高 瀾

本量利分析也稱盈虧臨界分析，它是根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間的數(shù)量關(guān)系，研究如何確定盈虧臨界點(diǎn)（保本點(diǎn)）及有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)有何影響等問(wèn)題，被廣泛地應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)管理。

隨著我國(guó)高等教育體制改革的不斷深化，高校將面臨日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。有關(guān)專家指出，未來(lái)十年，隨著出生人口基數(shù)的下降、特別是18歲到22歲適齡大學(xué)生青年數(shù)量的減少，中國(guó)某些高校將面臨破產(chǎn)危機(jī)，這一預(yù)測(cè)引起了社會(huì)的廣泛重視和高度關(guān)注。在這種形勢(shì)下，高等院校借鑒本量利的原理對(duì)高校運(yùn)行的盈虧臨界點(diǎn)進(jìn)行測(cè)算，對(duì)于高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高資金使用效益、堅(jiān)持規(guī)模適度、科學(xué)發(fā)展具有積極意義，同時(shí)對(duì)于高等教育成本分擔(dān)政策的制定和研究具有一定的實(shí)踐意義。

一、高等教育本量利分析的基本假設(shè)和成本性態(tài)分析

（一）高等教育本量利分析的基本假設(shè)

1.假設(shè)測(cè)算所依據(jù)的以前年度的教育成本資料是科學(xué)合理的；

2.假設(shè)高校教育成本由固定成本和變動(dòng)成本組成，且變動(dòng)成本呈直線型分布；

3.假設(shè)高校收入由事業(yè)收入和財(cái)政撥款構(gòu)成，經(jīng)營(yíng)收入忽略不計(jì)。

（二）高等教育成本的性態(tài)分析

高等教育成本主要包括教學(xué)成本、教學(xué)輔助成本、行政管理成本、學(xué)生事務(wù)成本、未實(shí)行后勤社會(huì)化的后勤管理成本、科研成本和其他成本，每項(xiàng)成本又可劃分為人員支出、商品和服務(wù)支出、資本性支出。

為了分析高等教育成本與學(xué)生人數(shù)之間的依存關(guān)系，可以將全部成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本。固定成本主要包括：教職員工及退休人員工資和福利支出、行政管理成本、與行政管理有關(guān)的后勤管理成本、科研成本、學(xué)校的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、債務(wù)利息等。變動(dòng)成本主要包括：與學(xué)生有關(guān)的教學(xué)支出及教學(xué)輔助支出（如：教學(xué)人員及教輔人員工作性津貼、實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)、圖書購(gòu)置費(fèi)）、學(xué)生事務(wù)支出（如：學(xué)生助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金、醫(yī)藥補(bǔ)助、活動(dòng)經(jīng)費(fèi)）等。

二、高校盈虧臨界點(diǎn)的確定

（一）高校本量利分析的基本數(shù)學(xué)模型

由本量利分析法的基本數(shù)學(xué)模型：利潤(rùn)=總收入-總成本可推導(dǎo)出高校教育盈虧臨界點(diǎn)的基本數(shù)學(xué)模型：收支結(jié)余=總收入-總成本。

（二）單一學(xué)生類型的學(xué)校盈虧臨界點(diǎn)確定

高校的總收入由事業(yè)收入和財(cái)政撥款兩部分構(gòu)成，其中事業(yè)收入為學(xué)生收費(fèi)總額（包括學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)），即：

總收入=生均收費(fèi)×學(xué)生人數(shù)+財(cái)政撥款

總成本=固定成本+生均變動(dòng)成本×學(xué)生人數(shù)

將總收入、總成本代入基本數(shù)學(xué)模型，當(dāng)收支結(jié)余為零時(shí)，可得出盈虧臨界點(diǎn)學(xué)生人數(shù)和事業(yè)收入：

盈虧臨界點(diǎn)學(xué)生人數(shù)=（固定成本-財(cái)政撥款）/（生均收費(fèi)-生均變動(dòng)成本）

盈虧臨界點(diǎn)事業(yè)收入=（固定成本-財(cái)政撥款）/（1-邊際貢獻(xiàn)率）

（三）多種學(xué)生類型的學(xué)校盈虧臨界點(diǎn)確定

通常，一所高校包含多種學(xué)生類型，其具體計(jì)算有：

1.分算法

分算法是先將固定成本按不同類型學(xué)生受益程度或事業(yè)收入比重分配給各類學(xué)生，然后分別計(jì)算各類學(xué)生的盈虧臨界學(xué)生人數(shù)與事業(yè)收入，最后再匯總算出高?？偟挠澟R界學(xué)生人數(shù)與事業(yè)收入。舉例說(shuō)明：某高職學(xué)院有統(tǒng)招大專學(xué)生、全日制自學(xué)考試學(xué)生、中專學(xué)生等三類學(xué)生，已知統(tǒng)招大專學(xué)生每生學(xué)費(fèi)5000元、住宿費(fèi)1000元，生均變動(dòng)成本3000元；全日制自學(xué)考試學(xué)生每生學(xué)費(fèi)4000元、住宿費(fèi)1000元、生均變動(dòng)成本2800元；中專學(xué)生每生學(xué)費(fèi)3000元，住宿費(fèi)600元，生均變動(dòng)成本1600元；預(yù)計(jì)三類學(xué)生的事業(yè)收入比重為60%∶22%∶18%。其固定成本總額為2000萬(wàn)元，財(cái)政撥款為1000萬(wàn)元。計(jì)算時(shí)應(yīng)根據(jù)三類學(xué)生事業(yè)收入比重，將各類學(xué)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本減去財(cái)政撥款后的成本進(jìn)行分配：

統(tǒng)招大專學(xué)生盈虧臨界點(diǎn)測(cè)算

統(tǒng)招大專學(xué)生固定成本減去財(cái)政撥款后的成本應(yīng)分配額=（20000000-10000000）×60%=6000000（元）

統(tǒng)招大專學(xué)生盈虧臨界點(diǎn)學(xué)生人數(shù)=6000000/（6000-3000）=2000（人）

統(tǒng)招大專學(xué)生盈虧臨界點(diǎn)事業(yè)收入=2000×（5000+1000）=12000000（元）

同理：全日制自學(xué)考試學(xué)生盈虧臨界點(diǎn)人數(shù)、事業(yè)收入分別為：1000（人）和5000000（元）；中專學(xué)生盈虧臨界點(diǎn)人數(shù)、事業(yè)收入分別為：900（人）和3240000（元）

高校盈虧臨界點(diǎn)學(xué)生人數(shù)=2000+1000+900=3900（人）

高校盈虧臨界點(diǎn)事業(yè)收入=12000000+5000000+3240000=20240000（元）

2.邊際貢獻(xiàn)率法

邊際貢獻(xiàn)率法需先確定全校的邊際貢獻(xiàn)率，再按照邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算高校的盈虧臨界點(diǎn)事業(yè)收入，依據(jù)各類學(xué)生的事業(yè)收入比重將全校盈虧臨界點(diǎn)事業(yè)收入分解成各類學(xué)生的盈虧臨界點(diǎn)事業(yè)收入，最后將該事業(yè)收入除以生均收費(fèi)便得到各類學(xué)生盈虧臨界點(diǎn)學(xué)生人數(shù)。對(duì)邊際貢獻(xiàn)率的確定有綜合平均邊際貢獻(xiàn)率、加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率和主要類型學(xué)生邊際貢獻(xiàn)率三種方法：

（1）綜合平均邊際貢獻(xiàn)率＝所有學(xué)生邊際貢獻(xiàn)之和/所有學(xué)生事業(yè)收入之和；

（2）加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝∑產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)×銷售比重；

（3）主要類型學(xué)生邊際貢獻(xiàn)率法：要求主要類型學(xué)生在全校學(xué)生中權(quán)重大、代表性好、各類型學(xué)生之間差別小。

3.邊際貢獻(xiàn)保本率法

這是在事先計(jì)算出邊際貢獻(xiàn)保本率的條件下，直接用每類學(xué)生的事業(yè)收入（或?qū)W生人數(shù)）乘以邊際貢獻(xiàn)保本率而得到每類學(xué)生的盈虧臨界事業(yè)收入（或?qū)W生人數(shù)）的方法。

（1）邊際貢獻(xiàn)保本率＝固定成本/邊際貢獻(xiàn)

（2）盈虧臨界事業(yè)收入（學(xué)生人數(shù)）＝每類學(xué)生的事業(yè)收入（或?qū)W生人數(shù)）×邊際貢獻(xiàn)保本率

三、不同歷史時(shí)期的高校盈虧臨界點(diǎn)分析

我國(guó)高等教育發(fā)展的歷史經(jīng)歷了兩個(gè)時(shí)期。第一階段是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的高等教育運(yùn)行機(jī)制，其特點(diǎn)是：學(xué)生免費(fèi)上學(xué)、畢業(yè)生就業(yè)計(jì)劃分配、高校統(tǒng)一招生。在這一階段，國(guó)家承擔(dān)了高等教育的全部成本，學(xué)生個(gè)人（家庭）不需承擔(dān)教育成本，生均收費(fèi)為零，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于生均變動(dòng)成本，高校是否保本的關(guān)鍵在于財(cái)政撥款減固定成本后的金額是否大于變動(dòng)成本總額。

第二階段是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下高等教育運(yùn)行機(jī)制，我國(guó)全面實(shí)行教育收費(fèi)制度，逐步建立了由國(guó)家、學(xué)生個(gè)人（家庭）為主分擔(dān)的高等教育成本分擔(dān)機(jī)制，學(xué)生個(gè)人（家庭）承擔(dān)的教育成本逐步增加，生均收費(fèi)逐步等于或大于生均變動(dòng)成本。當(dāng)生均收費(fèi)等于生均變動(dòng)成本時(shí)，高校是否保本的關(guān)鍵在于國(guó)家財(cái)政是否大于固定成本。當(dāng)生均收費(fèi)大于生均變動(dòng)成本時(shí)，高校是否保本關(guān)鍵在于學(xué)生規(guī)模是否大于盈虧臨界點(diǎn)學(xué)生人數(shù)。

（一）生均收費(fèi)小于生均變動(dòng)成本

根據(jù)高校盈虧臨界點(diǎn)分析的基本數(shù)學(xué)模型，只有當(dāng)財(cái)政撥款減去固定成本的金額等于全校事業(yè)收入減去變動(dòng)成本總額的金額時(shí)，收支結(jié)余才為零；如大于，則盈利；如小于，則虧損。

（二）生均收費(fèi)等于生均變動(dòng)成本

根據(jù)高校盈虧臨界點(diǎn)分析的基本數(shù)學(xué)模型，當(dāng)財(cái)政撥款等于固定成本時(shí)，收支結(jié)余即為零；當(dāng)財(cái)政撥款大于固定成本時(shí)，則盈利；當(dāng)財(cái)政撥款小于固定成本時(shí)，則虧損。

（三）生均收費(fèi)大于生均變動(dòng)成本

在高校，這是最常見的模式。根據(jù)高校盈虧臨界點(diǎn)分析的基本數(shù)學(xué)模型，如果財(cái)政撥款等于零，那么高校盈虧平衡點(diǎn)學(xué)生人數(shù)（事業(yè)收入）的計(jì)算辦法和一般工商業(yè)企業(yè)的計(jì)算辦法相同，學(xué)生規(guī)模大于盈虧臨界點(diǎn)人數(shù)則盈利，小于臨界點(diǎn)人數(shù)則虧損；如果財(cái)政撥款等于固定成本，高校盈虧臨界點(diǎn)學(xué)生人數(shù)就等于零，說(shuō)明學(xué)生人數(shù)在大于零的任何情況下都可實(shí)現(xiàn)盈利；如果財(cái)政撥款大于固定成本，盈虧臨界點(diǎn)學(xué)生人數(shù)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，說(shuō)明學(xué)生人數(shù)不僅在大于零的任何情況下都可實(shí)現(xiàn)盈利，而且由于固定成本已經(jīng)在財(cái)政撥款中得到了補(bǔ)償，一定數(shù)量的學(xué)生在培養(yǎng)時(shí)可以不產(chǎn)生盈利，其數(shù)量范圍是小于此時(shí)高校盈虧平衡點(diǎn)學(xué)生人數(shù)的絕對(duì)值而又大于零。

四、運(yùn)用本量利分析加強(qiáng)高校成本管理

由高校本量利分析的數(shù)學(xué)模型可見，在財(cái)政撥款、學(xué)生收費(fèi)和教職工工作量不變的情況下，固定成本和變動(dòng)成本成為影響盈虧的重要因素。在成本管理時(shí)，可以通過(guò)精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員、進(jìn)行分配制度改革等方法壓縮固定成本，通過(guò)提高教學(xué)資源利用率、降低生均變動(dòng)成本，通過(guò)擴(kuò)大學(xué)生規(guī)模、增加規(guī)模效益等單項(xiàng)或綜合措施，實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)。但是，在高校達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的學(xué)生規(guī)模之后，如學(xué)生規(guī)模不斷擴(kuò)大，事業(yè)收入會(huì)隨之增長(zhǎng)，事業(yè)支出也會(huì)相應(yīng)或超量增加，若支出增加的速度大于收入，就會(huì)形成新的虧損。因此，高校應(yīng)該根據(jù)本校特點(diǎn)確定合理的辦學(xué)規(guī)模，在合理的經(jīng)濟(jì)規(guī)模范圍內(nèi)，有效地利用教育資源，實(shí)現(xiàn)成本管理的目標(biāo)。

高校在成本管理中，還應(yīng)建立健全成本控制系統(tǒng)，包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核和獎(jiǎng)勵(lì)系統(tǒng)。通過(guò)建立健全組織系統(tǒng)，建立成本責(zé)任中心，明確成本控制的目標(biāo)；通過(guò)建立責(zé)任會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，對(duì)成本控制的信息進(jìn)行計(jì)量、分析、報(bào)告、評(píng)價(jià)；通過(guò)建立和實(shí)施考核獎(jiǎng)勵(lì)制度，對(duì)成本責(zé)任中心進(jìn)行考核、激勵(lì)。考核工作應(yīng)確保公開性、公平性、嚴(yán)肅性，并充分運(yùn)用獎(jiǎng)懲機(jī)制，才能使考核發(fā)揮應(yīng)有的積極作用。

高等教育作為準(zhǔn)公共產(chǎn)品，與一般工商業(yè)企業(yè)追求成本最小化、利潤(rùn)最大化不同，高等教育的社會(huì)效益始終是高校發(fā)展的前提和生命，經(jīng)濟(jì)效益是高校生存的基礎(chǔ)。因此，高校應(yīng)在維持經(jīng)濟(jì)基本運(yùn)行的基礎(chǔ)上，以追求最大的社會(huì)效益為目標(biāo)。