張加樂(lè)

（南京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，南京 210046 ）

0 引言

20世紀(jì)90年代以來(lái)，基于計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展起來(lái)的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)，經(jīng)過(guò)若干年技術(shù)創(chuàng)新積累之后在全球迅猛展開(kāi)，預(yù)示著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的真正到來(lái)。全世界億萬(wàn)個(gè)終端同在一個(gè)因特網(wǎng)上傳遞交流信息、運(yùn)作種種事務(wù)，虛擬企業(yè)、電子商務(wù)、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)絡(luò)教育、電子貨幣、網(wǎng)土資訊等核爆炸式地沖擊并占領(lǐng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，這便是史無(wú)前例的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面都帶來(lái)了巨大的影響的同時(shí)，也對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐帶來(lái)了巨大的沖擊。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)于網(wǎng)絡(luò)時(shí)代不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象缺乏適應(yīng)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于滿足報(bào)告使用者決策支持的作用越來(lái)越小，報(bào)告的內(nèi)容、體系、披露方式等多方面難以適合報(bào)告使用者多元化、個(gè)性化的需要，企業(yè)報(bào)告沒(méi)有能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁┯袃r(jià)值的信息，企業(yè)報(bào)告沒(méi)有面向未來(lái)，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不完整，會(huì)計(jì)信息正在失去相關(guān)性，因此社會(huì)要求對(duì)則務(wù)報(bào)告進(jìn)行改革的呼聲越來(lái)越高。

1 網(wǎng)絡(luò)時(shí)代財(cái)務(wù)報(bào)告的主要表現(xiàn)形式

1.1 彩色模式

現(xiàn)行財(cái)務(wù)模式是一種非黑即白的模式，即在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)上都可以確認(rèn)，而在其他報(bào)告中反映的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)不予確認(rèn)。彩色模式是由美國(guó)學(xué)者韋曼提出的，將會(huì)計(jì)信息分為五個(gè)層次，如表1所示。

表1 彩色橫式中會(huì)計(jì)學(xué)的分層

1.2 交互式按需報(bào)告模式

交互式按需報(bào)告是一種個(gè)性化的報(bào)告，它充分考慮了信息用戶的需求差別，按照會(huì)計(jì)信息使用者的需求報(bào)告會(huì)計(jì)信息，具有較強(qiáng)靈活性，允許報(bào)告單位與信息使用者雙向、直接、快速溝通，從而比傳統(tǒng)報(bào)告模式更好地滿足使用者多元化信息需求，并進(jìn)而減輕信息不對(duì)稱和提高資本市場(chǎng)效率。

圖1 交互式按需報(bào)告模型

1.3 互聯(lián)網(wǎng)報(bào)告模式

近年來(lái)，將財(cái)務(wù)報(bào)告放在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行發(fā)布的公司已日益增多，現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)正在改寫(xiě)傳統(tǒng)的信息交換方式和時(shí)間。在互聯(lián)網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)報(bào)告順應(yīng)了全球網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，已成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)披露會(huì)計(jì)信息的最大優(yōu)勢(shì)就在于時(shí)間與信息含量。從時(shí)間上來(lái)看，企業(yè)可以將會(huì)計(jì)處理程序以及編報(bào)程序在網(wǎng)上連成一體，將整個(gè)會(huì)計(jì)的核算流程，從原始憑證的信息輸入到最后的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字輸出在同一時(shí)間完成。從信息含量上來(lái)看，網(wǎng)上信息不受任何限制，不僅可以披露規(guī)范的報(bào)表信息，而且可以披露內(nèi)部管理的信息：不僅可以披露財(cái)務(wù)信息，還可以披露非財(cái)務(wù)的信息。如果會(huì)計(jì)信息能達(dá)到這樣一個(gè)境地，我們不難想象會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將會(huì)大大提高，外部信息使用者可以在第一時(shí)間查詢自己所關(guān)心并需要的有關(guān)信息，從而使整個(gè)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)更加有效，社會(huì)資金的流向及資源配置更趨合理，整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)效率得以提高。

2 網(wǎng)絡(luò)時(shí)代財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容

由于技術(shù)的改善和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，促使財(cái)務(wù)報(bào)告由傳統(tǒng)方式向現(xiàn)代方向轉(zhuǎn)變，向網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下的自動(dòng)化、信息內(nèi)容的多樣化轉(zhuǎn)變。這種趨勢(shì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1 報(bào)表項(xiàng)目的改變

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)直接導(dǎo)致有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要性發(fā)生改變。企業(yè)的虛擬化使企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成產(chǎn)生顯著變化，一方面，固定資產(chǎn)、存貨等有形硬資產(chǎn)收縮，另一方面，無(wú)形資產(chǎn)（商譽(yù)、專利權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、版權(quán)等）等軟資產(chǎn)的比例迅速提升，成為企業(yè)財(cái)富的主要來(lái)源。反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)、存貨的金額比例大大降低，而無(wú)形資產(chǎn)的金額所占比例則不斷增加。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，可以預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)將成為最重要的資產(chǎn)之一。以有形資產(chǎn)的計(jì)量和報(bào)告為核心的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在現(xiàn)代信息技術(shù)面前顯然已經(jīng)不適應(yīng)越來(lái)越多的技術(shù)資產(chǎn)的計(jì)量和報(bào)告，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的價(jià)值不斷下降，變革勢(shì)在必行。

目前，國(guó)際上對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)普遍遵循穩(wěn)健性原則，除購(gòu)買的專利和合并中產(chǎn)生的商譽(yù)可以入賬外，對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用采取全部費(fèi)用化或有條件的部分費(fèi)用化。與此同時(shí)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按照何種成本入賬也是一個(gè)問(wèn)題，如果按歷史成本入賬，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的偏離將非常嚴(yán)重，而按公允價(jià)值入賬則涉及到公允價(jià)值的確定和數(shù)據(jù)的可靠性。

2.2 報(bào)表體系結(jié)構(gòu)的改變

現(xiàn)行的報(bào)表體系包括相互勾稽的三張報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，其中利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表，前者依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，后者依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制。根據(jù)這種思路，可以增加第四張報(bào)表，與資產(chǎn)負(fù)債表一起作為靜態(tài)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表仍按歷史成本計(jì)價(jià)，而第四張報(bào)表反映公允價(jià)值下企業(yè)資產(chǎn)的增值、減值狀況，筆者認(rèn)為，此表可以命名為資產(chǎn)負(fù)債表—副表。未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息量將進(jìn)一步增加，由以披露過(guò)去的交易為主轉(zhuǎn)向以披露昭示未來(lái)的信息為主，最典型的有關(guān)衍生金融工具和預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的披露；非財(cái)務(wù)信息和定性信息將大幅度增加：提高表外揭示質(zhì)量，使之與報(bào)表本身共同構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的基本內(nèi)容；更加注重人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的詳細(xì)分析列報(bào)和披露；由提供集合型、標(biāo)準(zhǔn)型會(huì)計(jì)信息向提供多元化信息轉(zhuǎn)變，以滿足不同信息使用者對(duì)信息的不同選擇。這必然要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析、調(diào)整，刪除不適應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，增加或合并一些相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，并將表外的相關(guān)科目納入新的賬戶體系。

2.3 加強(qiáng)非財(cái)務(wù)信息的披露

非財(cái)務(wù)信息是指與公司財(cái)務(wù)狀況無(wú)直接關(guān)聯(lián)，但與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的各種信息，大都不能量化描述，因此著重于定性分析，其揭示內(nèi)容和方式具有較大的靈活性和選擇性。具體包括：1）背景信息。主要披露公司簡(jiǎn)介、產(chǎn)品與服務(wù)情況、市場(chǎng)動(dòng)態(tài)、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易狀況、公司經(jīng)營(yíng)的總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)、公司技術(shù)水平和競(jìng)爭(zhēng)能力、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整對(duì)公司的影響等；2）前瞻性信息。主要提供公司發(fā)展前景規(guī)劃、公司管理決策部門的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與投資計(jì)劃、公司未來(lái)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)效益的預(yù)測(cè)、公司將面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)信息；3）社會(huì)責(zé)任信息。主要包括公司對(duì)員工的責(zé)任信息、公司對(duì)所在區(qū)域的責(zé)任信息和對(duì)生態(tài)環(huán)境維護(hù)的責(zé)任信息。只有充分披露了這些非財(cái)務(wù)信息，才能提高網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性和可靠性，給需求者決策提供有用的信息。

3 網(wǎng)絡(luò)時(shí)代財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)告模式目標(biāo)的實(shí)質(zhì)是解決多元信息使用者實(shí)時(shí)的個(gè)性化需要。 “事項(xiàng)”報(bào)告模式是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中會(huì)計(jì)信息處理的目標(biāo)，是數(shù)據(jù)庫(kù)的原始存儲(chǔ)單元，但直接提供絕對(duì)明細(xì)的對(duì)于使用者來(lái)說(shuō)有用性并不高。而且過(guò)多過(guò)細(xì)的信息反而會(huì)是使用者淹沒(méi)在“信息海洋”中，增加決策的難度和成本。財(cái)務(wù)報(bào)告表現(xiàn)為對(duì)報(bào)告主體（企業(yè)）的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的反映，但其最終目的是滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策的需要。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的財(cái)務(wù)報(bào)告為了實(shí)現(xiàn)滿足多元化信息使用者的需求，對(duì)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的明細(xì)描述是財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)，而提供對(duì)于信息使用者決策的支持是財(cái)務(wù)報(bào)告新的要求。根據(jù) 前 面 的分析，本論文提出了“決策驅(qū)動(dòng)”報(bào)告模式或“決策模型驅(qū)動(dòng)”報(bào)告模式（如圖2所示）。決策驅(qū)動(dòng)報(bào)告模式思想內(nèi)涵是“按需報(bào)告”，是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的集中體現(xiàn)。決策驅(qū)動(dòng)模式區(qū)別于一般按需報(bào)告模式的是把信息使用者信息的需求確定為決策需求。把滿足財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者信息的需求，體現(xiàn)為對(duì)使用者決策的直接支持。把信息使用者的決策需求表示為可定義的決策模型，因此也可叫“決策模型驅(qū)動(dòng)”報(bào)告模式

圖2 決策驅(qū)動(dòng)報(bào)告模型

用戶通過(guò)網(wǎng)絡(luò)登陸進(jìn)入決策需求網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，根據(jù)自己的需要選擇決策模型。決策模型選擇過(guò)程即為決策定義過(guò)程。首先決策模型定義是決策者身份的定義，包括決策者身份識(shí)別與決策者類型的定義。一般應(yīng)提供包括：所有者、管理者、投資者、債權(quán)人、國(guó)家職能部門、潛在投資者等不同需求者類型的選擇。其次決策模型的定義需要決策支持系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。對(duì)于不同層次的決策者，決策的能力的不同。決策模型中決策指標(biāo)選擇可以通過(guò)決策支持系統(tǒng)提供默認(rèn)（推薦）或自定義的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。決策定義系統(tǒng)會(huì)根據(jù)決策模型來(lái)主要確定三方面的內(nèi)容：1）數(shù)據(jù)的范圍和容量；2）數(shù)據(jù)處理規(guī)則；3）數(shù)據(jù)處理方法。數(shù)據(jù)處理在決策模型的驅(qū)動(dòng)下由在會(huì)計(jì)處理程序來(lái)完成。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理是由決策模型驅(qū)動(dòng)下完成的，實(shí)際上會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理過(guò)程是由信息使用者決定的。會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)和供給方式的轉(zhuǎn)變所帶來(lái)會(huì)計(jì)信息可靠性的提高是非常明顯的，大大增加的報(bào)告的透明度。

對(duì)于決策報(bào)告系統(tǒng)，其基本思想是將財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策報(bào)告。當(dāng)然決策報(bào)告也可以是一張最簡(jiǎn)單的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表。決策者也通過(guò)決策報(bào)告系統(tǒng)選擇報(bào)告的范圍、報(bào)告時(shí)間、報(bào)告方式等。

4 結(jié)束語(yǔ)

由于會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式所提供的會(huì)計(jì)信息的效用正受到極大的挑戰(zhàn)。對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)時(shí)，一定要解決好繼承和發(fā)展的問(wèn)題，即對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)應(yīng)是一種揚(yáng)棄。新技術(shù)革命所引起的社會(huì)環(huán)境的巨大變化向傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)起了強(qiáng)烈的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)，既受其影響，又要為其服務(wù)，就必然要不斷演變革新，以滿足環(huán)境對(duì)它的要求。通過(guò)對(duì)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的模式的分析，本文提出了“決策驅(qū)動(dòng)”報(bào)告模式。通過(guò)以上探究提出了我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告改革的思路，即根據(jù)信息使用者的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該實(shí)現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)支持下的實(shí)時(shí)報(bào)告，論文提出應(yīng)當(dāng)確立一種“用戶主導(dǎo)型網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式”，讓信息使用者主動(dòng)去獲取所需要的會(huì)計(jì)信息來(lái)支持某項(xiàng)決策，以事件驅(qū)動(dòng)決策。

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