肖海越

一、知識經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)會計的影響

（一）對會計四大假設(shè)的沖擊。知識經(jīng)濟(jì)的涌現(xiàn)對現(xiàn)行會計假設(shè)提出質(zhì)疑。會計主體由于“網(wǎng)絡(luò)實體”的出現(xiàn)而使其界限難以確定。持續(xù)經(jīng)營因市場變化頻率加快、企業(yè)不斷調(diào)整經(jīng)營范圍等因素，企業(yè)兼并、清算、終止的現(xiàn)象隨時可能發(fā)生，使得持續(xù)經(jīng)營難以持續(xù)下去。會計分期核算和報告所提供的信息已不能滿足決策者的需求。貨幣計量也會因產(chǎn)品成本構(gòu)成的變化、產(chǎn)品價值變動幅度大以及國際金融一體化的現(xiàn)象，使幣值穩(wěn)定產(chǎn)生動搖，同時對知識資產(chǎn)如人力資源的計量形成困難。相對于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)而言，虛擬企業(yè)在結(jié)構(gòu)和功能上都具有較強(qiáng)的變動性，它的核算將違背傳統(tǒng)會計核算的基石——會計假設(shè)。

1.會計主體假設(shè)。在傳統(tǒng)會計中，會計主體是指擁有一定的經(jīng)濟(jì)資源，并對這部分資源負(fù)責(zé)，具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的獨立主體。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的結(jié)構(gòu)和功能具有穩(wěn)定性。而隨著信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，使會計主體的界限很難明確。企業(yè)可以在網(wǎng)絡(luò)上根據(jù)自身的要求分配、重組企業(yè)的人員，形成“網(wǎng)絡(luò)公司”這一“虛”的實體。與此同時，公司之間存在許多聯(lián)營公司、合資企業(yè)等形式的松散企業(yè)，這些企業(yè)可能在很短的時間內(nèi)解體，這種“虛”、“實”體的共存對會計實體的界定帶來了很大困難，特別是網(wǎng)上實體的出現(xiàn)對傳統(tǒng)會計主體假設(shè)是一個正面的挑戰(zhàn)。

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假定一個企業(yè)在可預(yù)見的將來能夠持續(xù)經(jīng)營下去，而且會面臨破產(chǎn)清算。知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，競爭愈來愈激烈，企業(yè)稍有不慎，隨時有破產(chǎn)清算的可能，加上企業(yè)跨生產(chǎn)、銷售、科技領(lǐng)域的廣泛聯(lián)合，并隨著市場的要求不斷變換聯(lián)合對象和范圍，“借殼經(jīng)營”的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，因而企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的假定變得有名無實。

3.會計分期假設(shè)。會計分期假設(shè)是指可以將企業(yè)不斷的經(jīng)營活動分割為若干個較短時期，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會計報表，提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等會計信息。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的加速折舊和市場的瞬息萬變會給公司帶來意外的收益，這樣一來，就無法對會計收益和成本進(jìn)行配比。而且“網(wǎng)絡(luò)公司”隨時可能結(jié)束，因而無從談起會計分期。

4.貨幣計量假設(shè)。貨幣計量假設(shè)只限于那些能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，但是對于知識、智力、信息等要素目前還很難用貨幣準(zhǔn)確衡量。同時，諸如網(wǎng)上銀行、電子貨幣、電子錢包的出現(xiàn)，對傳統(tǒng)的貨幣觀念也產(chǎn)生了沖擊。

會計假設(shè)是決定會計運行和發(fā)展的基本前提和制約條件，會計核算只有先明確有關(guān)前提，會計人員才能據(jù)以選擇合理的會計處理方法，會計核算才能正常進(jìn)行，才能提供對決策有用的會計信息，知識經(jīng)濟(jì)時代對會計假設(shè)的沖擊必然引起會計理論的重大變革。

（二）對傳統(tǒng)會計等式的沖擊。工業(yè)經(jīng)濟(jì)時期，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)理論尚未對人力資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)理論進(jìn)行研究，因而以其為基礎(chǔ)建立形成的傳統(tǒng)會計理論也就并不涉及人力資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的核算問題。但是進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要大量經(jīng)過高等教育和培訓(xùn)的專門技術(shù)人才和科學(xué)研究人員，這就使企業(yè)人力投資數(shù)額迅速加大，企業(yè)管理從重視物資管理轉(zhuǎn)向更重視人的管理，不僅核算各種人員的投資成本，還對人力投資的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行核算，在這種情況下，人力資源投資作為人力資產(chǎn)須對傳統(tǒng)會計理論的資產(chǎn)內(nèi)容進(jìn)行必要的補(bǔ)充。另外，與人力資產(chǎn)并重的市場資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)、組織管理資產(chǎn)在知識經(jīng)濟(jì)時代都將成為企業(yè)據(jù)以維持正常運轉(zhuǎn)不可或缺的資產(chǎn)因素。因而，在知識經(jīng)濟(jì)時代對企業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)打破傳統(tǒng)會計理論的有形資產(chǎn)主體假設(shè)，建立有形資產(chǎn)與知識資本共同構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的理念。

由以上分析可見，傳統(tǒng)會計要素在知識經(jīng)濟(jì)時代具有了更廣泛的內(nèi)容，進(jìn)而使傳統(tǒng)的會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”應(yīng)補(bǔ)充為“資產(chǎn)=有形資產(chǎn)+知識資本=負(fù)債+所有者權(quán)益+勞動者權(quán)益”。

二、知識經(jīng)濟(jì)時代下會計的改革與創(chuàng)新

（一）會計內(nèi)容的更新

1.時間成本的確立。知識經(jīng)濟(jì)社會最顯著的特點是“快”，科技進(jìn)步快、產(chǎn)品更新快、市場變化快。市場競爭不僅比價格、比質(zhì)量、比服務(wù)，更要比速度?！翱臁钡膶嵸|(zhì)就是降低時間成本，時間成本已成為知識經(jīng)濟(jì)時代最重要的成本概念。時間成本應(yīng)納入會計概念體系之中。

2.資產(chǎn)內(nèi)容的充實。知識經(jīng)濟(jì)拓展了企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的范圍，企業(yè)資源趨于多元化，人力資源應(yīng)成為資產(chǎn)的重要組成部分。人力資產(chǎn)和物力資產(chǎn)均可以為企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)效益，并為企業(yè)所擁有或控制。知識經(jīng)濟(jì)是以知識為資本來發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，對知識型企業(yè)來說，最重要的資源不再是物力資源而是知識資源。知識資源予以資本化作為會計學(xué)上的資產(chǎn)，在理論上是必要的，在實踐中是可行的?？傊?，在知識經(jīng)濟(jì)中，資產(chǎn)內(nèi)容應(yīng)拓展為物力資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和知識資產(chǎn)。

（二）會計的理財觀念需要更新。長期以來，我們對生產(chǎn)要素的認(rèn)識僅限于土地、勞動、資本上，只把企業(yè)的經(jīng)營過程看成是“產(chǎn)、供、銷”的循環(huán)往復(fù)，在分析產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效益時，只是把提高設(shè)備利用率、降低消耗率、提高產(chǎn)品合格率和工時利用率作為增產(chǎn)增收的主要途徑，從不考慮知識資本和人力資源的作用。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代化會計理財觀念包括知識資本觀念、以人為本的觀念、競爭與合作的觀念、創(chuàng)新的觀念。

（三）會計核算需要更新，也就是無形資產(chǎn)的核算。在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)投資的重心已轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)，企業(yè)競爭的焦點不是有形資產(chǎn)，而是無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的豐富程度和質(zhì)量高低關(guān)系到企業(yè)在激烈競爭環(huán)境中是否能夠獲勝。這會使無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重增大。在這樣的情況下，企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)將被正式納入會計系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算。傳統(tǒng)的會計中確認(rèn)的無形資產(chǎn)有兩類：一是外購無形資產(chǎn)，自創(chuàng)無形資產(chǎn)不作為資產(chǎn)在賬面上反映；二是將定性的無形資產(chǎn)，如專利、著作權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、土地使用權(quán)等。既不利于衡量企業(yè)真正的價值，又不利于投資人了解無形資產(chǎn)的構(gòu)成以及科研投入的技術(shù)含量。同時，人力資源與知識資本也屬于無形資產(chǎn)并加以計量。企業(yè)應(yīng)在“無形資產(chǎn)”下增設(shè)“人力資產(chǎn)”、“知識資產(chǎn)”等明細(xì)科目，對它們分別進(jìn)行獨立核算，企業(yè)增加無形資產(chǎn)的同時，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。即人力資產(chǎn)、知識資產(chǎn)的所有者作為企業(yè)的產(chǎn)權(quán)受益人。

（四）會計人員的素質(zhì)需要提高。知識經(jīng)濟(jì)時代會給會計人員增加新的管理觀念和核算觀念，知識性會計的出現(xiàn)，使會計人員只有不斷提高自己的素質(zhì)才能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。①會計人員要具有創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力，樹立勤于學(xué)習(xí)，善于思考，勇于探索的新學(xué)風(fēng)，準(zhǔn)確反映成本與價值，實現(xiàn)資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)效率。②會計人員要具有復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)。要具有較高的科學(xué)文化水平和會計管理水平。③會計人員要樹立全球觀念和新的發(fā)展觀念。要從世界知識經(jīng)濟(jì)的大背景出發(fā)，牢固樹立知識的價值觀，使會計工作與國際會計接軌。

總之，隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，給會計工作帶來一系列的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。有挑戰(zhàn)，才有創(chuàng)新；有創(chuàng)新，才有發(fā)展。同時，知識經(jīng)濟(jì)為會計打開了一條改革的新路，促使我們的會計工作不斷的自我完善，會計人員的素質(zhì)不斷提高，會計人員會成為知識經(jīng)濟(jì)時代中極為重要的角色。