鄭玉梅

本文通過對(duì)客戶誠(chéng)信、注師的專業(yè)勝任能力、客戶的信譽(yù)程度、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵守程度、事務(wù)所的成本與收益、與前任會(huì)計(jì)師的溝通等方面，分析影響審計(jì)業(yè)務(wù)承接的因素，以更好的接受委托完成審計(jì)任務(wù)。

審計(jì)的目的有兩個(gè)。一是基本目的，即：判明有關(guān)會(huì)計(jì)資料的公允性、合法性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、效益性，最終目的是確立或解除被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的管理、控制。社會(huì)審計(jì)又具有自己獨(dú)特的性質(zhì)：受托有償性、所有的業(yè)務(wù)由審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定的審計(jì)內(nèi)容而定，最終提供審計(jì)報(bào)告，社會(huì)審計(jì)是一個(gè)雙向獨(dú)立的審計(jì)。

由社會(huì)審計(jì)的特性我們可以考慮到，社會(huì)審計(jì)的業(yè)務(wù)承接有兩個(gè)目標(biāo)：一個(gè)是接受客戶委托，審查客戶，確定承接業(yè)務(wù)、一個(gè)是說服客戶聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)他們的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。社會(huì)審計(jì)為了生存和發(fā)展，必須擁有一定數(shù)量的客戶，因此，他們很少拒絕客戶的委托，但是，有些情況下是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與不誠(chéng)實(shí)的客戶合作，最終導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信譽(yù)降低，有時(shí)會(huì)付出更高的代價(jià)，所以，事務(wù)所接受委托是要有選擇的，在確定是否承接業(yè)務(wù)的時(shí)候要時(shí)刻保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，拒絕承接高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)；另一方面，對(duì)于還沒有認(rèn)識(shí)到審計(jì)師可以為他們提供審計(jì)服務(wù)的客戶，審計(jì)師要用自身專業(yè)能力能夠滿足或者超越客戶期望的方案和實(shí)例，說服目標(biāo)客戶聘用自己，把潛在的客戶變成自己現(xiàn)實(shí)客戶。不管怎樣審計(jì)師在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前要了解的各因素，是決定審計(jì)業(yè)務(wù)成敗的關(guān)鍵，因此，我們要重點(diǎn)研究影響審計(jì)業(yè)務(wù)承接的因素。

在接受委托之前，為保證對(duì)客戶的連續(xù)審計(jì)，加強(qiáng)自身的質(zhì)量監(jiān)控，首先要了解，被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信；其次，事務(wù)所里的項(xiàng)目組是否具備執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和審計(jì)資源；最后，還要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。只有確保審計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，并且不存在因管理層誠(chéng)信問題而影響審計(jì)師保持對(duì)該業(yè)務(wù)的態(tài)度，才有可能承接業(yè)務(wù)。

之后還要評(píng)價(jià)相關(guān)因素，首先，要考慮事務(wù)所的員工是否具備或能夠獲取必要的審計(jì)證據(jù)、可以按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則完成審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能承接和從事自己沒有勝任能力的業(yè)務(wù)，事務(wù)所每年都要對(duì)職業(yè)道德聲明與執(zhí)行情況予以檢查；其次，要考慮事務(wù)所是否獨(dú)立于客戶，可以提供無偏見的結(jié)論，在接受業(yè)務(wù)前要對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外部壓力等方面對(duì)自己獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且提交獨(dú)立性聲明書；第三，公司管理層的誠(chéng)信是否足以讓事務(wù)所有理由相信管理當(dāng)局不會(huì)有意進(jìn)行重大欺詐或做出違法行為，如果管理層缺乏誠(chéng)信，審計(jì)結(jié)果就不能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，如果被審計(jì)單位不能積極的配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表準(zhǔn)確性的把握程度就會(huì)有很大的風(fēng)險(xiǎn)；第四，被審計(jì)單位的聲譽(yù)和形象，聲譽(yù)和形象好的單位就不會(huì)給事務(wù)所帶來麻煩，如果客戶瀕臨破產(chǎn)，這樣事務(wù)所就要面臨訴訟的危險(xiǎn)，還會(huì)導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)成本無法收回；第五，被審計(jì)單位是不是嚴(yán)格的按照了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制了報(bào)表，他們的報(bào)表能不能全面、公允的反應(yīng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；第六，接受完成該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)后可以給事務(wù)所帶來合理的收益；第七，如果客戶存在前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這時(shí)還要考慮與前任會(huì)計(jì)師的溝通，在和前任會(huì)計(jì)師溝通之前要得到當(dāng)局的同意，得到同意后，要了解的問題有：被審計(jì)單位為什么更換了原來的會(huì)計(jì)師、前任會(huì)計(jì)師和當(dāng)局有沖突的性質(zhì)、重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的確定、在欺詐、違法行為和內(nèi)部控制方面的情況，以上這些情況是非常敏感的，但是要認(rèn)真了解，評(píng)價(jià)這些情況是否與當(dāng)局的誠(chéng)信有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以接受這些對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響程度，這些情況帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是否在注師所接受的保證程度之內(nèi)。

要獲得并評(píng)價(jià)這些信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要通過大眾媒體，國(guó)家新聞來了解被審計(jì)單位；其次，事務(wù)所通過和當(dāng)局面談，發(fā)現(xiàn)線索，獲取更多的所需要的信息；第三，事務(wù)所可以通過與被審計(jì)單位的開戶銀行、律師、證券經(jīng)紀(jì)人、其他業(yè)務(wù)伙伴、事務(wù)所的雇員或其他朋友面談，獲取客戶的詳細(xì)情況，也可以雇用專業(yè)調(diào)查人員來調(diào)查，或者用杜邦分析表和其他方式的信用報(bào)告來分析被審計(jì)單位的情況最終確定是否接受委托。

通過以上分析和了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位有了基本的把握以后，才和當(dāng)局簽訂業(yè)務(wù)約定書，約定相關(guān)的事項(xiàng)，編制審計(jì)總體策略和具體審計(jì)計(jì)劃、進(jìn)駐審計(jì)單位、實(shí)施審計(jì)程序、搜集審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)工作底稿、完成審計(jì)報(bào)告，結(jié)束審計(jì)工作。