張加樂

（南京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，南京 210046 ）

0 引言

20世紀(jì)90年代以來，基于計算機技術(shù)發(fā)展起來的國際互聯(lián)網(wǎng)，經(jīng)過若干年技術(shù)創(chuàng)新積累之后在全球迅猛展開，預(yù)示著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的真正到來。全世界億萬個終端同在一個因特網(wǎng)上傳遞交流信息、運作種種事務(wù)，虛擬企業(yè)、電子商務(wù)、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)絡(luò)教育、電子貨幣、網(wǎng)土資訊等核爆炸式地沖擊并占領(lǐng)社會經(jīng)濟生活的方方面面，這便是史無前例的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟現(xiàn)象。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面都帶來了巨大的影響的同時，也對會計理論和實踐帶來了巨大的沖擊。傳統(tǒng)會計對于網(wǎng)絡(luò)時代不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟活動、經(jīng)濟現(xiàn)象缺乏適應(yīng)。傳統(tǒng)財務(wù)報告對于滿足報告使用者決策支持的作用越來越小，報告的內(nèi)容、體系、披露方式等多方面難以適合報告使用者多元化、個性化的需要，企業(yè)報告沒有能夠為信息使用者提供有價值的信息，企業(yè)報告沒有面向未來，會計信息嚴(yán)重不完整，會計信息正在失去相關(guān)性，因此社會要求對則務(wù)報告進行改革的呼聲越來越高。

1 網(wǎng)絡(luò)時代財務(wù)報告的主要表現(xiàn)形式

1.1 彩色模式

現(xiàn)行財務(wù)模式是一種非黑即白的模式，即在財務(wù)報告中反映的事項，會計上都可以確認(rèn)，而在其他報告中反映的事項，會計不予確認(rèn)。彩色模式是由美國學(xué)者韋曼提出的，將會計信息分為五個層次，如表1所示。

表1 彩色橫式中會計學(xué)的分層

1.2 交互式按需報告模式

交互式按需報告是一種個性化的報告，它充分考慮了信息用戶的需求差別，按照會計信息使用者的需求報告會計信息，具有較強靈活性，允許報告單位與信息使用者雙向、直接、快速溝通，從而比傳統(tǒng)報告模式更好地滿足使用者多元化信息需求，并進而減輕信息不對稱和提高資本市場效率。

圖1 交互式按需報告模型

1.3 互聯(lián)網(wǎng)報告模式

近年來，將財務(wù)報告放在互聯(lián)網(wǎng)上進行發(fā)布的公司已日益增多，現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)正在改寫傳統(tǒng)的信息交換方式和時間。在互聯(lián)網(wǎng)上披露財務(wù)報告順應(yīng)了全球網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，已成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。通過網(wǎng)絡(luò)披露會計信息的最大優(yōu)勢就在于時間與信息含量。從時間上來看，企業(yè)可以將會計處理程序以及編報程序在網(wǎng)上連成一體，將整個會計的核算流程，從原始憑證的信息輸入到最后的會計報表數(shù)字輸出在同一時間完成。從信息含量上來看，網(wǎng)上信息不受任何限制，不僅可以披露規(guī)范的報表信息，而且可以披露內(nèi)部管理的信息：不僅可以披露財務(wù)信息，還可以披露非財務(wù)的信息。如果會計信息能達到這樣一個境地，我們不難想象會計信息的質(zhì)量將會大大提高，外部信息使用者可以在第一時間查詢自己所關(guān)心并需要的有關(guān)信息，從而使整個會計信息市場更加有效，社會資金的流向及資源配置更趨合理，整個社會的生產(chǎn)效率得以提高。

2 網(wǎng)絡(luò)時代財務(wù)報告的主要內(nèi)容

由于技術(shù)的改善和經(jīng)濟環(huán)境的改變，促使財務(wù)報告由傳統(tǒng)方式向現(xiàn)代方向轉(zhuǎn)變，向網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下的自動化、信息內(nèi)容的多樣化轉(zhuǎn)變。這種趨勢主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1 報表項目的改變

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟直接導(dǎo)致有關(guān)報表項目在財務(wù)報表中的重要性發(fā)生改變。企業(yè)的虛擬化使企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成產(chǎn)生顯著變化，一方面，固定資產(chǎn)、存貨等有形硬資產(chǎn)收縮，另一方面，無形資產(chǎn)（商譽、專利權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、版權(quán)等）等軟資產(chǎn)的比例迅速提升，成為企業(yè)財富的主要來源。反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)、存貨的金額比例大大降低，而無形資產(chǎn)的金額所占比例則不斷增加。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，可以預(yù)見無形資產(chǎn)將成為最重要的資產(chǎn)之一。以有形資產(chǎn)的計量和報告為核心的傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)在現(xiàn)代信息技術(shù)面前顯然已經(jīng)不適應(yīng)越來越多的技術(shù)資產(chǎn)的計量和報告，傳統(tǒng)財務(wù)報告的價值不斷下降，變革勢在必行。

目前，國際上對無形資產(chǎn)的確認(rèn)普遍遵循穩(wěn)健性原則，除購買的專利和合并中產(chǎn)生的商譽可以入賬外，對研究與開發(fā)費用采取全部費用化或有條件的部分費用化。與此同時，對無形資產(chǎn)按照何種成本入賬也是一個問題，如果按歷史成本入賬，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，對企業(yè)資產(chǎn)價值的偏離將非常嚴(yán)重，而按公允價值入賬則涉及到公允價值的確定和數(shù)據(jù)的可靠性。

2.2 報表體系結(jié)構(gòu)的改變

現(xiàn)行的報表體系包括相互勾稽的三張報表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，其中利潤表和現(xiàn)金流量表屬于動態(tài)報表，前者依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，后者依據(jù)收付實現(xiàn)制。根據(jù)這種思路，可以增加第四張報表，與資產(chǎn)負(fù)債表一起作為靜態(tài)報表。資產(chǎn)負(fù)債表仍按歷史成本計價，而第四張報表反映公允價值下企業(yè)資產(chǎn)的增值、減值狀況，筆者認(rèn)為，此表可以命名為資產(chǎn)負(fù)債表—副表。未來財務(wù)報告的信息量將進一步增加，由以披露過去的交易為主轉(zhuǎn)向以披露昭示未來的信息為主，最典型的有關(guān)衍生金融工具和預(yù)測性財務(wù)信息的披露；非財務(wù)信息和定性信息將大幅度增加：提高表外揭示質(zhì)量，使之與報表本身共同構(gòu)成財務(wù)報表的基本內(nèi)容；更加注重人力資源和知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的詳細(xì)分析列報和披露；由提供集合型、標(biāo)準(zhǔn)型會計信息向提供多元化信息轉(zhuǎn)變，以滿足不同信息使用者對信息的不同選擇。這必然要求對財務(wù)報表的有關(guān)內(nèi)容進行分析、調(diào)整，刪除不適應(yīng)的會計科目，增加或合并一些相關(guān)的會計科目，并將表外的相關(guān)科目納入新的賬戶體系。

2.3 加強非財務(wù)信息的披露

非財務(wù)信息是指與公司財務(wù)狀況無直接關(guān)聯(lián)，但與公司生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的各種信息，大都不能量化描述，因此著重于定性分析，其揭示內(nèi)容和方式具有較大的靈活性和選擇性。具體包括：1）背景信息。主要披露公司簡介、產(chǎn)品與服務(wù)情況、市場動態(tài)、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易狀況、公司經(jīng)營的總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)、公司技術(shù)水平和競爭能力、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整對公司的影響等；2）前瞻性信息。主要提供公司發(fā)展前景規(guī)劃、公司管理決策部門的經(jīng)營計劃與投資計劃、公司未來財務(wù)狀況與經(jīng)營效益的預(yù)測、公司將面臨的機會與風(fēng)險信息；3）社會責(zé)任信息。主要包括公司對員工的責(zé)任信息、公司對所在區(qū)域的責(zé)任信息和對生態(tài)環(huán)境維護的責(zé)任信息。只有充分披露了這些非財務(wù)信息，才能提高網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的相關(guān)性和可靠性，給需求者決策提供有用的信息。

3 網(wǎng)絡(luò)時代財務(wù)報告的改進

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下財務(wù)報告模式目標(biāo)的實質(zhì)是解決多元信息使用者實時的個性化需要。 “事項”報告模式是會計信息系統(tǒng)中會計信息處理的目標(biāo)，是數(shù)據(jù)庫的原始存儲單元，但直接提供絕對明細(xì)的對于使用者來說有用性并不高。而且過多過細(xì)的信息反而會是使用者淹沒在“信息海洋”中，增加決策的難度和成本。財務(wù)報告表現(xiàn)為對報告主體（企業(yè)）的經(jīng)濟事項的反映，但其最終目的是滿足財務(wù)報告使用者決策的需要。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的財務(wù)報告為了實現(xiàn)滿足多元化信息使用者的需求，對于經(jīng)濟事項的明細(xì)描述是財務(wù)報告的基礎(chǔ)，而提供對于信息使用者決策的支持是財務(wù)報告新的要求。根據(jù) 前 面 的分析，本論文提出了“決策驅(qū)動”報告模式或“決策模型驅(qū)動”報告模式（如圖2所示）。決策驅(qū)動報告模式思想內(nèi)涵是“按需報告”，是財務(wù)報告目標(biāo)的集中體現(xiàn)。決策驅(qū)動模式區(qū)別于一般按需報告模式的是把信息使用者信息的需求確定為決策需求。把滿足財務(wù)報告信息使用者信息的需求，體現(xiàn)為對使用者決策的直接支持。把信息使用者的決策需求表示為可定義的決策模型，因此也可叫“決策模型驅(qū)動”報告模式

圖2 決策驅(qū)動報告模型

用戶通過網(wǎng)絡(luò)登陸進入決策需求網(wǎng)絡(luò)平臺，根據(jù)自己的需要選擇決策模型。決策模型選擇過程即為決策定義過程。首先決策模型定義是決策者身份的定義，包括決策者身份識別與決策者類型的定義。一般應(yīng)提供包括：所有者、管理者、投資者、債權(quán)人、國家職能部門、潛在投資者等不同需求者類型的選擇。其次決策模型的定義需要決策支持系統(tǒng)來實現(xiàn)。對于不同層次的決策者，決策的能力的不同。決策模型中決策指標(biāo)選擇可以通過決策支持系統(tǒng)提供默認(rèn)（推薦）或自定義的方式來實現(xiàn)。決策定義系統(tǒng)會根據(jù)決策模型來主要確定三方面的內(nèi)容：1）數(shù)據(jù)的范圍和容量；2）數(shù)據(jù)處理規(guī)則；3）數(shù)據(jù)處理方法。數(shù)據(jù)處理在決策模型的驅(qū)動下由在會計處理程序來完成。會計數(shù)據(jù)的處理是由決策模型驅(qū)動下完成的，實際上會計數(shù)據(jù)的處理過程是由信息使用者決定的。會計信息生產(chǎn)和供給方式的轉(zhuǎn)變所帶來會計信息可靠性的提高是非常明顯的，大大增加的報告的透明度。

對于決策報告系統(tǒng)，其基本思想是將財務(wù)報告轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策報告。當(dāng)然決策報告也可以是一張最簡單的傳統(tǒng)財務(wù)報表。決策者也通過決策報告系統(tǒng)選擇報告的范圍、報告時間、報告方式等。

4 結(jié)束語

由于會計環(huán)境的變化，現(xiàn)行財務(wù)報告模式所提供的會計信息的效用正受到極大的挑戰(zhàn)。對其進行改進時，一定要解決好繼承和發(fā)展的問題，即對現(xiàn)行財務(wù)報告模式的改進應(yīng)是一種揚棄。新技術(shù)革命所引起的社會環(huán)境的巨大變化向傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)發(fā)起了強烈的挑戰(zhàn)，會計，既受其影響，又要為其服務(wù)，就必然要不斷演變革新，以滿足環(huán)境對它的要求。通過對改進財務(wù)報告的模式的分析，本文提出了“決策驅(qū)動”報告模式。通過以上探究提出了我國財務(wù)報告改革的思路，即根據(jù)信息使用者的要求，財務(wù)報告應(yīng)該實現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)支持下的實時報告，論文提出應(yīng)當(dāng)確立一種“用戶主導(dǎo)型網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告模式”，讓信息使用者主動去獲取所需要的會計信息來支持某項決策，以事件驅(qū)動決策。

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