姚振飛

所謂固定資產(chǎn)折舊，就是在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)的規(guī)定，除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。根據(jù)計(jì)提折舊額的變化，固定資產(chǎn)折舊方法主要有年限平均法、工作量法和加速折舊法，本文主要論述加速折舊法。

一、加速折舊法

加速折舊法又稱(chēng)遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用早期計(jì)提得多，在使用后期計(jì)提得少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補(bǔ)償，從而相對(duì)加快了折舊的速度。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以采用的加速折舊方法是雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。

（一）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是以雙倍的直線(xiàn)折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計(jì)算各年折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下：

年折舊率=2÷折舊年限×100%

年折舊額=該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

采用此法，應(yīng)當(dāng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷(xiāo)。

（二）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，是以計(jì)算折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作為分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)計(jì)提折舊總額計(jì)算每年折舊額的一種方法。年數(shù)總和法的特點(diǎn)是各年計(jì)算折舊的基數(shù)相同，但各年的折舊率是一個(gè)遞減的分?jǐn)?shù)，因此各年的折舊額也是遞減的。計(jì)算公式為（假設(shè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為n，已經(jīng)使用年限為t）：

每年的折舊額=（固定資產(chǎn)原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率

二、加速折舊法對(duì)企業(yè)的積極影響

很多企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)傾向于選擇加速折舊法。我們從以下幾方面來(lái)分析加速折舊法對(duì)企業(yè)的積極影響。

（一）加速折舊全面考慮固定資產(chǎn)的損耗

固定資產(chǎn)的損耗包括有形損耗和無(wú)形損耗。首先，從有形損耗看，任何固定資產(chǎn)在最初使用過(guò)程中，它的生產(chǎn)效能相對(duì)較高，因而生產(chǎn)的產(chǎn)品從數(shù)量、質(zhì)量、性能等方面的指標(biāo)都是比較優(yōu)質(zhì)的。隨著使用年限的增長(zhǎng)，資產(chǎn)越來(lái)越陳舊，生產(chǎn)的產(chǎn)品的性能也逐漸減弱，這樣產(chǎn)生的收入與前期相比也肯定相對(duì)減少。按照配比原則，前期產(chǎn)生的收入多就應(yīng)該承擔(dān)與其相配比的費(fèi)用，即更多的折舊費(fèi)用，后期設(shè)備產(chǎn)生的收入少，則反之。基于這種情況，從理論上說(shuō)企業(yè)更傾向于前期多提折舊，后期少提折舊的加速折舊法。

其次，從無(wú)形損耗看，科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，一臺(tái)設(shè)備的替代品及其產(chǎn)品的替代品也許會(huì)在資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)隨時(shí)出現(xiàn)，所以從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，企業(yè)必須要考慮這種可能性，最好在該資產(chǎn)產(chǎn)生充分收益的時(shí)候及早收回已經(jīng)投入的成本，在固定資產(chǎn)使用年限不變的前提下，最好采用加速折舊法。

（二）加速折舊利于內(nèi)部籌資

就某一個(gè)具體的會(huì)計(jì)期間而言，折舊越多，意味著企業(yè)留下的現(xiàn)金越多，或者說(shuō)處于固定資產(chǎn)更新準(zhǔn)備狀態(tài)的現(xiàn)金就越多；企業(yè)可用資金越多，企業(yè)向外籌資量就越少，反之亦然。舉個(gè)例子如下：某企業(yè)同一個(gè)固定資產(chǎn)采取三種折舊方法，即直線(xiàn)法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。該固定資產(chǎn)原始成本50000元，預(yù)計(jì)凈殘值5000元，預(yù)計(jì)使用年限5年。其每年計(jì)提的折舊額如表1。

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從計(jì)算結(jié)果可以看到，三種方法計(jì)提的折舊總額相等，但是作為下一次更新設(shè)備的準(zhǔn)備金，采用加速折舊法計(jì)提折舊在前期給企業(yè)帶來(lái)大量的閑置資金，由此可見(jiàn)采用加速折舊法更有利于企業(yè)內(nèi)部籌資。

（三）加速折舊法利于納稅籌劃

不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同；其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，從而影響納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。采用加速折舊法可使企業(yè)延遲繳納所得稅時(shí)間，由于前期計(jì)提折舊多，企業(yè)成本高，而導(dǎo)致利潤(rùn)少，所以繳納的所得稅相應(yīng)減少。而后期恰好相反，繳納的所得稅多，這樣是企業(yè)得到貨幣時(shí)間的好處。

從上述例子可以看到，企業(yè)采用加速折舊法計(jì)提的折舊費(fèi)在前期要比用直線(xiàn)法計(jì)提的折舊費(fèi)多，從而減少前幾年的利潤(rùn)總額，實(shí)際上等于推遲了企業(yè)所應(yīng)繳納的所得稅。所以說(shuō)，企業(yè)采用加速折舊法可以達(dá)到合理避稅的功效。

三、企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)加速折舊的意義

（一）實(shí)現(xiàn)加速折舊時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

許多企業(yè)為了生存或?qū)で蟾蟮陌l(fā)展而將一些固定資產(chǎn)提前報(bào)廢，這就會(huì)形成大量的無(wú)形損耗。減少甚至避免這種無(wú)形損耗給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的唯一方法，就是加速固定資產(chǎn)的折舊。采用加速折舊法，不僅可以使企業(yè)避免損失，還可以盡快回收資金，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁。加速折舊是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，而且也對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了推動(dòng)和促進(jìn)作用。加速折舊一方面使折舊費(fèi)用盡快進(jìn)入成本，分散了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面又使費(fèi)用盡快轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，增強(qiáng)了企業(yè)承擔(dān)和抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，因而促成了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的形成。

（二）實(shí)現(xiàn)加速折舊體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算中的穩(wěn)健性原則和配比原則

采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用早期應(yīng)多提折舊，后期少提折舊，其遞減速度逐年加快，目的是使固定資產(chǎn)成本在預(yù)計(jì)年限內(nèi)，加速得到補(bǔ)償，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)上的收入與費(fèi)用配比原則和穩(wěn)健性原則。所以，從實(shí)踐上和理論上都要求我國(guó)推廣固定資產(chǎn)加速折舊法，合理計(jì)量不同會(huì)計(jì)期間提取的折舊額，所使用的方法能反映企業(yè)消耗該資產(chǎn)所付出的成本。

（三）加速折舊能減輕公司所得稅，緩解資金緊張的矛盾

根據(jù)前文所述，企業(yè)采用加速折舊法延遲了所得稅的繳納時(shí)間，從貨幣資金的時(shí)間價(jià)值角度考慮，相當(dāng)于為企業(yè)取得了一定時(shí)期的無(wú)息貸款，對(duì)于一些稅負(fù)過(guò)高的企業(yè)來(lái)說(shuō)，部分的緩解了資金供應(yīng)緊張的矛盾，有利于企業(yè)機(jī)器設(shè)備的更新改造，同時(shí)降低了籌資成本，對(duì)企業(yè)是十分有利的。

（四）實(shí)行加速折舊是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要

目前，西方主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家大多采用加速折舊法。由于我國(guó)的折舊方法和折舊率目前尚未與國(guó)際接軌，必然影響我國(guó)企業(yè)及其商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，不利于發(fā)展世界市場(chǎng)。實(shí)行加速折舊，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制向國(guó)際慣例靠攏的必要步驟。

綜上所述，在我國(guó)實(shí)行固定資產(chǎn)的加速折舊方法，有其合理性也有其必要性。當(dāng)然，加速折舊法也并非萬(wàn)能之法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理選擇。隨著經(jīng)濟(jì)體制的完善和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，固定資產(chǎn)加速折舊法也將得以不斷改善。