張加樂

（南京工業(yè)職業(yè)技術學院，南京 210046 ）

0 引言

20世紀90年代以來，基于計算機技術發(fā)展起來的國際互聯網，經過若干年技術創(chuàng)新積累之后在全球迅猛展開，預示著網絡經濟時代的真正到來。全世界億萬個終端同在一個因特網上傳遞交流信息、運作種種事務，虛擬企業(yè)、電子商務、網上銷售、網絡教育、電子貨幣、網土資訊等核爆炸式地沖擊并占領社會經濟生活的方方面面，這便是史無前例的網絡經濟現象。

網絡經濟的發(fā)展對企業(yè)生產經營活動的方方面面都帶來了巨大的影響的同時，也對會計理論和實踐帶來了巨大的沖擊。傳統會計對于網絡時代不斷涌現的新的經濟活動、經濟現象缺乏適應。傳統財務報告對于滿足報告使用者決策支持的作用越來越小，報告的內容、體系、披露方式等多方面難以適合報告使用者多元化、個性化的需要，企業(yè)報告沒有能夠為信息使用者提供有價值的信息，企業(yè)報告沒有面向未來，會計信息嚴重不完整，會計信息正在失去相關性，因此社會要求對則務報告進行改革的呼聲越來越高。

1 網絡時代財務報告的主要表現形式

1.1 彩色模式

現行財務模式是一種非黑即白的模式，即在財務報告中反映的事項，會計上都可以確認，而在其他報告中反映的事項，會計不予確認。彩色模式是由美國學者韋曼提出的，將會計信息分為五個層次，如表1所示。

表1 彩色橫式中會計學的分層

1.2 交互式按需報告模式

交互式按需報告是一種個性化的報告，它充分考慮了信息用戶的需求差別，按照會計信息使用者的需求報告會計信息，具有較強靈活性，允許報告單位與信息使用者雙向、直接、快速溝通，從而比傳統報告模式更好地滿足使用者多元化信息需求，并進而減輕信息不對稱和提高資本市場效率。

圖1 交互式按需報告模型

1.3 互聯網報告模式

近年來，將財務報告放在互聯網上進行發(fā)布的公司已日益增多，現代網絡技術正在改寫傳統的信息交換方式和時間。在互聯網上披露財務報告順應了全球網絡化的發(fā)展，已成為不可逆轉的趨勢。通過網絡披露會計信息的最大優(yōu)勢就在于時間與信息含量。從時間上來看，企業(yè)可以將會計處理程序以及編報程序在網上連成一體，將整個會計的核算流程，從原始憑證的信息輸入到最后的會計報表數字輸出在同一時間完成。從信息含量上來看，網上信息不受任何限制，不僅可以披露規(guī)范的報表信息，而且可以披露內部管理的信息：不僅可以披露財務信息，還可以披露非財務的信息。如果會計信息能達到這樣一個境地，我們不難想象會計信息的質量將會大大提高，外部信息使用者可以在第一時間查詢自己所關心并需要的有關信息，從而使整個會計信息市場更加有效，社會資金的流向及資源配置更趨合理，整個社會的生產效率得以提高。

2 網絡時代財務報告的主要內容

由于技術的改善和經濟環(huán)境的改變，促使財務報告由傳統方式向現代方向轉變，向網絡技術條件下的自動化、信息內容的多樣化轉變。這種趨勢主要體現在以下幾個方面：

2.1 報表項目的改變

網絡經濟直接導致有關報表項目在財務報表中的重要性發(fā)生改變。企業(yè)的虛擬化使企業(yè)資產構成產生顯著變化，一方面，固定資產、存貨等有形硬資產收縮，另一方面，無形資產（商譽、專利權、特許經營權、版權等）等軟資產的比例迅速提升，成為企業(yè)財富的主要來源。反映在資產負債表上，固定資產、存貨的金額比例大大降低，而無形資產的金額所占比例則不斷增加。在網絡經濟環(huán)境下，可以預見無形資產將成為最重要的資產之一。以有形資產的計量和報告為核心的傳統會計信息系統在現代信息技術面前顯然已經不適應越來越多的技術資產的計量和報告，傳統財務報告的價值不斷下降，變革勢在必行。

目前，國際上對無形資產的確認普遍遵循穩(wěn)健性原則，除購買的專利和合并中產生的商譽可以入賬外，對研究與開發(fā)費用采取全部費用化或有條件的部分費用化。與此同時，對無形資產按照何種成本入賬也是一個問題，如果按歷史成本入賬，在網絡經濟環(huán)境下，對企業(yè)資產價值的偏離將非常嚴重，而按公允價值入賬則涉及到公允價值的確定和數據的可靠性。

2.2 報表體系結構的改變

現行的報表體系包括相互勾稽的三張報表，即資產負債表、利潤表和現金流量表，其中利潤表和現金流量表屬于動態(tài)報表，前者依據權責發(fā)生制，后者依據收付實現制。根據這種思路，可以增加第四張報表，與資產負債表一起作為靜態(tài)報表。資產負債表仍按歷史成本計價，而第四張報表反映公允價值下企業(yè)資產的增值、減值狀況，筆者認為，此表可以命名為資產負債表—副表。未來財務報告的信息量將進一步增加，由以披露過去的交易為主轉向以披露昭示未來的信息為主，最典型的有關衍生金融工具和預測性財務信息的披露；非財務信息和定性信息將大幅度增加：提高表外揭示質量，使之與報表本身共同構成財務報表的基本內容；更加注重人力資源和知識產權等無形資產的詳細分析列報和披露；由提供集合型、標準型會計信息向提供多元化信息轉變，以滿足不同信息使用者對信息的不同選擇。這必然要求對財務報表的有關內容進行分析、調整，刪除不適應的會計科目，增加或合并一些相關的會計科目，并將表外的相關科目納入新的賬戶體系。

2.3 加強非財務信息的披露

非財務信息是指與公司財務狀況無直接關聯，但與公司生產經營密切相關的各種信息，大都不能量化描述，因此著重于定性分析，其揭示內容和方式具有較大的靈活性和選擇性。具體包括：1）背景信息。主要披露公司簡介、產品與服務情況、市場動態(tài)、關聯企業(yè)交易狀況、公司經營的總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標、公司技術水平和競爭能力、產業(yè)結構的調整對公司的影響等；2）前瞻性信息。主要提供公司發(fā)展前景規(guī)劃、公司管理決策部門的經營計劃與投資計劃、公司未來財務狀況與經營效益的預測、公司將面臨的機會與風險信息；3）社會責任信息。主要包括公司對員工的責任信息、公司對所在區(qū)域的責任信息和對生態(tài)環(huán)境維護的責任信息。只有充分披露了這些非財務信息，才能提高網絡財務報告的相關性和可靠性，給需求者決策提供有用的信息。

3 網絡時代財務報告的改進

網絡經濟下財務報告模式目標的實質是解決多元信息使用者實時的個性化需要。 “事項”報告模式是會計信息系統中會計信息處理的目標，是數據庫的原始存儲單元，但直接提供絕對明細的對于使用者來說有用性并不高。而且過多過細的信息反而會是使用者淹沒在“信息海洋”中，增加決策的難度和成本。財務報告表現為對報告主體（企業(yè)）的經濟事項的反映，但其最終目的是滿足財務報告使用者決策的需要。網絡經濟下的財務報告為了實現滿足多元化信息使用者的需求，對于經濟事項的明細描述是財務報告的基礎，而提供對于信息使用者決策的支持是財務報告新的要求。根據 前 面 的分析，本論文提出了“決策驅動”報告模式或“決策模型驅動”報告模式（如圖2所示）。決策驅動報告模式思想內涵是“按需報告”，是財務報告目標的集中體現。決策驅動模式區(qū)別于一般按需報告模式的是把信息使用者信息的需求確定為決策需求。把滿足財務報告信息使用者信息的需求，體現為對使用者決策的直接支持。把信息使用者的決策需求表示為可定義的決策模型，因此也可叫“決策模型驅動”報告模式

圖2 決策驅動報告模型

用戶通過網絡登陸進入決策需求網絡平臺，根據自己的需要選擇決策模型。決策模型選擇過程即為決策定義過程。首先決策模型定義是決策者身份的定義，包括決策者身份識別與決策者類型的定義。一般應提供包括：所有者、管理者、投資者、債權人、國家職能部門、潛在投資者等不同需求者類型的選擇。其次決策模型的定義需要決策支持系統來實現。對于不同層次的決策者，決策的能力的不同。決策模型中決策指標選擇可以通過決策支持系統提供默認（推薦）或自定義的方式來實現。決策定義系統會根據決策模型來主要確定三方面的內容：1）數據的范圍和容量；2）數據處理規(guī)則；3）數據處理方法。數據處理在決策模型的驅動下由在會計處理程序來完成。會計數據的處理是由決策模型驅動下完成的，實際上會計數據的處理過程是由信息使用者決定的。會計信息生產和供給方式的轉變所帶來會計信息可靠性的提高是非常明顯的，大大增加的報告的透明度。

對于決策報告系統，其基本思想是將財務報告轉變?yōu)闆Q策報告。當然決策報告也可以是一張最簡單的傳統財務報表。決策者也通過決策報告系統選擇報告的范圍、報告時間、報告方式等。

4 結束語

由于會計環(huán)境的變化，現行財務報告模式所提供的會計信息的效用正受到極大的挑戰(zhàn)。對其進行改進時，一定要解決好繼承和發(fā)展的問題，即對現行財務報告模式的改進應是一種揚棄。新技術革命所引起的社會環(huán)境的巨大變化向傳統的會計系統發(fā)起了強烈的挑戰(zhàn)，會計，既受其影響，又要為其服務，就必然要不斷演變革新，以滿足環(huán)境對它的要求。通過對改進財務報告的模式的分析，本文提出了“決策驅動”報告模式。通過以上探究提出了我國財務報告改革的思路，即根據信息使用者的要求，財務報告應該實現在網絡與信息技術支持下的實時報告，論文提出應當確立一種“用戶主導型網絡財務報告模式”，讓信息使用者主動去獲取所需要的會計信息來支持某項決策，以事件驅動決策。

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