單光超

一、高校內(nèi)部審計面臨的新形勢

1.我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求內(nèi)部審計要轉(zhuǎn)變發(fā)展目標(biāo)。一是在審計的理念上，由對內(nèi)部審計本質(zhì)的認(rèn)識是檢查系統(tǒng)向內(nèi)部審計本質(zhì)是控制機(jī)制的認(rèn)識轉(zhuǎn)變；二是內(nèi)部審計由原來重結(jié)果向重過程，重治標(biāo)向重治本的轉(zhuǎn)變。三是在審計的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；四是在審計的目標(biāo)上，從查錯糾弊向內(nèi)部控制評價和風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變。

2.高等教育突飛猛進(jìn)的發(fā)展擴(kuò)大內(nèi)部審計勢在必行。高校管理體制和運(yùn)行機(jī)制的變革，高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模和辦學(xué)資金總量的急劇增大，使學(xué)校的管理更為復(fù)雜，客觀上增大了對內(nèi)部審計的需求，同時也為高校內(nèi)部審計提供了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，促使高校內(nèi)部審計由原有的、單一的財務(wù)審計向管理型、效益型和服務(wù)型審計拓展。

3.高校管理體制改革對內(nèi)部審計提出更高要求。高校管理體制改革的深入，國家審計與內(nèi)部審計關(guān)系的調(diào)整，使高校內(nèi)部審計更直接地服務(wù)于現(xiàn)代高校內(nèi)部管理，該變化要求內(nèi)部審計為學(xué)校管理提供多元化的審計服務(wù)，由過去單純強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督”向“監(jiān)督”和“服務(wù)”并重轉(zhuǎn)變，從以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計為主，向以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計與以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向管理審計并重轉(zhuǎn)變。雖然目前高校內(nèi)部審計進(jìn)入穩(wěn)步發(fā)展階段，常規(guī)審計業(yè)務(wù)普遍開展，但管理審計、效益審計等現(xiàn)代審計業(yè)務(wù)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代大學(xué)制度建設(shè)的需求。因此，貫徹“三服務(wù)”的教育審計方針，實(shí)踐以風(fēng)險為導(dǎo)向，控制為主線，治理為核心，發(fā)展為目標(biāo)的內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型，成為當(dāng)前高校內(nèi)部審計自身發(fā)展的必然選擇。

二、高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

1.獨(dú)立性、權(quán)威性不強(qiáng)。目前，有些高校設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，但大部分高校尚未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而是與其他部門合置辦公的形式，其設(shè)置類型有：（1）附屬于紀(jì)委；（2）附屬于監(jiān)察部門或與監(jiān)察部門合署辦公；（3）附屬于財務(wù)部門或與財務(wù)部門合署辦公；（4）紀(jì)委、監(jiān)察和審計三個部門合署辦公。這就使內(nèi)部審計缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性、權(quán)威性。

2.人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高。目前我國大多數(shù)高校內(nèi)審人員是從財務(wù)部門、紀(jì)檢等部門調(diào)配的，專業(yè)的審計人員較少。從總體上看，高校內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，主要體現(xiàn)在：一是理論知識不全面、不扎實(shí)；二是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不豐富。又由于內(nèi)審人員缺乏必要的專業(yè)培訓(xùn)和再教育，這就使得審計工作缺乏深度與廣度，在工作中很難有突破性的發(fā)展。

3.風(fēng)險意識不強(qiáng)。一是高校管理層的風(fēng)險意識不強(qiáng)，對內(nèi)部審計缺乏足夠的重視。甚至有些錯誤認(rèn)識，認(rèn)為審計就是查賬，是“找茬”，使得內(nèi)部審計還沒有真正參與到高校的重大管理與決策中去。二是高校內(nèi)部審計人員本身缺乏風(fēng)險意識。審計工作中不編制內(nèi)部審計工作底稿，而審計工作底稿是內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，尤其要嚴(yán)格審計工作底稿的分級復(fù)核制度，才能減少或消除人為審計誤差，從而減少人為風(fēng)險。

4.制度不健全。目前在我國的審計體系中，內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計。我國已經(jīng)頒發(fā)了關(guān)于國家審計的《審計法》，關(guān)于社會審計的《注冊會計師法》，而關(guān)于內(nèi)部審計的只有審計署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及15項(xiàng)具體準(zhǔn)則，直接面向高校內(nèi)審的僅有教育部出臺的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，均未上升到法律的高度，直接導(dǎo)致了內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視，同時，內(nèi)部審計沒有具體、可操作的部門和行業(yè)規(guī)章制度，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在實(shí)施具體的審計工作時，顯得無章可循。

5.審計內(nèi)容單一、范圍狹窄。財務(wù)收支、以賬論賬，財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和差異性作為審計的重點(diǎn)常規(guī)審計多，學(xué)校教育資金使用的合理性、效益性，學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)整體運(yùn)作的定性分析、未來效益的預(yù)測、償債能力研究以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定等管理審計和前瞻性、創(chuàng)造性的工作少。這就造成審計的深度不夠，內(nèi)容單一，范圍狹窄，作用層次低等問題。

三、高校內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)新

1.完善高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性。設(shè)立科學(xué)、合理的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)審職能的重要保證，是開展審計工作的前提。高校的各級領(lǐng)導(dǎo)要在最大范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的獨(dú)立性、權(quán)威性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)首先應(yīng)在維護(hù)本單位利益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，建立健全規(guī)章制度和完善內(nèi)控制度及提高經(jīng)濟(jì)效益和管理效益上下功夫。只有確立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，才能為審計人員創(chuàng)造良好的內(nèi)外部監(jiān)督環(huán)境，保障在實(shí)施審計監(jiān)督的過程中，客觀公正地開展工作，使內(nèi)審工作享有充分的、真正意義的獨(dú)立。

2.提高對內(nèi)部審計的認(rèn)識，進(jìn)一步明確高校內(nèi)部審計工作思路。高校內(nèi)部審計必須由傳統(tǒng)的“把關(guān)型審計”、“監(jiān)督型審計”向“管理型審計”、“效益型審計”轉(zhuǎn)變。高校內(nèi)部審計不能只局限于查賬，單純只看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問題和多少違紀(jì)違規(guī)金額，應(yīng)該充分利用熟悉學(xué)校規(guī)章制度及財務(wù)狀況的優(yōu)勢充當(dāng)一個“好參謀”。緊緊圍繞學(xué)校的總體目標(biāo)開展工作，推動現(xiàn)代高校治理結(jié)構(gòu)的建立，把管理服務(wù)寓于監(jiān)督之中。要通過內(nèi)部審計來考量以下幾個方面：①決策系統(tǒng)是否良好，決策效率與成功率的高低。②組織機(jī)構(gòu)是否合理，是否適應(yīng)環(huán)境的變化。③計劃是否全面、周密。④領(lǐng)導(dǎo)體制是否科學(xué)、領(lǐng)導(dǎo)是否具備較強(qiáng)的責(zé)任感及適應(yīng)時代發(fā)展的現(xiàn)代管理知識。

3.加強(qiáng)高校內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提高審計人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。搞好內(nèi)部審計工作，建設(shè)一支高素質(zhì)的審計隊伍是重中之重，這是發(fā)揮高校內(nèi)部審計職能作用的根本保證。按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的高校內(nèi)部審計隊伍的目標(biāo)，通過加強(qiáng)政治思想工作，組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，開展高校審計理論和實(shí)務(wù)的研討，使審計人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高，建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、技術(shù)職稱資格化的高校內(nèi)部審計專業(yè)隊伍，以適應(yīng)新形勢下對高校內(nèi)部審計工作的更高要求。

4.轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，改變審計模式。內(nèi)審部門的職責(zé)不僅僅是檢查、監(jiān)督財務(wù)部門或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的問題，而是著眼于整個學(xué)校的全局目標(biāo)。在審計層次上，提升內(nèi)審工作的前瞻性，樹立“防范勝于糾正”的理念，由事后的財務(wù)收支審計為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐允轮?、事前的管理審計、效益審計為主，加?qiáng)事中檢查和事前控制。理論上，我國的獨(dú)立審計準(zhǔn)則是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)良好的前提下的，也規(guī)定審計時采用制度基礎(chǔ)審計，但是目前我國大部分審計機(jī)構(gòu)都在使用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計方法。因此，審計結(jié)論普遍存在重大隱患，內(nèi)部審計風(fēng)險急劇加大，這就要求風(fēng)險意識貫穿于審計全過程，以風(fēng)險分析控制為出發(fā)點(diǎn)，以確保審計質(zhì)量為前提，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析和風(fēng)險報告等措施，建立風(fēng)險評估方法框架，這正是風(fēng)險基礎(chǔ)審計。風(fēng)險基礎(chǔ)審計主動發(fā)現(xiàn)和控制各項(xiàng)風(fēng)險，可以在保證質(zhì)量的前提下，提高效率，將風(fēng)險降低到可接受的范圍。因此，改變審計模式，開展風(fēng)險基礎(chǔ)審計勢在必行。

5.審計手段和方法科學(xué)化。為適應(yīng)新形勢，高校內(nèi)部審計工作在手段與方法上需要進(jìn)行變革。一要強(qiáng)化制度基礎(chǔ)審計。在實(shí)際工作中，審計人員在掌握被審計單位的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合單位經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際情況，正確評價其內(nèi)部控制制度，針對內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)來確定審計范圍和審計重點(diǎn)項(xiàng)目，結(jié)合抽樣審計進(jìn)一步提高審計的工作效率。二要把電子化、信息化作為審計工作的基本技術(shù)手段，加強(qiáng)審計信息技術(shù)的研究和規(guī)劃力度，加快對審計應(yīng)用系統(tǒng)和程序的全面開發(fā)。