王長偉

一、應收賬款的意義

應收賬款是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的一項債權(quán)，是企業(yè)因?qū)ν赓d銷產(chǎn)品、材料、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項，它是企業(yè)向購貨方或接受勞務方提供的一種短期信用。目前，商品與勞務的賒銷與賒供已成為當代經(jīng)濟的一個基本特征。實行賒銷一方面可以擴大產(chǎn)品銷路，增加銷售收入和利潤；另一方面又形成了一定的應收賬款，增加企業(yè)營運資金在應收賬款上的呆滯和占用，增加了公司的經(jīng)營風險和信用成本，從而降低企業(yè)的資金利用效率。因此，應收賬款的管理對企業(yè)有著重要的意義。

二、現(xiàn)代我國企業(yè)應收賬款管理存在的問題

（一）賒銷貨物前對客戶的信用狀況調(diào)查不夠，導致應收賬款不斷增加

許多企業(yè)在對客戶的信用狀況還沒有充分調(diào)查了解情況，為了擴大市場份額，提高競爭能力，增加銷售收入，就一味地增加賒銷額，致使許多賒銷款項無法及時收回，企業(yè)的應收賬款規(guī)模也就越來越大，從而增加企業(yè)經(jīng)營的風險。

（二）應收賬款的賬齡沒有及時分析，導致企業(yè)風險增大

大量陳賬、呆賬常年掛賬，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，同時對掛賬時間很長的應收賬款也沒有采取相應措施，以至由于債務人破產(chǎn)或死亡，收款憑證資料丟失或損失，或當事人離職情況不明等使應收賬款成為壞賬，這樣既增加了企業(yè)管理成本，也直接減少了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）催收費用大量增加

一般說來，企業(yè)催收應收賬款應從催收費用最小的方法開始，即首先從電話聯(lián)系開始，到信函通知、電告催收、派員面談直至訴諸法律等，而有些企業(yè)在催收應收賬款時，沒有堅持效益優(yōu)先的原則。因催收方法不當造成催收費用增加，增加了企業(yè)的管理費用。

三、加強應收賬款管理的措施

應設置獨立的信用管理部門，通過對應收賬款事前、事中和事后的控制，加強應收賬款的管理。

（一）加強應收賬款管理的一般措施

1.事前控制

（1）制定合理的信用政策。公司應根據(jù)情況的變化不斷修改和調(diào)整信用政策，盡量協(xié)調(diào)“把銷量提高到最大”和“把應收賬款的信用成本降到最小”這兩個相互矛盾的目標。如果改變后的信用政策所增加的利潤，足以補償其所包含的風險時，公司就改變信用政策。

（2）資信調(diào)查與評級，建立客戶信用檔案。信用管理部門在設定某一新客戶的信用標準時，先要評估它償還債務的可能性，即它的信用品質(zhì)，各部門在明確的職責范圍內(nèi)對客戶進行綜合評審并建立信用檔案。

（3）完善審批手續(xù)，建立相互監(jiān)督機制。信用管理部門應對賒銷業(yè)務嚴格把關(guān)，形成內(nèi)部牽制和相互監(jiān)督，以防止銷售部門片面追求銷售業(yè)績而忽視經(jīng)濟利益的回流。

2.事中控制

（1）信用管理部門應對賒銷客戶的資料進行動態(tài)管理，隨時關(guān)注對方的相關(guān)信息。一旦賒銷客戶經(jīng)營狀況等出現(xiàn)異常并有可能危及到本企業(yè)賬款的順利回收時，應及時書面告知會計部門，由會計部門負責督促相關(guān)銷售人員催收賬款。信用管理部門還應該根據(jù)會計部門提供的財務分析數(shù)據(jù)，從本企業(yè)實際情況出發(fā)相應調(diào)整原先的信用政策和信用額度，以適應企業(yè)現(xiàn)實發(fā)展的需要。

（2）會計部門應定期向賒銷客戶寄送對賬單，對客戶提出的異議要及時查明原因，做出相應調(diào)整；根據(jù)信用管理部門提供的信息督促相關(guān)銷售人員提前催收賬款，避免發(fā)生壞賬損失。此外，會計部門還應對本企業(yè)的財務狀況、應收賬款等實時或定期進行分析，為信用管理部門制定新的賒銷政策提供依據(jù)。

（3）銷售部門應隨時關(guān)注賒銷客戶的信息，并根據(jù)會計部門的要求催收那些有可能成為壞賬的款項。

3.事后控制

（1）賒銷合同到期時，會計部門應書面通知相關(guān)銷售人員進行款項催收，對于順利收回的款項應及時入賬。對于逾期未收回的款項，會計部門應及時進行審查以確定是否為壞賬。如果確認為壞賬損失，應做出相應的賬務處理，繼續(xù)加以催收；會計部門也應對已注銷的壞賬進行備查登記，并加強監(jiān)督，如仍舊定期寄送對賬單，以防止相關(guān)人員已私自收回壞賬卻據(jù)為己有。

（2）相關(guān)機構(gòu)應查明壞賬產(chǎn)生的原因，明確相關(guān)責任人、相關(guān)責任部門后根據(jù)公司制度對相關(guān)責任人進行處罰，同時還應在績效考核部門備案。

（3）信用管理部門應根據(jù)賬款回收情況相應調(diào)整原先的信用政策，對逾期不歸還賬款的賒銷客戶應調(diào)減或取消其信用額度。

（4）企業(yè)應定期或不定期的派出專門的部門或?qū)Ｂ毴藛T對應收賬款內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查評價，對其中的薄弱環(huán)節(jié)應及時加以糾正和完善。負責檢查的部門或人員應該保持獨立性。

企業(yè)在制定、執(zhí)行各種控制措施的同時，還應該考慮它們的運行成本?？梢圆捎弥攸c性原則，對涉及金額比較大或?qū)ζ髽I(yè)比較重要的項目進行重點控制；而對于一般的賒銷項目則可以適當減少一些控制程序，以保證執(zhí)行內(nèi)部控制制度所取得的效益與成本相配比。

（二）通過其他渠道加強應收賬款的管理

1.利用應收賬款進行融資

（1）應收賬款抵押貸款。應收賬款抵押貸款指企業(yè)以應收賬款為抵押品或擔保品，向金融機構(gòu)進行貸款。數(shù)額一般為應收賬款的60%至90%。以這種方式取得的借款，期間仍由企業(yè)繼續(xù)負責收取應收賬款，以收回的應收賬款來償還貸款。金融機構(gòu)不僅對應收賬款有留置權(quán)，而且對企業(yè)還有追償權(quán)。這種融資方式并未轉(zhuǎn)嫁應收賬款的風險。

（2）應收賬款讓售。應收賬款讓售是指企業(yè)通過向金融機構(gòu)出售自己的應收賬款來籌集企業(yè)所需資金的一種融資方式。企業(yè)與金融機構(gòu)簽訂應收賬款讓售合同，同時根據(jù)客戶可能享受的折扣與折讓及銷貨退回而確定一定數(shù)額的扣存款，根據(jù)風險的大小和賬款收取的工作量確定讓售賬款的手續(xù)費，扣除扣存款和手續(xù)費后的應收賬款余額即為讓售價格。采用讓售方式，企業(yè)要將讓售賬款通知債務人，由金融機構(gòu)直接收取賬款。企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓應收賬款，既融通了資金又避免了風險，且可以降低壞賬損失。

（3）應收賬款證券化。應收賬款證券化是將應收賬款直接出售給專門從事資產(chǎn)證券化的特設信托機構(gòu)（SPV），匯入其資產(chǎn)池。經(jīng)過重組整合和包裝后，特設信托機構(gòu)以應收賬款為基礎向國內(nèi)外資本市場發(fā)行有價證券。將應收賬款出售給精通證券化的特設信托機構(gòu)，能夠提高企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，加強流動性，改善企業(yè)融資能力，還可以省去企業(yè)管理應收賬款的麻煩，轉(zhuǎn)移風險。同時，這種融資方式融資費用較低，并可享受更為專業(yè)化的融資服務。

2.保理業(yè)務

應收賬款保理業(yè)務是指企業(yè)把由于賒銷而形成的應收賬款有條件地轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行為企業(yè)提供資金，并負責管理、催收應收賬款和壞賬擔保等業(yè)務。對于銷售企業(yè)來說，它能免除應收賬款管理的麻煩，提高企業(yè)的競爭力。

在市場競爭日益激烈和經(jīng)濟全球化越來越快的今天，企業(yè)可以利用賒銷方式開拓市場，搞活企業(yè)經(jīng)濟，提高市場競爭力。同時也要對形成的應收賬款加以合理控制，科學分析，降低壞賬損失風險，提高資金利用效率。