田國強

天津市政法管理干部學(xué)院，天津 300191

試論強化財務(wù)管理的著基點

田國強

天津市政法管理干部學(xué)院，天津 300191

強化企業(yè)財務(wù)管理有助于企業(yè)建立高效的財務(wù)管理體系，提高企業(yè)對市場的快速反應(yīng)水平，強化風(fēng)險意識，提升企業(yè)競爭實力、保持企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地增長。因此，企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)強化內(nèi)部控制，資產(chǎn)管理、全面預(yù)算管理、精細(xì)化核算和財務(wù)風(fēng)險意識，以進一步強化財務(wù)管理的監(jiān)控作用。

內(nèi)部控制；風(fēng)險意識；企業(yè)財務(wù)管理

強化財務(wù)管理對于企業(yè)改革、市場化運作、持續(xù)發(fā)展和風(fēng)險控制等均有重要的現(xiàn)實意義。強化財務(wù)管理有助于企業(yè)建立高效的財務(wù)管理體系，提高企業(yè)對市場的快速反應(yīng)水平，強化風(fēng)險意識，提升企業(yè)競爭實力、保持企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地增長。目前，企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題最主要的集中在五個方面：一是資本運作困難，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理；二是財務(wù)核算辦法缺陷；三是成本計算粗放；四是財務(wù)風(fēng)險意識淡??；五是預(yù)算管理不科學(xué)。因此，企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)強化內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理、全面預(yù)算管理、精細(xì)化核算和財務(wù)風(fēng)險意識。

一、強化內(nèi)部控制

內(nèi)控制度失效或不健全，將導(dǎo)致監(jiān)督部門無法通過對內(nèi)控制度的測評來及時發(fā)現(xiàn)漏洞、防范經(jīng)濟犯罪。企業(yè)僅依靠財務(wù)檢查、審計稽核等財務(wù)管理手段，在事后根據(jù)會計資料對企業(yè)經(jīng)濟活動進行評測，相當(dāng)被動，同時，加重了企業(yè)財務(wù)人員的工作壓力。因此，企業(yè)建立健全內(nèi)控制度是至關(guān)重要的。建立健全企業(yè)內(nèi)控制度可以從三個方面著手。

1．加強內(nèi)控財務(wù)制度建設(shè)

內(nèi)部財務(wù)控制主要是運用財務(wù)管理程序?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營目標(biāo)進行控制，是為了保護企業(yè)財產(chǎn)安全、維護企業(yè)會計資料的真實性、正確性和完整性所提前采取的一系列控制措施。首先是經(jīng)營目標(biāo)控制。運用現(xiàn)代會計、統(tǒng)計核算模式，反映產(chǎn)品銷售、成本、預(yù)算等計劃目標(biāo)的執(zhí)行情況，使經(jīng)營者根據(jù)具體情況作出決策，達到目標(biāo)控制的目的。其次是行業(yè)法規(guī)經(jīng)營控制。企業(yè)需要按照國家方針政策和財經(jīng)法規(guī)組織生產(chǎn)經(jīng)營，防止出現(xiàn)各種違法行為，規(guī)避法律風(fēng)險，使企業(yè)在對外競爭中占據(jù)主動地位。

2．資產(chǎn)安全財務(wù)控制

制定和采取各種控制措施，防范資產(chǎn)風(fēng)險，如：經(jīng)濟業(yè)務(wù)及時入賬、定期清查財產(chǎn)、定期盤存庫房；建立固定資產(chǎn)、公用車輛管理制度；妥善保管各種會計檔案、備份計算機書面資料和磁性資料。

3．會計行為真實性控制

建立嚴(yán)格的憑證制度、會計復(fù)核制度，確保經(jīng)濟活動信息的正確性、真實性。尤其對新業(yè)務(wù)，要隨時制定不同的內(nèi)控政策。

二、強化資產(chǎn)管理

企業(yè)應(yīng)改革財務(wù)管理體制，實行財務(wù)管理一體化和資金、投資、銀行借款“三集中”管理，以強化財務(wù)管理職能，突出營銷及客戶服務(wù)職能，減少核算環(huán)節(jié)，加強收支管理和資金管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

1．集中管理投資

“三集中”管理，投資首當(dāng)其沖，嚴(yán)格資本性支出預(yù)算管理，確保重點投資項目實施。投資集中管理后，按照“經(jīng)營活動凈流入現(xiàn)金和投資活動凈流出現(xiàn)金平衡”的要求，控制投資總量，嚴(yán)格控制土建和非生產(chǎn)性項目，保證投資的正確導(dǎo)向，減少投資的盲目性和失誤，提高投資收益率，加快內(nèi)部資金的融通和資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)，統(tǒng)一規(guī)范投資財務(wù)管理行為，達到合理配置各項資源的目的，提升整體效益。

2．集中管理債務(wù)

實施集中管理債務(wù)，高度重視企業(yè)的債務(wù)支付風(fēng)險，保證償債資金的有序流動，建立了“舉債須審批、償債有計劃、變動上臺賬”閉環(huán)管理體系。集中管理債務(wù)采取逐筆建賬、個案審批、滾動管理的辦法，償債計劃一經(jīng)確定，即成為債務(wù)企業(yè)年度償債的依據(jù)，不得隨意更改。強化債務(wù)集中管理，債務(wù)納入計劃管理軌道后，可促進債務(wù)結(jié)構(gòu)的明顯優(yōu)化，增強與銀行的談判能力，減低貸款利率和非正常債務(wù)大幅下降，使融資手段逐步規(guī)范化。

3．集中管理資金

資金管理是財務(wù)管理的核心，強化資金管理的中心是需要提高資金使用效益和變現(xiàn)能力，努力促使資金加速周轉(zhuǎn)。企業(yè)資金管理和控制的重點應(yīng)放在：核定資金系統(tǒng)、籌集資金系統(tǒng)和運用資金系統(tǒng)的管理。核定資金系統(tǒng)管理應(yīng)以需要與節(jié)約兼顧為核資的基本原則，確定資金的合理需要量，在保證正常生產(chǎn)經(jīng)營需要的前提下，努力挖掘企業(yè)內(nèi)部資金潛力，積極組織投人，節(jié)約支出，通過資金收支的平衡、物資供需的平衡、營銷環(huán)節(jié)的綜合平衡，以經(jīng)營計劃為基礎(chǔ)，以部門計劃為依據(jù)進行編制，加強資金的計劃管理，分析資金動態(tài)，根據(jù)計劃，核定需要，可使資金的使用優(yōu)化?；I集資金系統(tǒng)管理的重點是針對資金不足的情況，對營業(yè)額、存貨、賬款加強收現(xiàn)；利用企業(yè)內(nèi)部之間資金供應(yīng)與使用的時間差，調(diào)度資金，節(jié)約支出，提高資金的使用效益；從企業(yè)外部籌措資金。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需求預(yù)期籌資方式，籌資渠道和籌資結(jié)構(gòu)，并根據(jù)實行情況，謹(jǐn)慎決策，統(tǒng)籌調(diào)劑，確保資金鏈完整。運用資金系統(tǒng)的管理是企業(yè)資金管理中最具實質(zhì)性的內(nèi)容，一要實現(xiàn)資金實時監(jiān)控；二要用好現(xiàn)有資金，提高資金回籠率，壓縮存貨等沉淀資金。三要優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)配置，合理調(diào)配資金。具體措施包括建立網(wǎng)上銀行，資金管理透明；建立網(wǎng)上結(jié)算制度，嚴(yán)格控制多頭開戶和資金賬外循環(huán)，保證資金管理的集中統(tǒng)一，實現(xiàn)資金的集中管理、統(tǒng)一調(diào)度和有效監(jiān)控。

三、強化全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理中以收支差額管理為核心的粗放的財務(wù)管理方式，在企業(yè)快速發(fā)展過程中，隨著企業(yè)收入成本規(guī)模的擴大，其不適應(yīng)性表現(xiàn)得越來越明顯。因此，全面預(yù)算管理提到了重要日程。

1．經(jīng)營預(yù)算

全面預(yù)算管理以編制經(jīng)營預(yù)算為起點，使收入預(yù)算更科學(xué)。采用一定的數(shù)學(xué)模型，與經(jīng)濟指標(biāo)相匹配。改變了原“增幅加修正”下達計劃的模式，實施預(yù)算管理模式，從理論上講，與地方經(jīng)濟匹配更科學(xué)、更合理；從過程上講，更民主、更集思廣益、更切合實際；從結(jié)果上講，企業(yè)實際情況不同、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)不同、地域經(jīng)濟不同，增加幅度不同，預(yù)算更科學(xué)更公正。

2．成本預(yù)算

推行全面預(yù)算管理，首先是根據(jù)實際編制預(yù)算，堅持效益好的項目成本編制從寬、效益差的項目從嚴(yán)的原則，按成本模塊化要求逐一測算，適當(dāng)剔除一些不合理因素，形成成本預(yù)算模塊。凡有明確標(biāo)準(zhǔn)的費用項目，按標(biāo)準(zhǔn)計算，沒有標(biāo)準(zhǔn)的，按歷史成本，

3．收支差預(yù)算

以往收支差計劃的下達采用的是水平法，即平均增幅加個別修正。這種收支差額不是科學(xué)計算出來的，而是按照收支差額＝收入－成本費用近似平均的辦法分配來的，辦法的不科學(xué)使其結(jié)果必然不科學(xué)。收支差額預(yù)算摒棄了過去較為簡單粗放的模式，而是對收入、成本分類分項預(yù)算，然后計算出收支差額。從分項的專業(yè)收入到細(xì)化的成本費用，均有取數(shù)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，較為客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的財務(wù)收支實際。而不是象以往只根據(jù)上年計劃，不分析收支差成因，簡單加工歷史數(shù)據(jù)，從上年計劃到今年計劃。當(dāng)然在預(yù)算編制的時候，要注意充分考慮，反復(fù)論證，努力把收支差預(yù)算編得更加科學(xué)。引入現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)考核指標(biāo)收入EBITDA率，對企業(yè)貢獻進行公正評價，然后反過來重新修正收支差額預(yù)算。EBITDA是利息、所得稅、折舊和攤銷前的利潤。根據(jù)企業(yè)的具體情況，在操作中EBITDA資金簡化為收支差額、償債和集中使用折舊資金之和。從收支差額和折舊的大小來觀察各局貢獻的高低。通過收入EBITDA率，合理確定貢獻水平；通過EBITDA資金上繳情況，綜合評價效益水平和財務(wù)狀況。全面預(yù)算管理是全面落實企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體行動方案與控制制度，通過全面規(guī)范企業(yè)各部門執(zhí)行與控制、考評與激勵等過程，將企業(yè)管理機制具體化、數(shù)量化；通過以市場為起點的研究和預(yù)測，將外部市場競爭、風(fēng)險與企業(yè)內(nèi)部管理機制連接起來，使全面預(yù)算不僅僅是單純的管理手段，更有助于完善企業(yè)管理機制，為優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)提供切實保障。

四、強化內(nèi)部精細(xì)化核算

全面深化財務(wù)改革，構(gòu)建新的財務(wù)管理體系，客觀上要求企業(yè)以損益核算為核心，研究解決精細(xì)化核算問題。企業(yè)經(jīng)濟核算制度從收支差額核算向利潤核算過渡是一個歷史方向，要建立一個完善的財務(wù)管理體系，實施模擬事業(yè)部損益核算。在不發(fā)生實際現(xiàn)金流動、現(xiàn)有會計核算體系不變的情況下，通過模擬分離資產(chǎn)、人員和合理測定轉(zhuǎn)移價格，逐步建立內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的結(jié)算關(guān)系，從而全口徑歸集、核算各環(huán)節(jié)應(yīng)得到的收入和應(yīng)承擔(dān)的成本費用，模擬核算出各環(huán)節(jié)的利潤，以此作為經(jīng)營業(yè)績的主要評價考核依據(jù)。最終建立以利潤為核心、以環(huán)節(jié)和產(chǎn)品為對象的管理會計核算體系。

五、強化財務(wù)風(fēng)險意識

1．建立財務(wù)預(yù)警分析指標(biāo)體系

產(chǎn)生財務(wù)危機的根本原因是財務(wù)風(fēng)險處理不當(dāng)。因此，企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)風(fēng)險管理，編制現(xiàn)金流量預(yù)算，建立和完善財務(wù)短、長期財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。就短期而言，企業(yè)能否維持下去，并不完全取決于是否盈利，而取決于是否有足夠現(xiàn)金用于各種支出。預(yù)警的前提是企業(yè)有利潤，對于經(jīng)營穩(wěn)定的企業(yè)，由于其應(yīng)收，應(yīng)付賬款及存貨等一般保持穩(wěn)定，因此經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額一般應(yīng)大于凈利潤。準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量預(yù)算，為企業(yè)提供預(yù)警信號，使經(jīng)營者能夠及早采取措施。為能準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量預(yù)算，企業(yè)應(yīng)該將各具體目標(biāo)加以匯總，并將預(yù)期未來收益﹑現(xiàn)金流量﹑財務(wù)狀況及投資計劃等，以數(shù)量化形式加以表達，建立企業(yè)全面預(yù)算，預(yù)測未來現(xiàn)金收支的狀況，以周、月、季、半年及一年為期，建立滾動式現(xiàn)金流量預(yù)算。確立財務(wù)分析指標(biāo)體系，建立長期財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，其中獲利能力、償債能力、經(jīng)濟效率、發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)最具有代表性。獲利是企業(yè)經(jīng)營最終目標(biāo)，也是企業(yè)生存與發(fā)展的前提。企業(yè)能夠遠離財務(wù)危機，必須具備良好的盈利能力，企業(yè)對外籌資能力和清償債務(wù)能力才能越強。從資產(chǎn)獲利能力看，主要指標(biāo)有：總資產(chǎn)凈現(xiàn)率、銷售凈現(xiàn)率。償債能力主要指標(biāo)：流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率。企業(yè)流動比率為應(yīng)大于2左右較好，資產(chǎn)負(fù)債率低于40%。企業(yè)應(yīng)保持財務(wù)彈性，為適應(yīng)未預(yù)料的需要和機會，應(yīng)該具備采取有效措施，改變現(xiàn)金流的流量與時間的能力。反映財務(wù)彈性的指標(biāo)有：用于測定企業(yè)全部資產(chǎn)的流動性水平的營運資金與總資產(chǎn)比率，到期債務(wù)本金償付率，實有凈資產(chǎn)與有形長期資產(chǎn)比率，應(yīng)收帳款及存貨周轉(zhuǎn)率。從根本上講，企業(yè)發(fā)生風(fēng)險是由于舉債導(dǎo)致的，一個全部用自有資本從事經(jīng)營的企業(yè)只有經(jīng)營風(fēng)險而財務(wù)風(fēng)險很小。因此，要權(quán)衡舉債經(jīng)營的財務(wù)風(fēng)險來確定債務(wù)比率，應(yīng)將負(fù)債經(jīng)營資產(chǎn)收益率與債務(wù)資本成本率進行對比，只有前者大于后者，才能保證本息到期歸還，實現(xiàn)財務(wù)杠桿收益；同時還要考慮債務(wù)清償能力，即企業(yè)擁有現(xiàn)金多少或其資產(chǎn)變現(xiàn)能力強弱；債務(wù)資本在各項目之間配置合理程度。

2．結(jié)合實際采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險策略

在建立了風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系后，企業(yè)對風(fēng)險信號監(jiān)測，如出現(xiàn)存貨積壓，應(yīng)收帳款增大，成本上升，要根據(jù)其形成原因及過程，指定相應(yīng)切實可行的風(fēng)險管理策略，降低危害程度。面臨財務(wù)風(fēng)險通常采用回避風(fēng)險，控制風(fēng)險，接受風(fēng)險和分散風(fēng)險策略。其中控制風(fēng)險策略可進一步分類：按控制目的分為預(yù)防性控制和抑制性控制，前者指預(yù)先確定可能發(fā)生損失，提出相應(yīng)措施，防止損失的實際發(fā)生。后者是對可能發(fā)生的損失采取措施，盡量降低損失程度。由于市場經(jīng)濟的發(fā)展，利用財務(wù)杠桿作用籌集資金進行負(fù)債經(jīng)營是企業(yè)發(fā)展途徑。企業(yè)經(jīng)營決策失誤，盲目投資，沒有進行事前周密的財務(wù)分析和市場調(diào)研是造成失誤的原因，雖然適度舉債是企業(yè)發(fā)展的必要途徑，但必須以自有資金為基礎(chǔ)，如資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)資本過大，必然惡性循環(huán)。同時企業(yè)償債能力強弱是對負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債率低經(jīng)營最敏感的指標(biāo)，但是只從償債能力看，負(fù)債比率越低，企業(yè)償債能力越強，未必合理，因為企業(yè)普遍資產(chǎn)負(fù)債率低，但由于盈利能力有限和籌集資金的使用效益具有很大的不確定性，必須考察借款的償還能力和時間，謹(jǐn)慎進行負(fù)債經(jīng)營。

3．重點監(jiān)控業(yè)務(wù)資金

完善結(jié)算中心制度，實施業(yè)務(wù)資金的集中管理。嚴(yán)格控制多頭開戶和資金賬外循環(huán)，保證業(yè)務(wù)資金管理的集中統(tǒng)一，通過建立財務(wù)結(jié)算中心，實現(xiàn)了內(nèi)部資金的集中管理、統(tǒng)一調(diào)度和有效監(jiān)控。監(jiān)控業(yè)務(wù)資金可實行會計委派制，行使所有者會計職能和內(nèi)部審計的職能。對重大財務(wù)事項實施監(jiān)督，確保會計信息真實，防止資產(chǎn)流失，確保企業(yè)內(nèi)統(tǒng)一的財務(wù)政策的有效運行。加強財務(wù)檢查的權(quán)威和職能，健全內(nèi)部監(jiān)督控制制度，不僅僅是對財務(wù)會計信息和經(jīng)營業(yè)績真實性與合法性的結(jié)果性檢查與監(jiān)督，而且更重要的是對企業(yè)規(guī)章制度和重大經(jīng)營決策貫徹執(zhí)行情況的過程性檢查和監(jiān)督，把監(jiān)督關(guān)口前移，將更多的精力放到管理會計中去，強化事前預(yù)防和事中控制，保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)資金都在嚴(yán)格的程序下進行，杜絕挪用等各種違規(guī)行為，化解業(yè)務(wù)資金給企業(yè)財務(wù)管理帶來不確定因素風(fēng)險，規(guī)避業(yè)務(wù)資金風(fēng)險。

［1］谷祺，劉淑蓮．財務(wù)管理［M］．大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007．

［2］鄭治武．加強財務(wù)管理 防范財務(wù)風(fēng)險［J］．冶金財會，2006，（1）．

［3］姜洪波．加強企業(yè)財務(wù)管理之我見 ［J］．內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟，2006，（2）．

［4］王澤云．對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理幾個問題的思考與探索［J］．山東商業(yè)會計，2006，（2）．

［5］米新紅．淺析如何強化企業(yè)財務(wù)管理［J］．商業(yè)會計，2008，（6）．

The Base of Strengthen the Financial Management

TIAN Guo-qiang
（Tianjin Institute of Politics and Law Management， Tianjin 300191）

Strengthening financial management will help enterprises to establish effective financial management system， and improve their response level to the market， strengthen the risk awareness，enhance their competitiveness and maintain the continuity and steady growth．Therefore，enterprises should strengthen the internal controls of financial management，asset management，and comprehensive budget management，fine sense of accounting and awareness of financial risks in order to further strengthen the monitoring role of financial management．

internal control；awarenes of risks； enterprises’ financial managment

F275

A

1008-9055（2010）02-0034-03

2010－03－18

田國強（1969—），男，漢族，天津市人，天津市政法管理干部學(xué)院計財處會計師。研究方向：會計學(xué)、財務(wù)管理的實踐與研究。

責(zé)任編輯：陳曉雁 劉 微