楊聰金

內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，維護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和制度。2008年5月2日財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，與新《企業(yè)準(zhǔn)則》和新《審計(jì)準(zhǔn)則》一起構(gòu)建起了我國(guó)符合資本市場(chǎng)要求和現(xiàn)代企業(yè)特征的管理體系。

一、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)存在的問題

1.企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善。在我國(guó)的部分國(guó)有企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)干部“一言堂”的問題還十分嚴(yán)重，高層管理人員所享有的權(quán)利遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所承擔(dān)的義務(wù)。企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé)分工模糊，內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)往往被虛掛，起不到對(duì)高管層的監(jiān)控作用。雖然按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等（即通常所說的“三重一大”），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，但在具體執(zhí)行過程中，何謂“重大”，何謂“大額”并沒有細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)，而且即使是企業(yè)制定了具體標(biāo)準(zhǔn)，在對(duì)企業(yè)高管缺乏監(jiān)督和制衡的情況下，高管也很容易逾越或規(guī)避制度上的規(guī)定。

2.員工整體素質(zhì)較低。完善的內(nèi)部控制制度歸根到底還是要通過“人”的實(shí)施才能執(zhí)行，設(shè)計(jì)相同的內(nèi)部控制制度由不同的“人”來實(shí)施，最終的執(zhí)行效果可能完全不一樣。我國(guó)的國(guó)有企業(yè)員工對(duì)企業(yè)文化、企業(yè)戰(zhàn)略、職業(yè)道德、法律規(guī)范以及建立在它們之上的內(nèi)部控制制度往往缺乏深刻的理解，將內(nèi)部控制僅僅看作為一種制約和限制，沒有主動(dòng)執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性。

要解決企業(yè)控制環(huán)境方面存在的問題，就要建立合理的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、理順內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用、加強(qiáng)人力資源管理及加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培育員工積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)員工誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的問題

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要流程可以設(shè)計(jì)為：識(shí)別企業(yè)可能面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，這要求企業(yè)對(duì)國(guó)家甚至世界經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化要有深刻的理解；在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及會(huì)給企業(yè)帶來的危害，從而確定企業(yè)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)的承受能力。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)可能不止一項(xiàng)，也不會(huì)僅來源于一個(gè)方面，這一步驟要求企業(yè)對(duì)在未來所可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)按照緊急程度進(jìn)行分級(jí)處理；確定企業(yè)對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。適時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要，但風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作所涉及的知識(shí)領(lǐng)域極為寬廣，要求從業(yè)人員具有較高的綜合素質(zhì)。

三、信息與溝通存在的問題

我國(guó)國(guó)有企業(yè)在信息與溝通方面存在的主要問題是信息失真，溝通不暢。就信息中的財(cái)務(wù)信息而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或相關(guān)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行處理，對(duì)有效交易的識(shí)別、確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)各個(gè)環(huán)節(jié)加以規(guī)范，形成從會(huì)計(jì)記賬、復(fù)核到會(huì)計(jì)主管、財(cái)務(wù)總監(jiān)，董事長(zhǎng)的分級(jí)負(fù)責(zé)體制，以保證會(huì)計(jì)信息的合法、合理。對(duì)于非財(cái)務(wù)性質(zhì)的管理信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)人獲取包括市場(chǎng)狀況、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、法律法規(guī)在內(nèi)的外部信息以及明確包括企業(yè)戰(zhàn)略，管理層職責(zé)在內(nèi)的內(nèi)部信息。

四、監(jiān)督存在的問題

企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督系統(tǒng)主要包括內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部監(jiān)察系統(tǒng)以及與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的交流。在對(duì)監(jiān)督的具體設(shè)置中，值得注意的是，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中，雖然內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部監(jiān)察系統(tǒng)是監(jiān)督的執(zhí)行主體，但由于內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察系統(tǒng)存在的固有缺陷，使它們往往不能很好的發(fā)揮作用。為解決這一弊端，首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部監(jiān)察機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，加大它們的執(zhí)行權(quán)限，提高它們?cè)谄髽I(yè)管理體制中的地位?？梢宰寖?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向企業(yè)的董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)報(bào)告，而不是向企業(yè)的總經(jīng)理報(bào)告。另外，應(yīng)該給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備足夠的人員，賦予他們充分接觸企業(yè)各類信息的權(quán)限。最后，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作評(píng)價(jià)應(yīng)以他們反饋的企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的缺陷或違規(guī)、舞弊為標(biāo)準(zhǔn)，而不應(yīng)以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)樵u(píng)價(jià)指標(biāo)。只有這樣，才能使內(nèi)部審計(jì)人員不受制于其他部門，保持較強(qiáng)的權(quán)威性。

我國(guó)國(guó)有企業(yè)廣泛存在著企業(yè)治理結(jié)構(gòu)失衡、管理人員素質(zhì)低下等問題，制約了我國(guó)企業(yè)現(xiàn)代管理制度的建立。在國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的今天，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力更多的體現(xiàn)在管理水平等軟實(shí)力方面，盡快吸納、運(yùn)用國(guó)外的先進(jìn)管理理念，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度是眾多企業(yè)亟需解決的課題。