屠偉民

會(huì)計(jì)核算是通過(guò)一系列的手段，總結(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已經(jīng)發(fā)生的事件，對(duì)其作出評(píng)價(jià)，并在對(duì)核算進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)形勢(shì)，對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展做出預(yù)測(cè)，為管理者決策提供有用的信息?？梢哉f(shuō)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)核算對(duì)施工企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的重要性已得到共識(shí)，如何采取措施加強(qiáng)、完善施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算是關(guān)注的焦點(diǎn)。本文首先分析了目前施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題，然后就新形勢(shì)下如何改進(jìn)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算，提高施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供一些參考建議。

一、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)核算發(fā)展到現(xiàn)在，已經(jīng)形成了完善的制度體系和方法，并在實(shí)踐中得到應(yīng)用。但具體到每個(gè)行業(yè)，又有所區(qū)別。施工企業(yè)產(chǎn)品具有施工周期長(zhǎng)、投資額大、整體難分、不易移動(dòng)和生產(chǎn)工人流動(dòng)性大等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)也決定了其會(huì)計(jì)核算具有一定的特色，也是研究施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。

（一）實(shí)行分級(jí)核算制度。由于施工企業(yè)生產(chǎn)較分散、施工地點(diǎn)和生產(chǎn)人員流動(dòng)性大，為了使會(huì)計(jì)核算與施工生產(chǎn)緊密結(jié)合，能夠準(zhǔn)確、直接地反映施工生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益情況，很多企業(yè)都采用分級(jí)核算、分級(jí)管理的會(huì)計(jì)核算方法，避免會(huì)計(jì)核算與施工情況脫節(jié)的現(xiàn)象發(fā)生，提高財(cái)務(wù)管理效率。

（二）各項(xiàng)工程成本單獨(dú)計(jì)算。施工企業(yè)產(chǎn)品的多樣性和單件性特點(diǎn)，決定了施工企業(yè)不能按照平均法計(jì)算各項(xiàng)工程的單位成本，而是根據(jù)企業(yè)所承包的每項(xiàng)工程分別進(jìn)行成本費(fèi)用的獨(dú)立核算，也使得對(duì)各項(xiàng)目的管理效率提高。

（三）工程價(jià)款分段結(jié)算。由于施工企業(yè)產(chǎn)品造價(jià)較高、施工周期偏長(zhǎng)、資金占用較大，循環(huán)利用率偏低，這就要求施工企業(yè)在施工過(guò)程中墊付大量資金。為了不影響施工企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)運(yùn)作，除針對(duì)一些工期較短、造價(jià)較低的工程采取竣工后統(tǒng)一結(jié)算的方法外，大多工程項(xiàng)目主要采用分段結(jié)算的方法，及時(shí)回收已付資金，提高資金循環(huán)速度，也就提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀分析

（一）會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)的提取不全面

施工企業(yè)因?yàn)楣こ添?xiàng)目比較大，會(huì)計(jì)操作步驟較繁雜，會(huì)計(jì)核算工作難度大，最容易出現(xiàn)的問(wèn)題就是：對(duì)會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)的提取和統(tǒng)計(jì)不夠全面，比如對(duì)班組進(jìn)行考核時(shí)，未對(duì)生產(chǎn)和消耗指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)分解，無(wú)法區(qū)分有效生產(chǎn)和無(wú)效的浪費(fèi)，這樣直接導(dǎo)致后續(xù)的成本分析難以準(zhǔn)確進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論也缺乏基礎(chǔ)。

（二）施工企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)有待提高

隨著市場(chǎng)需求的旺盛，施工企業(yè)迅速發(fā)展，相應(yīng)地其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員規(guī)模也不斷擴(kuò)大，出現(xiàn)很多人力資源方面的問(wèn)題。主要表現(xiàn)為：有的會(huì)計(jì)人員根本不具備基礎(chǔ)的從業(yè)資格，靠“走關(guān)系”進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部，往往不能勝任財(cái)務(wù)核算工作；有的財(cái)會(huì)人員則不了解相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，盲目聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)命令，制造虛假的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)信息無(wú)法為投資者提供可靠的、有效的投資依據(jù)。這些負(fù)面影響導(dǎo)致了目前施工企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)整體偏低，阻礙企業(yè)乃至行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（三）會(huì)計(jì)核算手段落后，方法不科學(xué)

受到企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的限制，施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算手段落后、方法不科學(xué)的現(xiàn)象不同程度地存在于企業(yè)中，不及時(shí)和滯后性已成為核算中的嚴(yán)重弊端——項(xiàng)目成本支出與現(xiàn)場(chǎng)施工進(jìn)度不同步，導(dǎo)致建造合同中的“預(yù)計(jì)合同總收入”、“預(yù)計(jì)合同總成本”、“完工比例”等數(shù)據(jù)與實(shí)際情況偏差較大，收入確認(rèn)、成本核算不準(zhǔn)確。此外，施工項(xiàng)目涉及的內(nèi)容多，部門(mén)和人員繁雜，如不能及時(shí)有效進(jìn)行核算，隨時(shí)反映各個(gè)項(xiàng)目的資源利用及資金回報(bào)率，就無(wú)法充分利用企業(yè)的資源，得出的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和客觀(guān)性也難以保障，在一定程度上影響管理者對(duì)經(jīng)濟(jì)情況的判斷和決策，影響投資者的投資策略，可能進(jìn)一步地影響到企業(yè)的社會(huì)形象。

三、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

（一）建立健全各項(xiàng)核算制度，提高核算工作操作性

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，而核算工作是整個(gè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，因此施工企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)核算工作的重要性，分析企業(yè)施工項(xiàng)目特點(diǎn)，制定一系列的措施，完善核算制度，建立完善的核算指標(biāo)體系，使核算工作具有指導(dǎo)性和可操作性。同時(shí)，將各項(xiàng)核算工作責(zé)任落實(shí)到具體人員，及時(shí)考核核算質(zhì)量，保證提供的會(huì)計(jì)信息能夠滿(mǎn)足信息需求者的需要。

（二）推廣會(huì)計(jì)電算化，提高會(huì)計(jì)信息的有效性

企業(yè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的繁多和核算工作的技術(shù)性，要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)能夠建立與企業(yè)情況相符的信息系統(tǒng)，利用電子計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)、財(cái)務(wù)辦公軟件等現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)所有施工項(xiàng)目實(shí)行會(huì)計(jì)電算化、數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程交換和財(cái)務(wù)監(jiān)控，把各個(gè)工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算列為財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，采用集中的管理模式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息充分共享，使不同的信息需求者可以及時(shí)、全面地提取各自需要的信息，掌握施工企業(yè)項(xiàng)目進(jìn)展不同階段的財(cái)務(wù)狀況，增加信息的有效性，提高財(cái)務(wù)核算的效能，降低決策的風(fēng)險(xiǎn)度。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算專(zhuān)業(yè)化

施工企業(yè)因?yàn)轫?xiàng)目比較大，核算工作繁瑣，需要配備專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員。企業(yè)可以通過(guò)人力資源部門(mén)對(duì)外公開(kāi)招聘優(yōu)秀的工作人員，而不是僅僅從內(nèi)部裙帶關(guān)系中調(diào)任，吸納社會(huì)上的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員可以保證會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性及高效率。另外，對(duì)在崗人員應(yīng)進(jìn)行不間斷的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)的培訓(xùn)和考核。一是督促其不斷學(xué)習(xí)和掌握適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新理論和新方法，提高其工作技能和勝任能力；二是通過(guò)考核、優(yōu)勝劣汰的用人機(jī)制，調(diào)整更新會(huì)計(jì)核算團(tuán)隊(duì)，保證本企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作與時(shí)俱進(jìn)，出現(xiàn)的新問(wèn)題得到及時(shí)的解決。第三，要?jiǎng)?chuàng)造條件實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)業(yè)化。盡量將財(cái)務(wù)部門(mén)的操作職能與戰(zhàn)略決策職能分離，賦予各自應(yīng)有的權(quán)利，明確其職責(zé)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)業(yè)性，從而降低財(cái)務(wù)管理成本，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。

（四）落實(shí)承包責(zé)任制，明確權(quán)責(zé)利

首先，應(yīng)該積極實(shí)行工程項(xiàng)目承包經(jīng)營(yíng)體制，同時(shí)注意制定管理制度，加強(qiáng)質(zhì)量管理和監(jiān)督，保證成本核算數(shù)據(jù)的全面性，實(shí)現(xiàn)成本效益的協(xié)調(diào)。其次，實(shí)行目標(biāo)成本管理，施工項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中，進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)控，按照預(yù)先制定的成本計(jì)劃調(diào)節(jié)影響成本費(fèi)用的因素，將各部門(mén)的耗費(fèi)控制在計(jì)劃范圍之內(nèi)。第三，建立權(quán)責(zé)利相結(jié)合的管理體制，使各部門(mén)管理人員及職工明確其責(zé)任和權(quán)力，做到職責(zé)清晰、分工明確，提高每個(gè)員工的積極性。

（五）結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，建立健全施工企業(yè)內(nèi)部控制

施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算的特殊性，再加上會(huì)計(jì)制度與稅法在某些核算方面的不一致性，使得建立健全施工企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制顯得尤其重要。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，其內(nèi)涵會(huì)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大、管理水平的提高而逐步完善和豐富。在制度規(guī)定不一致導(dǎo)致核算工作缺乏操作性時(shí)，內(nèi)部控制就應(yīng)該結(jié)合自身特點(diǎn)，明確控制目標(biāo)，采取以點(diǎn)帶面全面展開(kāi)的策略，逐步健全多目標(biāo)、多層次的內(nèi)部控制整體框架，監(jiān)控各項(xiàng)目的開(kāi)展情況，堅(jiān)持成本效益原則，保證工作效果不與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相偏離，發(fā)揮應(yīng)有的功效。