黃新杰

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指我國(guó)在近些年來(lái)出現(xiàn)的旨在明確國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)，即我們通常所說(shuō)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或離任審計(jì)。企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行的審計(jì)。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，這是因?yàn)椋簩徲?jì)的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，而責(zé)任人是較高層次的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，其評(píng)價(jià)或結(jié)論又直接影響其任用和升遷問(wèn)題，非常敏感，一旦出現(xiàn)差錯(cuò)或失誤，一般都會(huì)引起復(fù)議或訴訟，同時(shí)，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)控制有一定權(quán)力，對(duì)少數(shù)人而言，可能存在以權(quán)謀私，違紀(jì)違規(guī)或嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)犯罪行為，如果審計(jì)結(jié)論沒(méi)有反映出來(lái)，將給國(guó)家和人民造成損失，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員將承擔(dān)很大風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。因此，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制制度的評(píng)審是現(xiàn)行審計(jì)的重要組成部分，也是防范任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)之一。在實(shí)際工作中，要把內(nèi)部控制制度不存在、不健全或執(zhí)行乏力的審計(jì)對(duì)象，作為重點(diǎn)或?qū)嵤┰敿?xì)審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)包括會(huì)計(jì)控制和管理控制兩個(gè)組成部分，對(duì)會(huì)計(jì)控制實(shí)施符合性測(cè)試，可以明確實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，提高審計(jì)效率，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)管理控制的評(píng)審可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，為量化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定環(huán)境基礎(chǔ)；同時(shí)考慮把風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式引入任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與賬目基礎(chǔ)審計(jì)方式、制度基礎(chǔ)審計(jì)模式有機(jī)結(jié)合起來(lái)，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

二、準(zhǔn)確判斷審計(jì)的重點(diǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容要以責(zé)任人是否充分履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心，圍繞其應(yīng)該承擔(dān)的財(cái)務(wù)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)責(zé)任、管理責(zé)任這三個(gè)方面進(jìn)行，要根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)和管理特點(diǎn)有所側(cè)重。同時(shí)在實(shí)際操作中，還要把審計(jì)對(duì)象進(jìn)行排隊(duì)，對(duì)有資金分配權(quán)、單位資金多，歷年違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題多，社會(huì)反映比較差或近期有舉報(bào)信件的列為重點(diǎn)單位，把這些單位的領(lǐng)導(dǎo)列入重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)整合審計(jì)力量，加強(qiáng)重點(diǎn)對(duì)象的審計(jì)工作，以確保整體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。

三、嚴(yán)格按照相關(guān)審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)手段，運(yùn)用科學(xué)審計(jì)方法

審計(jì)程序是為保證審計(jì)質(zhì)量而制定的必須經(jīng)過(guò)的法定工作順序，程序的違背和遺漏將嚴(yán)重影響審計(jì)的效果，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既要嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)程序，又要執(zhí)行“兩個(gè)暫行規(guī)定”的有關(guān)內(nèi)容，做到依法審計(jì)、依法處理處罰。作為一項(xiàng)特殊的審計(jì)事項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須嚴(yán)格履行以下法定程序：首先在審計(jì)準(zhǔn)備階段。這一階段審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù)，由干部主管部門或紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)委托建議；審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計(jì)單位的基本情況，下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》和“兩個(gè)暫行規(guī)定”的日期要求；其次是審計(jì)實(shí)施階段。應(yīng)切實(shí)貫徹“雙向承諾制度”，即審計(jì)雙方要對(duì)相應(yīng)的事項(xiàng)作出書面承諾，被審計(jì)單位對(duì)所提供各種資料的完整性和準(zhǔn)確性做出承諾，審計(jì)機(jī)關(guān)則作出實(shí)事求是、客觀公正的承諾，在審計(jì)取證過(guò)程中，應(yīng)注意審計(jì)方法的科學(xué)性以及審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；第三是審計(jì)終結(jié)階段。在形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告前，需要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的意見(jiàn)，允許提出異議，并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)的時(shí)間長(zhǎng)，內(nèi)容多，工作量大，組織人事部門對(duì)審計(jì)結(jié)果的要求急。解決這一矛盾的有效途徑，就是要改進(jìn)審計(jì)手段，采用科學(xué)有效的審計(jì)方法。一是通過(guò)賬面審計(jì)與外圍調(diào)查相結(jié)合，領(lǐng)導(dǎo)人自查自報(bào)與座談走訪相結(jié)合，來(lái)拓展審計(jì)線索來(lái)源。領(lǐng)導(dǎo)干部是否廉潔，不但自己可以評(píng)說(shuō)，而且本單位的群眾最有發(fā)言權(quán)，因此，審計(jì)人員不但就賬論賬查違紀(jì)，還應(yīng)堅(jiān)持走群眾路線，進(jìn)點(diǎn)時(shí)，實(shí)行審計(jì)公示制度，采取設(shè)立舉報(bào)信箱、公開(kāi)舉報(bào)電話、公開(kāi)接待來(lái)訪時(shí)間和地點(diǎn)、個(gè)別走訪和座談等多種形式，確定審計(jì)重點(diǎn)、內(nèi)容與方法，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是充分利用內(nèi)部審計(jì)的成果。通過(guò)調(diào)閱以前年度審計(jì)檔案，了解以前年度存在問(wèn)題，分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題存在的可能性，選準(zhǔn)切入點(diǎn)，對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的意義；三是做好幾個(gè)結(jié)合。要針對(duì)不廉潔行為隱蔽性強(qiáng)，特別是個(gè)別責(zé)任人利用職權(quán)，搞小金庫(kù)或回扣的特點(diǎn)，堅(jiān)持查一級(jí)單位與查二級(jí)、三級(jí)單位相合，查本級(jí)會(huì)計(jì)單位與查關(guān)聯(lián)單位相結(jié)合，查賬與查實(shí)結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合，重點(diǎn)與一般結(jié)合。這樣才能把問(wèn)題查深，查透，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、建立相關(guān)性強(qiáng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，恰當(dāng)作出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)

建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，目的在于正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績(jī)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把較為抽象的責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步具體化，通過(guò)數(shù)量特征和質(zhì)量關(guān)系對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)性原則：首先，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的原則，因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)督而實(shí)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，所檢查和評(píng)價(jià)的是經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，重點(diǎn)是直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還包括與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的主管責(zé)任，這是由審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限決定的，盲目擴(kuò)大審計(jì)評(píng)價(jià)范圍、濫用審計(jì)職權(quán)，勢(shì)必人為加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)化、規(guī)范化，指標(biāo)選取應(yīng)盡量與財(cái)政部頒布的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相吻合，并且能夠全面反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

在界定評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，要從實(shí)際情況出發(fā)，按照事物的本來(lái)面目，以事實(shí)為依據(jù)、法律為準(zhǔn)繩，堅(jiān)持客觀、公正的原則，從當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐臍v史條件、政策背景和客觀工作環(huán)境，全面地看待被審計(jì)對(duì)象的功過(guò)是非，審計(jì)證據(jù)不足的事項(xiàng)不做評(píng)價(jià)，超出審計(jì)范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的措辭要恰當(dāng)，有分寸。同時(shí)評(píng)價(jià)還要分清“四種”責(zé)任：即前任與現(xiàn)任的責(zé)任、集體與個(gè)人的責(zé)任、直接與主管的責(zé)任、過(guò)失與故意的責(zé)任。

五、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)屬性，要求審計(jì)人員具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從源頭上治理領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗現(xiàn)象，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要措施，如果審計(jì)人員自身不具備清正廉潔、實(shí)事求是的政治素質(zhì)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題避重就輕、輕描淡寫，甚至故意隱瞞、扭曲真相，不但使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加，甚至?xí)⒄麄€(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作陷入只治標(biāo)不治本的尷尬境地；審計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)高低同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低成反比，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)、增強(qiáng)其責(zé)任心，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性就會(huì)大幅度降低。為了提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要把干部的素質(zhì)教育擺到重要議事日程，加大對(duì)干部的培訓(xùn)力度，廣泛開(kāi)展政治理論、思想道德、業(yè)務(wù)能力、現(xiàn)代科技等方面的培訓(xùn)，努力建設(shè)一支剛直、廉潔、效率、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)隊(duì)伍。審計(jì)機(jī)關(guān)更應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，不斷更新知識(shí)，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型審計(jì)人才，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。