郭運焯

隨著國家開發(fā)的迅速增強，建筑企業(yè)每年承攬任務(wù)、完成產(chǎn)值額急速增高，但與之相對應(yīng)的卻是企業(yè)盈利水平的持續(xù)走低。究其原因，內(nèi)部會計控制不力是重要原因，許多企業(yè)內(nèi)部會計控制中不但存在私設(shè)小金庫、挪用公款、會計造假、違法采購等一般企業(yè)存在的問題。還存在工程預(yù)算不準確、結(jié)算不及時、工程款超付、招投標不透明、非法分包等問題，因而建立健全內(nèi)部會計控制體系尤為重要。

本文為此結(jié)合建筑公司的實際情況，對其內(nèi)部會計控制體系進行改進，從而規(guī)范內(nèi)部會計控制管理，提高效率、降低成本、堵塞漏洞，使其適應(yīng)時代的發(fā)展。文中提出的分析思路和措施對于其他企業(yè)完善內(nèi)部會計控制也有一定的參考價值。本文以某某公司的內(nèi)部控制建設(shè)情況做為案例主體進行分析，提出了某某公司內(nèi)部會計控制中存在的問題，從健全內(nèi)部會計控制體系和再造內(nèi)部會計控制流程兩方面提出改進建議。

一、某某建筑公司簡介

某某建筑公司建立于一九七一年五月，系二級資質(zhì)建安施工企業(yè)?，F(xiàn)有員工1800余名，各類專業(yè)技術(shù)人員208名，其中高、中級職稱26名。公司下設(shè)兩個分公司、三個附屬廠和旅館、飯店等經(jīng)營單位。年建安產(chǎn)值超億元，年工業(yè)產(chǎn)值400余萬元。近年企業(yè)積極推廣應(yīng)用新工藝、新技術(shù)、新材料，建立健全了三級質(zhì)量管理保證體系，強化了內(nèi)部章程化管理制度，先后承建了一大批工民建工程。工程質(zhì)量合格率100%，優(yōu)良品率達60%以上。2001年12月通過了中建協(xié)ISO9002質(zhì)量體系認證。在企業(yè)走向市場經(jīng)濟的進程中，以“創(chuàng)優(yōu)質(zhì)、保工期、增效益、守信譽”為宗旨，遵循“科學管理、技術(shù)進步、優(yōu)質(zhì)工程、優(yōu)質(zhì)服務(wù)”的質(zhì)量方針，以“團結(jié)拼搏，負重奮”的企業(yè)精神，取得了兩個文明建設(shè)的好成績。近年企業(yè)征地130余畝，搞了第二生活基地建設(shè)、賓館、預(yù)制廠建設(shè)，產(chǎn)值、利稅年年增加，是本地區(qū)利稅大戶。

二、某某建筑公司內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）貨幣資金管理方面

1.貨幣資金的籌集使用效益不高

貨幣資金是變現(xiàn)能力最強的資產(chǎn)，可以用來滿足生產(chǎn)經(jīng)營開支的各種需要，也是還本付息和履行納稅義務(wù)的保障。因此，對某某公司來說籌集和擁有足夠的貨幣資金對于降低風險，增強資產(chǎn)的流動性和債務(wù)的可清償性有著重要的意義。但是，某某公司一方面需要向銀行貸款才能實現(xiàn)資金正常周轉(zhuǎn)，致使貨幣資金籌集的資金成本過高，另一方面公司在各地的項目上又沉淀了大量資金無法得到有效利用，使得貨幣資金的效益性欠佳。

2.貨幣資金管理方面存在制度不嚴的問題

由于某某公司的貨幣資金強調(diào)分權(quán)管理，項目會計人員在管理體制上受制于項目經(jīng)理，項目會計人員收入高低取決于項目經(jīng)營的好壞，而與其管理質(zhì)量高低無關(guān)，與會計管理目標不一致。加上項目會計人員的利益也在項目部，其大多會以項目利益為出發(fā)點參與管理，甚至會人為地協(xié)助項目掩蓋問題，這更加劇了項目會計信息的不透明性。公司項目會計按照項目經(jīng)理的指示，將用于支付中介費和業(yè)主分攤費的現(xiàn)金，沒有按規(guī)定入賬，私自變?yōu)轫椖拷?jīng)理小金庫，主要用于項目經(jīng)理個人開支和無法提供依據(jù)的非正常開支。并將項目經(jīng)理的個人開支和非正常開支以業(yè)主分攤費的名義合理化。

（二）物資管理方面的問題

公司物資管理方面多頭分散自由采購、物資管理部失職、材料超用、物資管理監(jiān)督約束機制缺乏等問題。

1.采購部門存在謀取私利的問題

某某公司一些負責采購人員以謀取私利為目的，對采購項目沒有訂購手續(xù)就直接購買，并且負責選擇供貨單位和確定購買價格等，也均無相關(guān)部門或人員的參與或進行合理的、實質(zhì)性比質(zhì)比價的監(jiān)督程序。并且在物資管理部給出市場參考價格后，又以甲方指定為由，不執(zhí)行公司規(guī)定。

2.物資管理中存在材料超用的問題

一些項目的超用數(shù)額不是簡單的管理浪費所能形成的，不少項目出現(xiàn)材料虧損，除了施工工藝問題的多耗外，材料管理中存在著很大的漏洞，使用過程中量的控制效果不理想，可能存在有人營私舞弊、開空票。

3.缺乏強有力的監(jiān)督約束機制

采購監(jiān)督者與采購者責任模糊，不能各司其職，各負其責。采購管理的內(nèi)部審計監(jiān)督機制沒有形成，沒有制定采購管理內(nèi)部審計監(jiān)督規(guī)程，物資部門沒有同勞務(wù)分包隊伍簽訂嚴控材料超用、料具丟失的責任狀。在采購過程中，對供應(yīng)商的監(jiān)督僅限于合同的簽訂，而具體執(zhí)行過程，全憑供應(yīng)商自覺。在采購過程中不能執(zhí)行嚴格的檢查，對違反合同的行為也不能實施有效的處理處罰措施。

（三）工程項目管理方面

1.預(yù)結(jié)算管理不完善

預(yù)結(jié)算人員的工作模式基本是點對點，平時工作地點不定，工作效率難以考核，小項目清閑，大項目一個人無法及時完成，人員之間相互攀比，工作滿意度差，整體工作效率不高，使得預(yù)結(jié)算工作相對滯后，公司未完結(jié)算太多，因沒有與責任人簽訂責任狀，因而找不到責任人。另外，公司沒有實行目標獎罰管理，施工過程中糊里糊涂的算，干完后集中算，同業(yè)主結(jié)算完成后再同分包算，最后導致各方面結(jié)算工作都嚴重滯后。由于會計和預(yù)算部門溝通不利，會計直接支付項目部工程款，導致工程款超付的現(xiàn)象時有發(fā)生。

2.缺乏風險意識

某某公司在項目上存在很多風險，如項目的進度風險、質(zhì)量風險、分包風險、技術(shù)風險，這些風險的出現(xiàn)對工程部預(yù)防風險提出了嚴峻考驗，然而，公司高管層在對待經(jīng)營風險的態(tài)度和控制經(jīng)營風險的方式上，風險控制意識薄弱，風險控制技術(shù)和手段相對滯后，缺乏有效的風險防范措施。不能對風險進行及時研究，又沒有充分學習值得借鑒的經(jīng)驗，很難應(yīng)對危機事件。

三、某建筑公司內(nèi)部會計控制體系的改進建議

我們依據(jù)財務(wù)報告內(nèi)部會計控制理論，結(jié)合公司治理、風險管理理論，主要從控制環(huán)境、控制制度、風險評估、監(jiān)控及外部監(jiān)督五個方面，建立健全內(nèi)部會計控制體系。

（一）建設(shè)良好的控制環(huán)境

首先是提高人員素質(zhì)。人員素質(zhì)要從兩方面提高，一方面應(yīng)加強對公司領(lǐng)導及管理人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強其自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律，做到奉公守法，廉潔自律，主動維護企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范行為，防范舞弊，及時糾正不法行為。另一方面鼓勵公司領(lǐng)導及管理人員要不斷地更新知識、提高實際工作操作能力，注重學習能力的培養(yǎng)，形成終身學習的理念。其次是建立獨立的內(nèi)審部門。在公司設(shè)置一個不依附于任何職能部門的、相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)。通過經(jīng)常和定期的審查活動，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)是否符合內(nèi)部會計控制框架的要求,評價內(nèi)部會計控制的有效性，提供完善內(nèi)部會計控制建議。達到查錯防弊，改進管理，提高效益的目的。

（二）完善內(nèi)部會計控制制度

一個企業(yè)內(nèi)部會計控制的健全與有效程度，事關(guān)企業(yè)的經(jīng)營成敗。任何一個企業(yè)要想健康成長、實現(xiàn)企業(yè)的目標，就必須建立一套完善的內(nèi)部會計控制制度。首先，企業(yè)作為內(nèi)控制度的制定者、執(zhí)行者和受益者，應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一的內(nèi)控指導原則和指引規(guī)范，結(jié)合自身內(nèi)部會計控制的目標、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要，制定出適合自己管理情況的內(nèi)部會計控制制度，以提高其實用性和有效性。其次，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《內(nèi)部會計控制會計規(guī)范》，結(jié)合本企業(yè)自身的情況，不斷改進企業(yè)內(nèi)部會計控制制度體系，注重會計內(nèi)控制度的可操作性，使會計控制成為既相對穩(wěn)定又能隨業(yè)務(wù)發(fā)展需要，不斷自我完善的有機體。再次，企業(yè)應(yīng)強化對內(nèi)部會計控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制。

（三）構(gòu)建風險評估機制

構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng)，對不利事件及主要風險因素進行辨認、分類、評估和控制，全員參與建立關(guān)鍵活動。包括財務(wù)與經(jīng)營活動的各層次目標，經(jīng)常評估目標及評價目標完成情況的標準，在原有目標及評價標準不適宜時及時調(diào)整；對財務(wù)及經(jīng)營計劃和預(yù)算要充分重視，并與各項經(jīng)濟活動相適應(yīng)。樹立員工風險識別意識，注意信息的及時溝通，存在識別內(nèi)外部風險的預(yù)警系統(tǒng)，當內(nèi)部因素及外部因素變化時，能及時調(diào)整應(yīng)變。

（四）加強內(nèi)部檢查和考核的力度

制定科學的考核制度，對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部會計控制制度是否得到有效遵循，出現(xiàn)了哪些問題，某項內(nèi)部會計控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行的原因。對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰。同時，建立企業(yè)執(zhí)行文化，再好的制度如果無法執(zhí)行，則形同虛設(shè)。

（五）強化企業(yè)外部監(jiān)督

首先，依賴政府的權(quán)威性，按照法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度并使之有效實施，確保企業(yè)各項經(jīng)濟活動的有效進行和資產(chǎn)的完整；其次，通過政府督促企業(yè)嚴格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，財政、稅務(wù)等外部機構(gòu)應(yīng)定期、不定期的對企業(yè)財務(wù)狀況進行嚴格審查，對企業(yè)內(nèi)部會計控制實施有效監(jiān)督，防止欺詐和舞弊行為，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部會計控制，違反法律法規(guī)的應(yīng)追究管理者的責任。審計監(jiān)察部門要盡快針對公司目前存在的問題開展工作，同時要引進外審，對于重點項目、突出問題，要聘請外部審計機構(gòu)，強化審計監(jiān)督職能。

總之，建立和完善公司內(nèi)部會計控制體系不是一朝一夕就能完成的，而是一個艱巨而漫長的過程，是一個不斷發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的過程，這就需要公司各方面的支持和配合。