,只有很少一部分采用合伙制。這與國際大多采取合伙制的做法正好相反。這種組織機(jī)構(gòu)最大的區(qū)別在對造假行為的責(zé)任承擔(dān)上。有限責(zé)任公司僅對其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)有限責(zé)任。大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所注冊資本僅為30萬元,這顯然不利于對會計(jì)師審計(jì)工作的約束。而合伙制則不同,違規(guī)一旦被發(fā)現(xiàn),會計(jì)師事務(wù)所要以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任。如果還不足以賠償,作為合伙人的注冊會計(jì)師還需以其自家財(cái)產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任,甚至有傾家蕩產(chǎn)的可能。這種組織形式顯然有助于提高注冊會計(jì)師的風(fēng)險意識和自我約束意識,提高審計(jì)質(zhì)量。

        三、重塑注冊會計(jì)師誠信的對策

        (一)推行合伙制會計(jì)師事務(wù)所,從組織形式上為增強(qiáng)誠信創(chuàng)造先決條件。1998年以來,我國絕大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所是按照有限責(zé)任公司的形式進(jìn)行改制的,而近年行業(yè)中新出現(xiàn)的一些事件,如銀廣夏事件,使有限責(zé)任制的弊端逐漸暴露出來。有限責(zé)任制不僅不適合事務(wù)所這種特殊行業(yè)的實(shí)際情況,而且與國際上事務(wù)所所采用的“合伙制”的通行做法不一致。在國外,由于各合伙制會計(jì)師事務(wù)所面對的訴訟案件成倍增長,其付出的訴訟賠款占審計(jì)總成本的比例急劇上升,為保障注冊會計(jì)師職業(yè)的持續(xù)發(fā)展,許多國家(如美國、德國、英國等)逐漸從“無限責(zé)任合伙制”轉(zhuǎn)成“有限責(zé)任合伙制”。但我國的現(xiàn)狀決定了我們不能直接選擇有限責(zé)任制。長期以來的掛靠制使得會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險意識很低,注冊會計(jì)師的職業(yè)道德也僅處于一個較低的層次,爆發(fā)誠信危機(jī)也是早晚的事。如果不讓它面向社會承擔(dān)無限責(zé)任,那么它的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去了最基本的機(jī)制約束和保障。因此,應(yīng)選擇合伙制使注冊會計(jì)師成為這個行業(yè)的真正主體,承擔(dān)無限責(zé)任。只有這樣,才能將注冊會計(jì)師的風(fēng)險意識,責(zé)任意識真正落在實(shí)處。同時會計(jì)師事務(wù)所從負(fù)有限責(zé)任向負(fù)無限責(zé)任轉(zhuǎn)變,使會計(jì)師事務(wù)所自愿建立起風(fēng)險防范和質(zhì)量控制機(jī)制,以達(dá)到提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量之目的。當(dāng)然,也可引入有限責(zé)任合伙制。在有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所賠償責(zé)任方面可以分別情況具體規(guī)定如下:若屬會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營管理工作造成的,每個合伙人都應(yīng)以各自的財(cái)產(chǎn)對會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任;若屬合伙人個人執(zhí)業(yè)性違規(guī)造成的,有過錯的合伙人要承擔(dān)無限連帶責(zé)任,而無過錯的合伙人不必承擔(dān)連帶責(zé)任,只需就其出資額承擔(dān)賠償責(zé)任。這樣,既加大了對違規(guī)注冊會計(jì)師的懲罰力度,也保障了無過錯合伙人的利益。

        (二)加大對會計(jì)違規(guī)行為懲罰力度,從司法角度維護(hù)誠信。一是要加強(qiáng)立法,應(yīng)盡快制定和補(bǔ)充會計(jì)誠信有關(guān)的管理法規(guī)和制度,修改有關(guān)涉及會計(jì)誠信行為的法律規(guī)定。進(jìn)一步明確政府管理部門、會計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)、單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政責(zé)任,以便于實(shí)際操作和依法治信。對會計(jì)違規(guī)行為出重拳、下猛藥,提高違規(guī)成本,不能簡單地以公開譴責(zé)、吊銷執(zhí)業(yè)資格等方式處罰違規(guī)者,構(gòu)成犯罪的必須追究刑事責(zé)任,對違規(guī)和犯罪行為起到足夠的震懾作用;二是放寬對受虛假信息誤導(dǎo)損失慘重的投資者尤其是中小投資者集體起訴的限制,必須追究違規(guī)者的民事責(zé)任,要求進(jìn)行民事賠償,加大違規(guī)經(jīng)濟(jì)成本。

        (三)提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì),使從業(yè)人員自覺增強(qiáng)誠信意識。提高注冊會計(jì)師的誠信度,首先必須提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)。注冊會計(jì)師除了要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力,要熟悉會計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)外,還應(yīng)具備較高的道德水平和職業(yè)判斷能力。要德才兼?zhèn)?,切忌只專不紅。要讓“誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不作假賬”真正成為注冊會計(jì)師的職業(yè)理念,通過強(qiáng)化學(xué)習(xí)會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、案例教育、違規(guī)犯罪人員現(xiàn)身說法等多種方式的教育,使注冊會計(jì)師堅(jiān)持自己的職業(yè)道德信念,自覺遵守會計(jì)職業(yè)道德原則和規(guī)范,模范地執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度,工作經(jīng)得起公眾和領(lǐng)導(dǎo)的檢查。此外,會計(jì)誠信教育的主要對象,還應(yīng)包括掌握著會計(jì)誠信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢集團(tuán),如企業(yè)負(fù)責(zé)人,能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會計(jì)師事務(wù)所的合伙人,而不僅僅是一般的會計(jì)人員。

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