金志進 劉 章 梁文濤

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”），自2008年1月1日起已經(jīng)施行。企業(yè)應結(jié)合自身戰(zhàn)略發(fā)展目標和經(jīng)營管理特點，趨利避害、有針對性地調(diào)整和籌劃各種涉稅行為，以獲取最大的節(jié)稅收益。

一、企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃

稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%。

未在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)為20%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

籌劃思路：企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模和盈利水平的預測，在權(quán)衡之下，可將有限的盈利水平控制在限額以下，從而成為小型微利企業(yè)，以期適用較低的稅率。對于有分支機構(gòu)的企業(yè)而言，如果總分支機構(gòu)都有盈利，且分支機構(gòu)的盈利水平較低，可考慮將分支機構(gòu)設為子公司，以爭取較低的稅率，降低集團總體的稅負。

由于優(yōu)惠稅率20%主要是針對在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，故非居民企業(yè)應盡量不在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所（當然在居民與非居民資格選項中應盡量選做非居民企業(yè)）。如果非居民企業(yè)需要設立機構(gòu)、場所，只要保證取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，也可以適用20%的優(yōu)惠稅率。

二、納稅方式選擇的稅收籌劃

稅法規(guī)定：新企業(yè)所得稅法規(guī)定，以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人。分公司（不具有法人資格）與母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，子公司（具有法人資格）單獨繳納企業(yè)所得稅。

籌劃思路：對于存在虧損子公司的企業(yè)集體，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，可以使分公司的虧損和母公司的盈利相互抵銷，從而減少應納稅所得額，減輕企業(yè)所得稅稅負。對于要新設立分支機構(gòu)的情況，也可以根據(jù)預期盈利情況考慮是設立子公司還是分公司，以獲取最大的節(jié)稅效益。

三、企業(yè)組織形式選擇的稅收籌劃

稅法規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。我國目前企業(yè)的組織形式主要有股份公司、有限責任公司、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，即只繳納個人所得稅，而股份公司、有限責任公司繳納完企業(yè)所得稅后，股東還得再繳納個人所得稅。

籌劃思路：企業(yè)可以計算不同組織形式下其稅負的大小，來選擇稅負最低情況下的企業(yè)組織形式。

四、稅前扣除項目的稅收籌劃

稅法規(guī)定：新稅法統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售收入15%的部分，可以據(jù)實扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，且扣除總額全年最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

新稅法取消計稅工資制度，對真實、合法的工作支出給予扣除。對于內(nèi)資企業(yè)而言，取消計稅工資規(guī)定是一個很大的利好政策。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的，準予在計算應納稅所得額時扣除。

籌劃思路：內(nèi)資企業(yè)應把握廣告費的認定條件，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應當取得符合標準的廣告費支出憑據(jù)，以便據(jù)實在稅前列支。注意廣告費與贊助費的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進行扣除。

企業(yè)應將業(yè)務招待費的60%控制在當年銷售（營業(yè)）收入的5‰之內(nèi)，以充分使用業(yè)務招待費的限額，同時又可以減少納稅調(diào)整事項。

內(nèi)資企業(yè)在作稅前扣除工資支出時，要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業(yè)的正常工資水平，稅務機關(guān)會認定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。如果企業(yè)工資支出確實大大超過同行業(yè)的正常工資水平，應向稅務機關(guān)報送相關(guān)工資方案，爭取得到稅務機關(guān)的認可。

新稅法把捐贈扣除的計算基數(shù)由原來的應納稅所得額改為利潤總額，而應納稅所得額是由利潤總額調(diào)整后所得，鑒于利潤總額屬于會計概念，它在計算操作上沒有應納稅所得額那么嚴格，企業(yè)可在不違規(guī)的前提下充分擴大利潤總額，從而使扣除數(shù)額增大。

五、投資方式選擇的稅收籌劃

稅法規(guī)定：國債利息收人和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收人。

籌劃思路：當企業(yè)有閑置資產(chǎn)時需要對外投資時，可以選擇購買股票、債券或直接進行投資。在綜合風險與收益的前提下，相對于其他債券和股利，企業(yè)投資于免稅收入項目不失為一個較好的投資選擇。

六、利用稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃

稅法規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資額，可按一定比例實行稅額抵免。

企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資所得，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。

稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

企業(yè)的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為15%。

籌劃思路：大力購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備，進行稅額抵免。同時把握好專用設備的認定并留存證明，以便享受稅額抵免的優(yōu)惠。

分析決策企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目投資、國家重點扶持的公共基礎設施項目投資、符合條件的環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目投資的可行性，以節(jié)約稅收支出。

可在實行新稅法的當年，對技術(shù)進步等原因引起的資產(chǎn)損耗采取加速折舊，以減少所得稅支出。

制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，增加科研經(jīng)費投入和規(guī)劃。對于研究開發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等，企業(yè)應及時向科技主管部門報告立項，形成研發(fā)成果檔案。

結(jié)合自身經(jīng)營特點分析哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員，錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本上、培訓成本、勞動生產(chǎn)率等方面的變化，做好相關(guān)證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。

企業(yè)應該注意國家對高新技術(shù)企業(yè)的認定條件包括高新技術(shù)企業(yè)認定標準和程序。企業(yè)稅收籌劃的重點應該轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)的籌劃上，努力成為高新技術(shù)企業(yè)。

最后，新稅法本著“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，增加了“特別納稅調(diào)整”的規(guī)定。企業(yè)應充分關(guān)注有關(guān)反避稅的規(guī)定，合法進行稅收籌劃，以防范稅收籌劃風險，獲取正當?shù)墓?jié)稅收益。