毛 毅 田旺清 嚴(yán) 徐

在當(dāng)今社會經(jīng)濟飛速發(fā)展的同時，自然資源遭到極度開采，廢棄物質(zhì)大量排放，使人類的生存環(huán)境日益惡化、空氣污染日趨嚴(yán)重、自然災(zāi)害頻繁發(fā)生、全球氣候遭到改變、生態(tài)系統(tǒng)失去平衡。未來企業(yè)要保持競爭優(yōu)勢，必須實現(xiàn)對自然資源的最佳利用和有效保護，減少污染。隨著全球性環(huán)境保護熱潮的掀起，許多國家的會計界也積極投身于環(huán)保運動和綠色革命的進程，深入探討會計如何參與環(huán)境保護，如何促進環(huán)境與經(jīng)濟之間的深層融合與發(fā)展，并直接導(dǎo)致了綠色會計的創(chuàng)立與發(fā)展。1971年比蒙斯在“控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究”和1973年馬林在《會計學(xué)月刊》上發(fā)表的“污染的會計問題”兩篇文章揭開了綠色會計帷幕。

一、綠色會計的概念

綠色會計是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境法律，法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境之間的聯(lián)系，確認、計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)和利用的成本與費用，分析環(huán)境績效以及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它著眼于高效利用資源，從人類的全部活動過程和整個生態(tài)環(huán)境資源出發(fā)，圍繞著自然資源的耗費應(yīng)如何補償這一主題，力爭對環(huán)境管理中各個層次的職責(zé)履行情況作出確認、計量和報告，目的在于改善整個社會的環(huán)境與資源問題。

二、綠色GDP呼喚綠色會計

隨著中國經(jīng)濟持續(xù)多年的飛速發(fā)展，資源枯竭和環(huán)境污染等問題也日趨嚴(yán)重。另外，我國人口基數(shù)大，人均可供利用的自然資源又很少。綠色中國要構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會，促進人與自然的和諧發(fā)展，就必須建立生態(tài)補償機制，加強大家的社會環(huán)保責(zé)任，綠色GDP就顯得迫切而必要了。綠色GDP，是一個國家或地區(qū)在考慮了自然資源與環(huán)境因素之后的經(jīng)濟活動的最終成果，是按照可持續(xù)發(fā)展的要求，在當(dāng)前的生產(chǎn)力和社會發(fā)展水平條件下，扣除了環(huán)境成本和資源成本后的GDP總量、速度及其構(gòu)成。通俗地講，就是在GDP的基礎(chǔ)上扣除對資源、環(huán)境的破壞性影響后的余額（即：綠色GDP=灰色GDP-黑色GDP），是經(jīng)濟“凈”增長的概念，能更好地體現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。綠色GDP占GDP的比重越高，表明國民經(jīng)濟增長的正面效應(yīng)越高，負面效應(yīng)越低，反之亦然。應(yīng)該說，綠色GDP是GDP的補充和完善，體現(xiàn)了經(jīng)濟與自然的可持續(xù)發(fā)展程度。然而綠色GDP核算是一個系統(tǒng)工程，需要環(huán)保、統(tǒng)計、衛(wèi)生、農(nóng)業(yè)、城建等多個相關(guān)部門之間的通力合作，而且由于環(huán)境問題本身的復(fù)雜性，綠色GDP的核算標(biāo)準(zhǔn)、方法則是一個難題。迄今為止，全世界還沒有一套公認的綠色GDP核算模式。所以國家統(tǒng)計局也正在嘗試引進“綠色會計”作為綠色GDP的替代方式。正如北京大學(xué)光華管理學(xué)院王立彥教授所說：“但在環(huán)境方面，會計這個話題比其他話題都要來得實在，并不像綠色GDP是個純理論的東西。”

三、我國發(fā)展綠色會計面臨的問題和對策

（一）面臨的問題

1.企業(yè)的環(huán)保理念尚待進一步加強。由中國環(huán)境文化促進會編制的“中國公眾環(huán)保指數(shù)（2008）”顯示：公眾對企業(yè)的環(huán)保滿意度在2008年得分為72.47分，比2007年的46.93分大幅提高了25.54分，這說明企業(yè)對環(huán)境保護重要性的認識有了較為顯著的改善。但是，公眾對企業(yè)承擔(dān)環(huán)保的社會責(zé)任仍有許多不滿意的地方。如三鹿“毒牛奶”事件爆發(fā)后，有45.4%的公眾將原因歸咎于“企業(yè)缺乏社會責(zé)任”；有32.3%的公眾認為當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境污染是由于“企業(yè)只注重經(jīng)濟效益”。另外，公眾還認為國內(nèi)企業(yè)的環(huán)保意識和環(huán)保行為遠遠落后于國外企業(yè)和合資企業(yè)，有高達75.1%的公眾認為外資企業(yè)和合資企業(yè)對環(huán)保政策執(zhí)行得較好，而國有企業(yè)的得票則比2007年下降了32個百分點。

2.相關(guān)的法律制度尚不完善。我國雖然在環(huán)境保護方面己經(jīng)頒布了一些些法律法規(guī)，但和世界先進國家相比還有一定距離，而且我國還存在執(zhí)法部門執(zhí)法不嚴(yán)以及對破壞環(huán)境的企業(yè)懲罰過輕的情況。另外，目前我國還沒有強制性地規(guī)定企業(yè)披露綠色會計信息，所以大部分企業(yè)不會主動披露綠色會計信息，更不會主動披露對自己不利的綠色會計信息。

3.綠色會計的實施缺乏理論指導(dǎo)。綠色會計是一門新興學(xué)科，我國開始接觸綠色會計是上世紀(jì)90年代，比國外起步晚。另外，由于綠色會計核算對象比較復(fù)雜，而我國又缺少對綠色會計系統(tǒng)性的研究，到目前為止還未形成統(tǒng)一、完善的理論體系，致使目前我國綠色會計在確認、計量、報告和披露等方面仍然缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo)。

4.專業(yè)人才缺乏。綠色會計涉及到會計學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門學(xué)科，因此要求使用者要具備多學(xué)科的專業(yè)知識。但是目前我國開設(shè)的與綠色會計相關(guān)的專業(yè)及其培訓(xùn)較少，以至于企業(yè)中懂得綠色會計的人才也較少，從而不便于我國企業(yè)實行綠色會計。

（二）我國發(fā)展綠色會計的對策

1.增強企業(yè)的環(huán)保意識。企業(yè)的環(huán)保意識不強，就不愿意增加環(huán)境保護支出。因此我們應(yīng)加強對企業(yè)環(huán)保意識的宣傳和教育，提倡國內(nèi)企業(yè)積極學(xué)習(xí)外企優(yōu)秀的環(huán)保理念和經(jīng)驗，主動承擔(dān)起環(huán)保社會責(zé)任，把企業(yè)經(jīng)濟利益最大化與社會利益最大化有機結(jié)合起來，促使企業(yè)在承擔(dān)社會責(zé)任的同時獲得良好的經(jīng)濟效益。

2.完善相關(guān)的法律制度。要使綠色會計得以有效實施，必須靠國家法律的強制與引導(dǎo)。所以，政府相關(guān)部門應(yīng)加快完善環(huán)境立法、加大執(zhí)法力度，做到執(zhí)法必嚴(yán)、獎懲分明。還應(yīng)對企業(yè)最低限度的環(huán)境資源信息披露做出明確的、強制性的規(guī)定，同時鼓勵企業(yè)盡可能的向社會公眾和政府相關(guān)部門提供環(huán)境資源信息。

3.加快綠色會計的研究、規(guī)范綠色會計的核算。我們應(yīng)學(xué)習(xí)國外的先進經(jīng)驗，充分發(fā)揮中國會計學(xué)會、中國注冊會計師協(xié)會、證券委員會等職業(yè)團體的作用，對綠色會計進行深入的探討和研究，加快綠色會計專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，力求解決諸如確認、計量和報告等基本理論問題，并通過將綠色會計核算和監(jiān)督列入《會計法》、制定綠色會計準(zhǔn)則、設(shè)立綠色會計制度等措施，統(tǒng)一規(guī)定綠色會計的核算內(nèi)容、計量方法、信息披露內(nèi)容、披露形式等，要求企業(yè)提供真實可靠的綠色會計信息，并使其信息具有可比性。

4.加快培養(yǎng)專業(yè)的綠色會計人才。綠色會計不僅要求運用者具備會計基本理論與方法，還要具備環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等門學(xué)科的相關(guān)知識。因此，國家可通過加大綠色會計的宣傳力度，加快在職會計人員的綠色會計培訓(xùn)工作，在高校會計專業(yè)設(shè)置綠色會計課程等途徑，從各方面提高財會人員的素質(zhì)，推動綠色會計的實施。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計與環(huán)境的聯(lián)系越來越強，用會計處理一些環(huán)境問題將成為會計學(xué)發(fā)展的一大趨勢。國家可以通過完善相關(guān)的法律制度、加快對綠色會計的研究等措施，在我國建立起系統(tǒng)的、健全的綠色會計核算體系，并將理論與實際相結(jié)合，推動我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，提高社會總體效益。