李德魁

摘要:計算機技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用,是現(xiàn)代審計工作方式變化的一次飛躍,與傳統(tǒng)審計方式相比,它在許多方面發(fā)揮出了巨大的優(yōu)勢。但由于計算機審計在實踐中應(yīng)用時間較短,在實際應(yīng)用中出現(xiàn)的許多問題和不足。本文將從法律角度進(jìn)行研究,并提出政策建議。

Abstract:The application of the computer in the auditing is a great leap in the reform of the modern auditing modes. Compared with the traditional mode,it has many advantages. Since the time of the application of computer auditing is still short, many problems and shortages are met in the practical application. The thesis makes a research from a legal point of view and suggestions are given.

關(guān)鍵詞:計算機;審計;問題;對策

Key words:computer;auditing;problem;strategy

中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)04-0011-01

1 計算機審計概述

1.1 計算機審計概念

計算機審計是基于計算機進(jìn)行的審計活動,是指審計人員通過計算機及其相關(guān)軟件,運用計算機技術(shù),對被審計單位計算機管理系統(tǒng)以及系統(tǒng)生成的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查、分析,最終完成審計工作的任務(wù)和目標(biāo)的一種審計方法。內(nèi)容包括計算機信息系統(tǒng)的審計和數(shù)據(jù)分析等。

1.2 我國計算機審計應(yīng)用的現(xiàn)狀。經(jīng)過二十幾年摸索和實踐,計算機審計在我國的應(yīng)用取得了初步的成效。一是培養(yǎng)出一批實用的計算機審計人員。目前,在各級審計機關(guān)中,已經(jīng)培養(yǎng)出一批不同水平層次的計算機審計專業(yè)人才,從事計算機審計工作。二是審計軟件的開發(fā)取得了顯著進(jìn)步。許多審計軟件日趨成熟,在功能上和使用效果上均取得了顯著進(jìn)步,尤其在審計法規(guī)檢索系統(tǒng)和審計信息管理系統(tǒng)的開發(fā)方面取得了較大成功,已開發(fā)出多種審計信息管理系統(tǒng)和審計辦公自動化系統(tǒng)。三是初步建立了國家審計中計算機審計法律基本框架。

2 計算機審計在實際應(yīng)用中出現(xiàn)的問題及其分析

2.1 審計法中計算機審計方式的法律地位不明確。審計工作的原則是依法審計,作為一種實際應(yīng)用的審計方式,就需要以法律形式保障其應(yīng)用的合法性。我國僅在1997年頒布的《審計機關(guān)計算機輔助審計辦法》中提出了計算機輔助審計的概念,將計算機作為輔助審計工具,僅扮演著次要的角色,但是否能將其作為法定的審計方法還不明確,還不能作為主要的或者是獨立使用的審計方式在國家審計項目中運用。

2.2 計算機審計中各方的權(quán)利義務(wù)不完善。對于國家審計來說,由于審計機關(guān)和被審計單位的法律地位的不對等,雙方的權(quán)利義務(wù)的全面約束尤為重要。在現(xiàn)今實施的審計法中,被審計單位必須提供被審計的電子數(shù)據(jù)資料和審計人員檢查被審計單位使用的計算機系統(tǒng)的合規(guī)性和正確性的權(quán)利有所體現(xiàn),而其他主要是計算機審計監(jiān)督職能的保障,即當(dāng)審計機關(guān)的計算機審計權(quán)力遭到拒絕時如何進(jìn)行法律救濟是關(guān)鍵所在,是計算機審計立法是否具有完整性和可操作性的標(biāo)志。

2.3 缺乏計算機審計具體準(zhǔn)則和實施規(guī)范。行業(yè)規(guī)范的完備程度,很大程度上影響著計算機審計開展的工作質(zhì)量和工作效率。計算機審計是需要會計、審計、計算機技術(shù)等綜合知識為一體的學(xué)科,作為一門專業(yè)性很強的業(yè)務(wù),計算機審計程序的規(guī)范是計算機審計項目完整性的前提,需要一套完整的計算機審計工作的具體操作規(guī)范和審計準(zhǔn)則,指導(dǎo)審計人員正確進(jìn)行計算機審計工作。曾經(jīng)有這樣的案例,同一個被審計單位的電子數(shù)據(jù),由于操審計人員審計操作的方法不同,所得出的審計結(jié)果卻不相同,這就反映出規(guī)范的計算機技術(shù)操作是得出正確審計結(jié)果和減少審計風(fēng)險的必要保證。為此我國審計署已先后頒布了一些相關(guān)規(guī)定和規(guī)范性文件,如《審計機關(guān)計算機輔助審計辦法》等。

2.4 計算機審計形成的審計證據(jù)合法性和有效性有待加強。計算機審計中利用電子數(shù)據(jù)取得的證據(jù)的合法性和有效性,是計算機審計立法中的核心問題,電子數(shù)據(jù)的證據(jù)地位和證明力,是影響審計結(jié)果的重要因素。通過計算機審計對被審計單位提供的電子數(shù)據(jù)或電子憑證、電子合同、數(shù)字簽名等資料進(jìn)行采集、分析而形成的計算機審計證據(jù),原始的計算機電子數(shù)據(jù)以及利用計算機審計所取得的電子數(shù)據(jù)證據(jù)能否作為合法有效的審計證據(jù),決定著對計算機審計結(jié)果具有合法性的關(guān)鍵。

2.5 計算機審計應(yīng)用軟件的功能不規(guī)范。計算機審計軟件的法律權(quán)威、實用性的標(biāo)準(zhǔn),以及計算機網(wǎng)絡(luò)審計立法等問題在計算機審計立法中占有重要地位,審計軟件功能的完善制約著計算機審計工作開展的程度和深度。目前,我國國家審計機關(guān)正在使用的審計軟件有很多,如AO計算機審計現(xiàn)場辦公系統(tǒng)、金劍審計軟件等,這些通用的審計軟件已經(jīng)在全國國家審計機關(guān)推廣使用,還有一些小型的針對特殊行業(yè)或者某些特殊事項的審計軟件,也在計算機審計工作中普遍使用。

3 完善計算機審計的對策建議

3.1 修訂國家法律法規(guī)內(nèi)容。首先明確計算機審計合法地位。依法審計首先要從法律上給予確定,作為一種新的審計方法,只有明確了計算機審計的合法地位,審計人員就可以主動采用計算機審計方式開展審計工作。應(yīng)當(dāng)在審計法中作為一種必要的、固定的審計方法予以明確,確立計算機審計的合法性。其次明確計算機審計取證資料的合法性和有效性。作為一種新型的審計證據(jù)獲取方式,計算機審計中電子數(shù)據(jù)的(含審計軟件審計出的電子數(shù)據(jù))的合法性和有效性是法律規(guī)范立法中的重中之重。此外,制定有關(guān)電子商務(wù)的法律、法規(guī),把電子憑證、電子合同和數(shù)字簽名的法律效力和保管要求,數(shù)字認(rèn)證機構(gòu)的管理,電子信息與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全等相關(guān)問題予以明確是必要補充。

3.2 制定計算機審計行業(yè)獨立的準(zhǔn)則和操作規(guī)范。審計準(zhǔn)則的制定,是提高審計效率和審計質(zhì)量的前提。與傳統(tǒng)審計一樣,制定完整的審計程序和質(zhì)量方面的規(guī)范和審計準(zhǔn)則,規(guī)范計算機審計操作技術(shù)。其主要包括計算機審計程序和計算機審計具體應(yīng)用技術(shù)的規(guī)范。

由于計算機審計工作方式的特殊性,要制定適合于計算機審計的技術(shù)操作規(guī)范,主要涉及審計程序的規(guī)范、審計文書的規(guī)范和計算機審計分析技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化等。比如電子數(shù)據(jù)資料采集,符合性測試,審計電子證據(jù)的獲取,計算機審計日記、審計底稿、審計證據(jù)的規(guī)范以及審計檔案的規(guī)范等。從源頭規(guī)范審計采集的數(shù)據(jù),從過程中規(guī)范審計操作,從項目上提高審計效率,從審計結(jié)果上提高審計質(zhì)量。

3.3 制定計算機審計軟件實用標(biāo)準(zhǔn)。計算機審計軟件的開發(fā)與完善,僅靠審計部門和審計人員是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,而將計算機審計軟件推向商品化,是加快軟件發(fā)展的最佳途徑,所以制定出審計軟件的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),尤其是實用功能的標(biāo)準(zhǔn),是指導(dǎo)開發(fā)出實用性強的審計軟件的關(guān)鍵,軟件的完善是推動計算機審計工作快速發(fā)展的物質(zhì)條件。