王宗江

近年來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出一種新的態(tài)勢(shì)，即傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)正被一種嶄新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)——知識(shí)經(jīng)濟(jì)所取代。為適應(yīng)時(shí)代的要求，企業(yè)管理創(chuàng)新已有方方面面的進(jìn)展，而管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新卻顯得力度不夠。本文僅就管理會(huì)計(jì)觀念、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容及管理會(huì)計(jì)的研究方法三個(gè)方面略抒己見(jiàn)：

一、管理會(huì)計(jì)觀念的更新

（一）市場(chǎng)觀念。在工業(yè)時(shí)代，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)相對(duì)穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu)，產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化，市場(chǎng)需求變化周期較長(zhǎng)、個(gè)性化特征較少，競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在市場(chǎng)占有率高低方面。而進(jìn)入信息時(shí)代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈?？茖W(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就會(huì)過(guò)時(shí)，隨著社會(huì)富裕程度的逐漸提高，市場(chǎng)需求將呈現(xiàn)小批量、多品類(lèi)、易變化的特點(diǎn)。因此，企業(yè)必須更新觀念，密切注視市場(chǎng)導(dǎo)向，加強(qiáng)研究市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，根據(jù)市場(chǎng)需求的變動(dòng)及時(shí)調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（二）企業(yè)整體觀念。為適應(yīng)當(dāng)代瞬息萬(wàn)變的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，企業(yè)必須以具有整體優(yōu)勢(shì)作為基礎(chǔ)和條件。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng)，各個(gè)子系統(tǒng)從總體上來(lái)說(shuō)目標(biāo)是一致的，但有時(shí)也會(huì)發(fā)生矛盾，這就要求必須把企業(yè)管理作為一個(gè)整體進(jìn)行分析，只有整體的目標(biāo)才是系統(tǒng)的最高目標(biāo)，只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對(duì)策。

（三）動(dòng)態(tài)管理觀念。在工業(yè)時(shí)代里，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的多層次等級(jí)管理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的市場(chǎng)調(diào)查、工程、制造、銷(xiāo)售、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)等功能是分離的，加之信息傳遞和反饋手段落后，導(dǎo)致其應(yīng)變能力差，管理成本高昂。而在21世紀(jì)的信息技術(shù)時(shí)代，由于計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的日益提高，使得企業(yè)上下級(jí)之間、多功能部門(mén)之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷，企業(yè)可以隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化作出統(tǒng)一、迅速的整體行動(dòng)和應(yīng)變策略。

（四）企業(yè)價(jià)值觀念。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)管理是知識(shí)管理。與傳統(tǒng)企業(yè)管理一般只重視規(guī)章制度不同，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的知識(shí)管理是強(qiáng)調(diào)以企業(yè)文化建設(shè)為重點(diǎn)的“軟”管理。而價(jià)值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容，它通過(guò)企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)方針、企業(yè)信條、企業(yè)座右銘等形式間接地表現(xiàn)出來(lái)。每一個(gè)成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神，用一種共同的價(jià)值觀來(lái)熏陶全體員工。

二、管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的調(diào)整與拓展

（一）成本管理方面。新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移成本管理重心、拓展成本控制視角。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作可分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是在目標(biāo)市場(chǎng)與產(chǎn)品方向既定的情況下的日常管理，即戰(zhàn)術(shù)性管理。另一類(lèi)是與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)性和全局性發(fā)展相關(guān)的戰(zhàn)略管理。

（二）決策分析與評(píng)價(jià)方面。

管理的重心在決策。從決策分析方面來(lái)看，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行決策分析時(shí)注重把模型運(yùn)用和結(jié)果計(jì)算放在首位，而忽視模型運(yùn)用的前提分析和結(jié)果計(jì)算的取數(shù)過(guò)程，以致影響到會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。應(yīng)該說(shuō)，與結(jié)果計(jì)算相比，取數(shù)分析過(guò)程更為重要。在經(jīng)濟(jì)行為分析中，作為計(jì)算依據(jù)的取數(shù)是否正確，決定了計(jì)算結(jié)果的正確性；作為模型運(yùn)用的前提條件是否存在，決定了模型的可運(yùn)用性。

（三）人本管理問(wèn)題。堅(jiān)持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為企業(yè)管理中首先考慮的問(wèn)題。與此相聯(lián)系，管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃與控制的過(guò)程中，必須將提供的會(huì)計(jì)信息與對(duì)人的管理結(jié)合起來(lái)。

三、管理會(huì)計(jì)研究方法的發(fā)展與改進(jìn)

進(jìn)入70年代以來(lái)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實(shí)證研究方法。實(shí)證研究作為一種與傳統(tǒng)的規(guī)范性研究特點(diǎn)迥異的研究流派，其特征主要表現(xiàn)在：（1）強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的重要性，崇尚歸納推理。（2）廣泛采用實(shí)驗(yàn)、問(wèn)卷調(diào)查、采訪、實(shí)地研究和歷史文獻(xiàn)研究等業(yè)已為自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)證明是行之有效的數(shù)據(jù)搜集方法。（3）打破會(huì)計(jì)研究就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)的格局，注重學(xué)科間的相互滲透。（4）廣泛運(yùn)用統(tǒng)計(jì)理論和方法進(jìn)行定量分析，且要求精益求精。

從管理會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，實(shí)證研究比規(guī)范研究在解釋和預(yù)測(cè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐方面更具有理論價(jià)值。管理會(huì)計(jì)學(xué)屬于多學(xué)科相互交叉、相互滲透的綜合性學(xué)科，具有鮮明的實(shí)踐性和顯著的靈活性，實(shí)證研究在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域有用武之地。目前實(shí)證會(huì)計(jì)方法在我國(guó)不少先進(jìn)企業(yè)中已有廣泛的實(shí)踐，尤其是在目標(biāo)成本管理方面，實(shí)證會(huì)計(jì)方法發(fā)揮了獨(dú)特的作用。