張培霞

摘要:本文主要介紹在實行國庫集中支付制度以后,行政單位的會計核算和具體賬務(wù)處理。

Abstract:The thesis introduces the accounting and handling of specific accounts in administrative units after the implement of centralized payment system.

關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;國庫集中支付制度;會計核算;賬務(wù)處理

Key words:administrative institutions;centralized treasury payment system;accounting;accounting handling

中圖分類號:F231 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)04-0009-01

這幾年實行國庫集中支付制度帶來的成效是顯而易見的,如降低財政資金運行成本,提高了財政資金使用效率;可以強(qiáng)化財政預(yù)算執(zhí)行,規(guī)范了預(yù)算單位的財政收支行為,有效的預(yù)防單位擠占、挪用和截留財政資金;有利于健全財政監(jiān)督機(jī)制,將事后監(jiān)督改為全程實時監(jiān)督;這些成效筆者就不做詳細(xì)介紹了。筆者主要把實行國庫集中支付制度以后,預(yù)算單位在會計核算和帳務(wù)處理上遇到的一些問題談幾點粗淺的建議,以期拋磚引玉。

1 實行國庫集中支付制度后,預(yù)算單位在會計核算和帳務(wù)處理方面的一些現(xiàn)行做法及存在的問題

實行國庫集中支付后,預(yù)算單位由原來的分散支付方式改為以財政直接支付為主,授權(quán)預(yù)算單位自行支付為輔。直接支付是由預(yù)算單位向財政部門提出支付申請,財政部門開具支付憑證,通過代理銀行將資金支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者,包括統(tǒng)發(fā)工資支出、集中采購支出和額度較大的工程、物品、服務(wù)等項支出。授權(quán)支付是由預(yù)算單位根據(jù)財政部門授權(quán)在規(guī)定的額度內(nèi)自行開具支付憑證,通過國庫單一帳戶體系,將資金撥付到收款人,包括未實行統(tǒng)一發(fā)放的工資支出、分散采購支出和零星支出等。在進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理時與原來的帳務(wù)處理也有很大的不同。

1.1 在授權(quán)支付方式下進(jìn)行帳務(wù)處理。

1.2 在直接支付方式下進(jìn)行帳務(wù)處理。

1.2.1 2009年1月份預(yù)算單位月初報財務(wù)計劃電費2萬元,月底實際用電費用1萬元,辦理用財政拔款直接支付電費1萬元,收到國庫集中支付中心轉(zhuǎn)來《財政直接支付入帳通知單》后,進(jìn)行相關(guān)財務(wù)處理:

行政單位:

借:經(jīng)費支出-商品和服務(wù)支出-電費10000元

貸:拔入經(jīng)費-財政直接支付 10000元

事業(yè)單位:

借:事業(yè)支出-商品和服務(wù)支出-電費10000元

貸:財政補(bǔ)助收入——財政直接支付 10000元

1.2.2 2009年2月份預(yù)算單位財政預(yù)算內(nèi)資金通過政府采購購買汽車一輛,并收到國庫集中支付中心轉(zhuǎn)來《財政直接支付入帳通知單》及相關(guān)原始票據(jù)140000元。

行政單位:

借:經(jīng)費支出-其他資本性支出-交通工具購置140000元

貸:拔入經(jīng)費——財政直接支付140000元

借:固定資產(chǎn) 140000元

貸:固定基金 140000元

事業(yè)單位:

借:事業(yè)支出-其他資本性支出-交通工具購置140000元

貸:財政補(bǔ)助收入——財政直接支付 140000元

借:固定資產(chǎn) 140000元

貸:固定基金 140000元

2 存在的主要問題

2.1 對于零余額賬戶用款額度的年底注銷和年初恢復(fù)沒有實質(zhì)性的意義。

2.2 這樣處理模糊了會計和出納的職責(zé),違反了《中華人民共和國會計法》、財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中關(guān)于出納的職責(zé)——出納直接參與經(jīng)濟(jì)活動過程,其他財務(wù)只是對其進(jìn)行反映和監(jiān)督。如在前面提到的直接支付電費,都不用經(jīng)過出納,出納既不需記現(xiàn)金賬,也不需記銀行存款賬,起不到會計和出納的互相牽制作用。

3 建議處理方式

3.1 零余額賬戶用款額度年底不用注銷。

3.2 建議授權(quán)支付額度和直接支付額度作為銀行存款的二級科目,由出納記賬,例如:

3.2.1 2009年1月份預(yù)算單位收到財政國庫支付中心轉(zhuǎn)來的《預(yù)算單位收款入帳通知書》金額100000元。

3.2.2 2009年1月份預(yù)算單位用財政授權(quán)支付額度采取轉(zhuǎn)帳方式購買零星的辦公用品支出2000元。

3.2.3 2005年2月份預(yù)算單位在國庫支付中心提取備用現(xiàn)金3000元,用于單位差旅費用報銷。

3.3在直接支付方式下進(jìn)行帳務(wù)處理。

3.3.1 2009年1月份預(yù)算單位報的直接支付計劃2萬元,財政部門審批以后,國庫科應(yīng)下達(dá)直接支付額度2萬元,預(yù)算單位收到直接支付額度以后。

行政單位:

借:銀行存款-財政直接支付額度20000

貸:財政拔款——財政直接支付 20000

事業(yè)單位:

借:銀行存款-財政直接支付額度20000

貸:財政補(bǔ)助收入——財政直接支付 20000

3.3.2 2009年1月20日,預(yù)算單位支付給電業(yè)局電費10000元,辦理直接支付手續(xù),并收到國庫集中支付中心轉(zhuǎn)來《財政直接支付入帳通知單》以后:

行政單位:

借:經(jīng)費支出-商品和服務(wù)支出 -電費10000元

貸:銀行存款-財政直接支付額度10000元

事業(yè)單位:

借:事業(yè)支出-商品和服務(wù)支出 -電費10000元

貸:銀行存款-財政直接支付額度10000元

此時,出納可顯示直接支付額度還剩10000元未支。

這樣處理的目的是除了單位的人員工資(財政統(tǒng)發(fā))及各種保險以外,其他的財政補(bǔ)助經(jīng)費的拔入及余額,除了會計,出納也能一清二楚,對賬上的可支配金額(當(dāng)然包括可支配的授權(quán)支付和直接支付)能做到心里有數(shù),而且各項支出不管是用現(xiàn)金、還是授權(quán)支付、直接支付,出納也能一目了然。