西南財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院 劉桂芝

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)證券與期貨學(xué)院 宋金炎

1 什么是出口退稅

出口退稅的全稱(chēng)是出口產(chǎn)品退稅，是指一個(gè)國(guó)家(或地區(qū))對(duì)于已報(bào)關(guān)離境的出口貨物，退還給出口企業(yè)其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)中已經(jīng)繳納的產(chǎn)品稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、特別消費(fèi)稅等間接稅稅款的一種稅收制度。主要是通過(guò)退還產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)已納稅款來(lái)平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，從而增強(qiáng)本國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。

根據(jù)1994年1月1日開(kāi)始施行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，納稅人出口商品的增值稅稅率為零。所以對(duì)于出口商品，稅務(wù)部門(mén)不但不在出口環(huán)節(jié)征稅，而且還會(huì)退還該商品在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通等環(huán)節(jié)已經(jīng)負(fù)擔(dān)的稅款，使企業(yè)的出口商品能夠以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，產(chǎn)品在出口后，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該按照出口商品的進(jìn)項(xiàng)稅額為企業(yè)辦理出口退稅。但是由于稅收減免等原因，出口商品的進(jìn)項(xiàng)稅額往往與實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅額不相等。一旦按出口商品的進(jìn)項(xiàng)稅額退稅，就會(huì)產(chǎn)生少征多退的問(wèn)題，于是就需要計(jì)算出口商品出口退稅率。

2 出口退稅的特點(diǎn)

我國(guó)的出口退稅制度與其他稅收制度比較，主要存在以下三個(gè)主要特點(diǎn)：

2.1 出口退稅是間接稅范疇內(nèi)的一種國(guó)際慣例

雖然當(dāng)今世界，很多國(guó)家實(shí)行的間接稅制度各有不同，但是對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率這一規(guī)定卻是一樣的。為了達(dá)到零稅率原則，有的國(guó)家實(shí)行退稅制度，有的國(guó)家實(shí)行免稅制度，促使企業(yè)的出口產(chǎn)品能以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。

2.2 出口退稅是一種收入退付行為

稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，通過(guò)稅收工具無(wú)償?shù)亍?qiáng)制地參與國(guó)民收入和社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配取得財(cái)政收入的一種形式。出口退稅貨的目的并不是為了籌集財(cái)政資金，而是國(guó)家的一種減免稅收的行為。

2.3 它具有調(diào)節(jié)職能的單一性

出口退稅的目的在于提高企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，出口貨物以不含稅的價(jià)格參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。其他稅收制度的調(diào)節(jié)作用都具是收入與減免并存、鼓勵(lì)與限制并存的雙向性。相對(duì)此而言，出口退稅的調(diào)節(jié)職能具有單一性。

3 出口退稅連續(xù)上調(diào)

3.1 出口退稅聯(lián)系上調(diào)的情況

截止2009年6月1日，我國(guó)再次上調(diào)部分產(chǎn)品的出口退稅率，我國(guó)在10個(gè)月內(nèi)已經(jīng)7次上調(diào)出口產(chǎn)品的出口退稅率。

表1 我國(guó)7次上調(diào)出口退稅率的情況一覽

3.2 出口退稅上調(diào)的原因

出口退稅上調(diào)是由我國(guó)外貿(mào)出口面臨的困難局面決定的。受人民幣升值、國(guó)際市場(chǎng)需求減弱、原材料價(jià)格上漲等因素影響，2008年后我國(guó)的出口增速急劇放緩。尤其是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，又尤其是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)中的中小型企業(yè)，它們具有吸納勞動(dòng)力多的特點(diǎn)，但同時(shí)它們的抗風(fēng)險(xiǎn)能力也十分弱，所以在金融危機(jī)之后，面臨的經(jīng)營(yíng)壓力較大。

金融危機(jī)對(duì)我國(guó)外貿(mào)出口的影響還有一個(gè)途徑就是：美國(guó)金融危機(jī)導(dǎo)致發(fā)達(dá)國(guó)家的居民消費(fèi)信心指數(shù)大幅下滑，于是對(duì)我國(guó)的出口產(chǎn)品的需求大幅下降，這必然影響我國(guó)的出口。

4 出口退稅率上調(diào)的效應(yīng)

4.1 增加出口

由于我國(guó)出口的貨物千差萬(wàn)別，而我國(guó)針對(duì)不同的出口貨物所實(shí)行的出口退稅率也各有不同，因此，通常使用平均出口退稅率來(lái)反映某個(gè)地區(qū)出口貨物的退稅程度。我國(guó)的連續(xù)7次上調(diào)出口退稅率使得廣東省的平均出口退稅率由12.21%提升到14.27%，漲幅達(dá)到2.06%。經(jīng)過(guò)粗略估計(jì)，出口退稅率的多次上調(diào)使廣東省的出口企業(yè)的稅后利潤(rùn)在2009年增加了150億元以上。

4.2 增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力

出口退稅率的上調(diào)將會(huì)降低外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品的價(jià)格，增強(qiáng)企業(yè)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)企業(yè)抵御國(guó)際市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。尤其是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力低，在出口退稅率上調(diào)之后，不僅有利于其克服之前的經(jīng)營(yíng)困難，促進(jìn)其健康發(fā)展，還有利于增加促進(jìn)勞動(dòng)力就業(yè)，降低失業(yè)率。

4.3 優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)

上調(diào)出口退稅率是穩(wěn)定海外市場(chǎng)需求是一種國(guó)際慣用手段。政府針對(duì)不同產(chǎn)品實(shí)施不同的出口退稅率，對(duì)于出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)升級(jí)意義重大。

4.4 效果不是很明顯

出口退稅率的上調(diào)總是有一個(gè)底線(xiàn)的，目前紡織品的出口退稅率經(jīng)過(guò)多次上調(diào)，剩余上升空間已經(jīng)不多。并且紡織企業(yè)面對(duì)的真正困難是外部需求下降的問(wèn)題，出口退稅率的上調(diào)對(duì)其出口增加的效果其實(shí)并不明顯。經(jīng)過(guò)多次的出口退稅率上調(diào)，但是大批紡織服裝企業(yè)的平均利潤(rùn)依然負(fù)增長(zhǎng)，而且依然有大批服裝紡織企業(yè)倒閉。由此可見(jiàn)，出口退稅率的調(diào)整只是治標(biāo)不治本，在某些行業(yè)，多次上調(diào)出口退稅率的上調(diào)的累積效應(yīng)并不明顯。

5 解決外貿(mào)出口問(wèn)題的建議

5.1 穩(wěn)定人民幣匯率

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，出口退稅率的上調(diào)對(duì)于減輕就業(yè)壓力具有積極意義，但是目前對(duì)于企業(yè)的實(shí)際影響其實(shí)并不大。一方面，我國(guó)的出口企業(yè)在議價(jià)能力上占不到優(yōu)勢(shì)，因此出口退稅率上調(diào)的優(yōu)惠并不能完全被國(guó)內(nèi)企業(yè)所享受；另一方面，造成出口下降的根本原因是人民幣持續(xù)升值，直接原因是原材料和勞動(dòng)力價(jià)格上漲。

因此，要解決我國(guó)目前的外貿(mào)出口困境，我們應(yīng)該更多的降注意力放在穩(wěn)定人民幣匯率上，而不是始終關(guān)注出口退稅率的調(diào)整。

5.2 盡力穩(wěn)定外需

前文提到金融危機(jī)導(dǎo)致發(fā)達(dá)國(guó)家的居民消費(fèi)信心指數(shù)大幅下滑，于是對(duì)我國(guó)的出口產(chǎn)品的需求大幅下降，導(dǎo)致我國(guó)的出口下降。由此可見(jiàn)外需萎縮是目前我國(guó)出口降低，以及中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)困難的只要原因之一。出口雖然在短期內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用會(huì)減弱，但對(duì)外貿(mào)易作為世界與中國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期發(fā)展的發(fā)動(dòng)機(jī)作用并未發(fā)生根本改變，出口依然是拉動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的三駕馬車(chē)之一。外需穩(wěn)定對(duì)當(dāng)前中國(guó)保經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有著不可替代的作用，所以我們要千方百計(jì)穩(wěn)定外需。

5.3 努力擴(kuò)大內(nèi)需

僅靠調(diào)整出口退稅政策來(lái)減輕金融危機(jī)給我國(guó)外貿(mào)帶來(lái)的不利影響的效果并不是很明顯。長(zhǎng)期來(lái)看，我國(guó)需要加快對(duì)外貿(mào)易的轉(zhuǎn)型升級(jí)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。并且，在穩(wěn)定外需的基礎(chǔ)上，政府應(yīng)該更多的在擴(kuò)大內(nèi)需上下工夫。

5.4 企業(yè)加強(qiáng)自身發(fā)展

面對(duì)當(dāng)今的外貿(mào)出口困境和外貿(mào)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)壓力，我國(guó)的出口企業(yè)應(yīng)該更加主動(dòng)的采取措施應(yīng)對(duì)金融危機(jī)。外貿(mào)企業(yè)可以嘗試開(kāi)發(fā)一些適應(yīng)國(guó)內(nèi)需求的產(chǎn)品，開(kāi)拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)；同時(shí)企業(yè)還應(yīng)該通過(guò)提高產(chǎn)品附加值，加快技術(shù)創(chuàng)新來(lái)增強(qiáng)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和拓展出口產(chǎn)品利潤(rùn)空間。

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